王拉吉

摘要：目前市場經(jīng)濟條件下，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)全面預算管理越來越受到重視。本文介紹了全面預算管理的含義與內(nèi)容，從細化戰(zhàn)略目標、加強溝通協(xié)調(diào)、提高控制監(jiān)督、完善績效評價等方面，論述了企業(yè)全面預算管理的作用，分析了全面預算管理中需要解決的不足之處，并從采用適當?shù)念A算編制辦法、規(guī)范預算審核批準的流程、增強預算實施過程的監(jiān)督、優(yōu)化預算差異解決的方案、完善預算調(diào)整依據(jù)的合理性、改進預算考核評價等方面，提出加強企業(yè)全面預算管理的具體建議。

關鍵詞：企業(yè)管理;全面預算;預算管理

企業(yè)全面預算管理通過分析企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務計劃，全程監(jiān)督控制預算目標實施過程和綜合評價預算結果，能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供充分依據(jù)。全面預算管理以經(jīng)營目標為導向，以財務結果為評估，將預算管理融入企業(yè)內(nèi)部管理不同部門不同環(huán)節(jié)的整個流程，平衡長遠規(guī)劃與近期目標、全局利益與部門績效的關系，從而有效推動企業(yè)繼續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是指將長遠規(guī)劃作為企業(yè)目標，通過統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)運營計劃和預算企業(yè)經(jīng)營成果，充分協(xié)調(diào)配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并監(jiān)督控制預算實施過程，綜合分析預算最終結果，正確引導運營計劃逐步推進，最終實現(xiàn)企業(yè)長遠規(guī)劃的管理活動。全面預算管理包含：預算過程全員參與、經(jīng)營領域全面覆蓋、管理流程全程追蹤。首先根據(jù)預算目標對預算進行編制、匯總、審批，接著進行預算分解、預算分析、預算控制、預算調(diào)整等，最后利用預算考評警示企業(yè)運營中目前存在的風險，隨時調(diào)整預算偏差，為企業(yè)預算目標的最終落實提供有效保障。

（二）全面預算管理的主要內(nèi)容

全面預算管理主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算。其中：經(jīng)營預算是指企業(yè)日常經(jīng)營相應匹配的一系列預算，整合人財物、產(chǎn)供銷各部門各環(huán)節(jié)的資源，這些預算以數(shù)量指標和金額指標分別體現(xiàn)企業(yè)營收與成本的組成結構;專門決策預算是指企業(yè)重要的或偶爾發(fā)生的，需要根據(jù)特別決策編寫的預算，包含投融資預算等，詳細體現(xiàn)投融資的時間、范圍、效益以及資金籌措方法等;財務預算是指企業(yè)現(xiàn)金收付、財務成果或業(yè)務狀況等方面的預算，包含資金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表等，通過數(shù)量金額概括體現(xiàn)業(yè)務預算和資金預算的結果。

二、全面預算管理的主要作用

（一）有助于細化戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標

戰(zhàn)略規(guī)劃是指對企業(yè)未來重大規(guī)劃進行全局性的謀劃，經(jīng)營目標是指對企業(yè)經(jīng)營事項進行預測和預期希望達成的效果。經(jīng)過制定全面預算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為各預算實施部門詳盡的職責目標和流程計劃。經(jīng)過全面的預算籌劃，企業(yè)領導層可以從各方面分析企業(yè)的發(fā)展趨勢，為更好地貫徹企業(yè)目標提出各種合理的建議。例如戰(zhàn)略規(guī)劃可以分解為長期目標、中期目標和短期目標，經(jīng)過細化又可以分解為年度指標、季度指標和月份指標;經(jīng)營目標可以根據(jù)業(yè)務類型、產(chǎn)品分類、區(qū)域分布、渠道客戶等方面進行細分，經(jīng)營活動內(nèi)部流程還可以按照部門組織、區(qū)域分配、內(nèi)部項目等方面進行細化。

（二）有助于加強內(nèi)部溝通與組織協(xié)調(diào)

內(nèi)部溝通是指企業(yè)不同部門不同層級之間的內(nèi)部交流，組織協(xié)調(diào)是指對企業(yè)各項資源進行合理分配，通過充分利用已經(jīng)制定下達的全面預算，企業(yè)各預算執(zhí)行部門之間緊密配合，加強了企業(yè)的內(nèi)部溝通與組織協(xié)調(diào)，例如企業(yè)利用制定的各項中長期目標，協(xié)調(diào)各部門匹配的資源，通過分析各部門的實際情況和各項指標，真實完整反映預算執(zhí)行部門最終期望達到的預算結果。例如根據(jù)銷售預算目標，本地區(qū)下季度要求增加20%的圖書銷售量，銷售經(jīng)理在業(yè)務會議上要求銷售員A維護好老客戶保持銷量穩(wěn)定，要求銷售員B開發(fā)新客戶并適當降低折扣以便提高銷售業(yè)績，同時進駐圖書展銷會進行新書宣傳推廣，并且邀請行業(yè)專家進行專門培訓。

