魏叢，牛艷芳，盧潔

（1.山東省濰坊市第二人民醫(yī)院規(guī)劃財(cái)務(wù)部，山東濰坊 261000；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，濟(jì)南 250014；3.山東省審計(jì)廳電子數(shù)據(jù)處，濟(jì)南 250001）

1 引言

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用的背景下，各行業(yè)都面臨著海量數(shù)據(jù)分析的巨大挑戰(zhàn)。在政府和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)主體積累了大量海量數(shù)據(jù)，交易舞弊方式不斷升級(jí)，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的難度逐漸增大，亟需創(chuàng)新審計(jì)分析方法。本文將社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析方法引入到實(shí)踐中，簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析的生成場(chǎng)景和常見分析方法，以有效提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析成效。

2 審計(jì)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析概述

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析是社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)等多個(gè)學(xué)科協(xié)同研究發(fā)展下的新興交叉學(xué)科，是對(duì)不同個(gè)體、群體或社會(huì)所構(gòu)成的關(guān)系結(jié)構(gòu)及其屬性進(jìn)行分析的新范式。為更好梳理該方法在審計(jì)領(lǐng)域的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀，筆者按研究方法將現(xiàn)有相關(guān)成果分為規(guī)范理論研究類、計(jì)量實(shí)證研究類和技術(shù)方法類研究3 個(gè)方面進(jìn)行綜述。

規(guī)范性理論類研究，這些研究主要是應(yīng)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析審計(jì)合謀成因或構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)視角下的理論框架。唐忠良提出了審計(jì)合謀產(chǎn)生的“三因素”理論，深入分析我國(guó)上市公司審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因，并針對(duì)性地提出措施[1]。王會(huì)金等通過(guò)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)嵌入性治理的理論框架，分析國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的嵌入性本質(zhì)及其作用機(jī)制，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用[2]。計(jì)量實(shí)證分析研究，此類研究是從審計(jì)對(duì)象關(guān)系的指標(biāo)來(lái)衡量社會(huì)關(guān)系對(duì)公司審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的影響。謝德仁等從理論上對(duì)董事網(wǎng)絡(luò)的社會(huì)特征作出解釋，給出衡量董事網(wǎng)絡(luò)位置的變量計(jì)算公式[3]，為后續(xù)實(shí)證研究奠定了基礎(chǔ)。吳益兵等指出高管與主審審計(jì)師的關(guān)系強(qiáng)弱會(huì)影響公司的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等[4]。最后，技術(shù)方法類研究，該類研究是從技術(shù)方法角度研究如何應(yīng)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析更好地發(fā)現(xiàn)異常。Worrell 等提出利用交易數(shù)據(jù)識(shí)別審計(jì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的特征及動(dòng)態(tài)變化[5]。趙琛等對(duì)節(jié)點(diǎn)之間的聯(lián)系強(qiáng)度進(jìn)行度量，通過(guò)中心性度量和社區(qū)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)重要的關(guān)聯(lián)企業(yè)[6]。牛艷芳等提出了基于圖數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的理論框架和應(yīng)用難點(diǎn)[7]。

由上，可以看到審計(jì)領(lǐng)域?qū)W者和實(shí)務(wù)工作者開始關(guān)注該方法的應(yīng)用。本文主要是從技術(shù)應(yīng)用角度系統(tǒng)闡述其原理和方法。

3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析的基本原理

3.1 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的生成場(chǎng)景

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析把網(wǎng)絡(luò)建模場(chǎng)景分為1-模網(wǎng)和2-模網(wǎng)。

1-模網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化場(chǎng)景，由單一類型或?qū)傩韵嗤膶徲?jì)對(duì)象構(gòu)成，審計(jì)中關(guān)注的關(guān)系為企業(yè)間投資關(guān)系、交易關(guān)系等，如信貸業(yè)務(wù)審計(jì)場(chǎng)景，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)（即信貸客戶和擔(dān)保人）通過(guò)信貸擔(dān)保關(guān)系生成擔(dān)保審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；稅務(wù)審計(jì)場(chǎng)景中，節(jié)點(diǎn)（開票雙方企業(yè)）通過(guò)開票行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于政府審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票行為；集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易場(chǎng)景，節(jié)點(diǎn)（子公司）通過(guò)內(nèi)部交易行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于管理者了解集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)。生成1-模網(wǎng)的原始數(shù)據(jù)包含明顯的關(guān)系模式，可以較快生成審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)。

2-模網(wǎng)對(duì)于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化場(chǎng)景也具有重要用途。在2-模網(wǎng)中須區(qū)分行動(dòng)者和事件，行動(dòng)者即審計(jì)人員關(guān)注的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，但事件因?yàn)閷徲?jì)場(chǎng)景的不同存在差異。例如，趙琛提到審計(jì)人員希望發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)具有的某種特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是否被少數(shù)利益集團(tuán)掌握甚至壟斷的情景，則該網(wǎng)絡(luò)事件為獲得經(jīng)營(yíng)權(quán)。2-模網(wǎng)的生成難度遠(yuǎn)大于1-模網(wǎng)，如果審計(jì)人員無(wú)法判斷審計(jì)關(guān)系全貌，或者網(wǎng)絡(luò)關(guān)系構(gòu)建思路不成熟，就需要反復(fù)測(cè)試或篩選2-模的事件，才能生成審計(jì)異常關(guān)系查找的網(wǎng)絡(luò)。

3.2 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的點(diǎn)和邊

明確審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)場(chǎng)景，也就確定了網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)、邊以及它們的屬性，節(jié)點(diǎn)是行為發(fā)起者或接受者，可以是組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人，如企業(yè)交易審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括企業(yè)、供應(yīng)商、合伙人、子公司等；銀行貸款審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括貸款人、擔(dān)保人、保證人等；證券交易審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括債券發(fā)行人、投資者及中介機(jī)構(gòu)。

邊是關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)，是節(jié)點(diǎn)間發(fā)生的實(shí)質(zhì)性行為，如資金關(guān)系、權(quán)限審批、特殊人際關(guān)系等在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見的實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)。節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系不是唯一的，可能存在多種關(guān)系疊加，如存在投資關(guān)系的同時(shí)還可以存在交易關(guān)系、同事關(guān)系、親屬關(guān)系等，多元疊加后關(guān)系的分析難度較大。

3.3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)指標(biāo)和方法

3.3.1 網(wǎng)絡(luò)描述性指標(biāo)

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析強(qiáng)調(diào)應(yīng)用可視化方法將抽象的數(shù)據(jù)變成易理解和觀察的網(wǎng)絡(luò)圖形，更加輕松地理解網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)中重要節(jié)點(diǎn)間的關(guān)系。常