（三）有助于提高內(nèi)部控制與相互監(jiān)督

內(nèi)部控制是指在企業(yè)中建立的彼此約束的內(nèi)部制約機制，以及不相容崗位相互分離的制度，相互監(jiān)督是指對于經(jīng)營業(yè)務不同領域不同流程進行相互監(jiān)督和互相督促，以期達到預定目標。通過固定或隨機比對一段時間內(nèi)各實施部門的預算要求與預算結果，找尋新的發(fā)展機會或查找目前存在的問題，通過對預算差異進行局部或整體調(diào)整，提高企業(yè)內(nèi)部控制與相互監(jiān)督，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）有助于完善考核評價與績效管理

考核評價是指企業(yè)根據(jù)預算目標最終完成的結果評價員工和部門的工作業(yè)績，績效管理是指管理層和部門為了完成各項績效目標和績效成果的循環(huán)過程，能夠持續(xù)提升員工和部門的績效。通過企業(yè)全面預算，比對某一時期的預算結果，據(jù)以評價管理層和部門的績效，并依據(jù)考核評價的結果作出適當調(diào)整，做到物盡其用人盡其才。例如為了激勵銷售人員的工作積極性，促進個人績效和部門整體績效的提升，可以根據(jù)年初確定的考評細則和評分標準，基于量化的業(yè)績指標作為員工晉升和獎懲的依據(jù)，并據(jù)此進行績效激勵。

三、企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算編制方法選擇不當

預算編制方法包括零基預算法、固定預算法等多種方法。零基預算法是指以零為起點，根據(jù)現(xiàn)實需求分析預算期經(jīng)濟活動的預算編制方法;固定預算法是指以預算期內(nèi)某一業(yè)務量水平為固定基礎的預算編制方法。目前有些企業(yè)在全面預算管理中，預算編制方法選擇不當，沒有考慮企業(yè)實際經(jīng)營狀況的變化，致使預算規(guī)劃失去現(xiàn)實可行性。例如A公司在2020年初延續(xù)2019年的固定預算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，但受到各種外界因素的影響，導致營銷人員的薪資獎金嚴重縮水，降低了銷售人員的工作積極性。

（二）預算審批權限程序混亂

權限是指某一預算審批事項的授權范圍，程序是指權限部門進行逐級審批的流程。目前有些企業(yè)全面預算管理混淆了審核批準的流程，存在超越權限審核的不當情況，沒有規(guī)范審核批準的流程，使得企業(yè)全面預算管理缺乏審慎性。例如按照規(guī)定應該由對應職權機構審核后，再按照等級排序由低到高進行批復，而有些企業(yè)存在上層負責人審批后再由低層員工批復的情況，造成低層人員由此缺乏嚴格審批或者明知不合理也繼續(xù)批準通過，導致未能防范企業(yè)預算風險。對于某些特殊情況的審批，例如領導出差、相關人員休假等情況，沒有規(guī)定特事特辦的審批流程，造成預算審批嚴重停滯，影響工作的及時有序進行。D1AD468B-8A80-4795-9370-DC4DC66DB05F

（三）預算實施過程監(jiān)控不力

實施是指把已經(jīng)分解細化的各項預算指標落實到位的過程，監(jiān)控是指將預算執(zhí)行過程逐層監(jiān)督控制的步驟。目前有些企業(yè)預算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)控，執(zhí)行者濫用手中職權，擅自放寬預算標準，預算管理效率低下，不時出現(xiàn)較大的預算差異，使得預算實施過程喪失硬性約束，造成預算結果不盡如人意。例如A公司當年差旅費的預算目標是20萬元，規(guī)定普通銷售人員只能乘坐高鐵二等座出行、入住非一線城市的酒店限額300元以下。但某些銷售人員擅自購買高鐵一等座、違規(guī)入住500元以上的酒店，報銷時部門主管沒有認真審核或私下包庇就簽字通過，就容易造成當年實際差旅費嚴重超標。

（四）預算差異解決措施不力

預算差異是指最終實施結果與預算目標的差異，主要有兩種表現(xiàn)方式：可控差異和不可控差異?？煽夭町愂侵敢蝾A算執(zhí)行不當?shù)纫蛩卦斐蓪嶋H情況和預算目標有較大差異，不可控差異是指由于國家宏觀調(diào)控政策等影響因素造成的預算差異。目前有些企業(yè)在全面預算管理中，預算差異解決措施不力，致使預算分析流于形式。有些企業(yè)預算過松，造成企業(yè)成本不必要的增加;有些企業(yè)預算過緊，導致預算執(zhí)行發(fā)生困難，難以完成企業(yè)預算目標。例如上述A公司銷售主管雖然明知差旅費預算超標的原因，卻沒有對普通銷售人員提出批評教育，也沒有快速運用適當辦法進行補正，就會給企業(yè)造成一定程度的浪費。

（五）預算調(diào)整依據(jù)不夠充分

預算調(diào)整是指由于外部市場的波動或企業(yè)內(nèi)部結構的調(diào)整等因素，各預算執(zhí)行機構提出預算調(diào)整的需求，通過批準后對預算目標進行重新修訂的過程。預算本身是一個很嚴肅的事項，任何機構不通過審批不可隨意調(diào)整預算。但有些企業(yè)在全面預算管理中，預算調(diào)整依據(jù)不夠充分，預算執(zhí)行部門只看表面數(shù)據(jù)的差異，沒有深入分析預算差異產(chǎn)生的根本原因，就隨意提出申請要求調(diào)整預算，致使預算調(diào)整經(jīng)常變動，預算管理失去謹慎性和嚴肅性。例如上述A公司銷售部門的差旅費超標，銷售主管以超標的金額為依據(jù)要求增加差旅費預算，而沒有說明產(chǎn)生超標的真實原因其實是因為普通銷售人員的違規(guī)報銷。

（六）預算考核評價流于形式

預算考核評價是指對企業(yè)全面預算管理各項內(nèi)容的最終結果進行考核與評價，將考核結果作為評價部門或員工的獎懲晉升依據(jù)，以便提升企業(yè)績效管理。目前有些企業(yè)的預算考核評價流于形式，致使預算目標難以實現(xiàn)。區(qū)分考評單位和對象的邊界不夠明晰，考核目標沒有結合實際情況，考核程序重復混淆，考核成果有失偏頗，獎罰辦法不夠公平合理。有些企業(yè)只是將最終預算結果作為項目優(yōu)劣評判的依據(jù)，現(xiàn)有的預算考核體系并不完備，制定的考核指標側重短期目標，沒有注重企業(yè)長期發(fā)展的需要，制定的約束激勵制度形同虛設，不利于實現(xiàn)企業(yè)總體規(guī)劃目標。

四、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）選擇合適的預算編制方法

企業(yè)在選擇預算編制方法時，應該遵循市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，同時充分考慮自身經(jīng)營業(yè)務特征，并綜合考量外在環(huán)境的變化情況，區(qū)分不同的預算項目組合運用固定預算法、彈性預算法、零基預算法等編制方法，使企業(yè)全面預算管理更符合實際經(jīng)營狀況，將企業(yè)的發(fā)展和員工的自身利益相結合，推進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。例如上述A公司雖然在2020年初延續(xù)了2019年的固定預算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，應該考慮外界因素造成圖書銷售停滯的實際情況，綜合運用彈性預算法，在外部環(huán)境逐漸穩(wěn)定，圖書銷售量又恢復正常的情況下，彌補銷售人員的薪資獎懲，以提升員工的營銷積極性。

（二）厘清預算審批權限的程序

企業(yè)全面預算管理應該按照《公司法》等相應法律法規(guī)，以及企業(yè)章程等規(guī)定明確預算審批權限，理清預算審批程序，按照不相容崗位必須分開的要求，規(guī)定各部門各流程在企業(yè)預算管理中的崗位分工與職權范圍，確定預算制定、實施、分析、修正、考評各環(huán)節(jié)的授權審批體系與流程。對于一些金額較小或經(jīng)常性事項，可以簡化申請與報銷環(huán)節(jié)中不必要的重復審批，例如單筆金額低于1000元的日常支出無需事前審批，按預算進行管理即可;對于特殊情況下的審批流程，例如領導出差簽不了字，可以通過郵件或微信進行審批，事后再進行補簽，以便能夠及時執(zhí)行預算，保障企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務的順利開展。

（三）加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)控

企業(yè)全面預算管理應該加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，檢查預算項目是否根據(jù)原計劃逐步推進，并檢查執(zhí)行進程嚴重滯緩的主要原因;檢查項目要求是否發(fā)生根本性變化，項目計劃或執(zhí)行方案是否需要進行調(diào)整，針對這些變化和調(diào)整，是否已經(jīng)及時進行了完善和修正;分析對應的項目和資金管理體系是不是完備，預算執(zhí)行是否已經(jīng)落實到位;分析項目實施部門是否履行費用最低化的有效措施以及實施結果是否真實有效。針對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，應該建立日常預算管理制度，明確崗位職責和獎懲方法，規(guī)范預算執(zhí)行工作流程，加強各部門各環(huán)節(jié)合作，及時有效進行實時動態(tài)監(jiān)控，收集分析監(jiān)控數(shù)據(jù)形成監(jiān)控報告并及時進行有效反饋，使預算執(zhí)行更加規(guī)范合理。

（四）落實預算差異解決的措施

企業(yè)全面預算管理應該落實預算差異處理的方法，首先分析造成預算差異的根本原因，接著針對不同的原因采取合適的解決措施，消除不利因素的影響，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。首先確定形成預算差異的對象，分析形成預算差異的原因;接著確定差異分解的標準，明確相應的責任人員;然后判斷預算差異的重要程度，根據(jù)不同項目采用不同的分析辦法;最后根據(jù)差異計算與差異分解，提出解決預算差異的有效辦法。對于企業(yè)本身原因?qū)е碌念A算差異，必須明確由誰承擔相應責任，并將責任部門和責任人員的改進措施落實到位;對于市場波動等外部原因形成的預算差異，需要分析該波動是否可能長期影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施，并作為制定下期預算的參考依據(jù)。

（五）完善預算調(diào)整依據(jù)的合理性

企業(yè)全面預算管理應該完善預算調(diào)整依據(jù)的合理，首先分析預算差異產(chǎn)生的原因，是內(nèi)部管理缺失導致的偏差，還是由于市場變化、政策調(diào)整等外部因素的影響造成的預算差異，通過與各預算執(zhí)行部門主管溝通分析，經(jīng)預算管理部門審核批準后，把預算數(shù)據(jù)調(diào)整為企業(yè)實際需求，使預算規(guī)劃能夠落到實處?？陀^合理的預算方案一經(jīng)批準下達，原則上不作輕易調(diào)整，對于確實需要調(diào)整的預算差異，應該符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結合企業(yè)實際情況，謹慎控制調(diào)整頻率和預算金額，根據(jù)充分的預算調(diào)整依據(jù)、合理的預算調(diào)整方案、嚴格的預算審批程序，進行局部或整體的調(diào)整，保障企業(yè)預算管理的嚴肅性。

（六）優(yōu)化預算績效評價的實施

通過對全面預算管理的各項內(nèi)容進行詳細分析，考核評價各項預算的最終結果，了解各項影響因素在全面預算管理中發(fā)揮的重要作用。因此企業(yè)全面預算管理，應該改進預算考核評價的執(zhí)行，制定完善的考評制度，避免只顧眼前利益不顧企業(yè)長遠發(fā)展，同時規(guī)范各部門的職責權限，對其可控的預算差異負責，選擇合適的考核時點，根據(jù)相應變化的影響程度，按規(guī)定程序進行適當調(diào)整，公開公平公正進行預算考核評價，優(yōu)化績效考評機制，實現(xiàn)預算考評制度化、規(guī)范化、科學化，建立健全企業(yè)全面預算管理獎懲制度，提高企業(yè)綜合管理能力，增強員工的工作積極性，實現(xiàn)企業(yè)總體目標和企業(yè)價值最大化。

五、結束語

綜上所述，雖然目前企業(yè)全面預算管理尚存在種種問題，但為了提高企業(yè)的綜合管理能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，應該科學合理執(zhí)行全面預算管理工作，完善各部門各環(huán)節(jié)的預算管控，加強預算管理的考核評價，不斷優(yōu)化企業(yè)全面預算管理。

參考文獻：

[1]苗春青.企業(yè)加強全面預算管理的有效措施探討[J].商場現(xiàn)代化，2021 （08）：136-138.

[2]郭家云.企業(yè)全面預算管理問題研究[J].納稅，2021 （13）：139-140.

[3]黃曉.企業(yè)實施全面預算管理存在的問題及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟，2021 （17）：23-24.

[4]陳書文.現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及完善措施的若干思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020 （05）：36-37.

[5]楊貴.現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及完善措施的若干思考[J].全國流通經(jīng)濟，2020 （08）：68-69.D1AD468B-8A80-4795-9370-DC4DC66DB05F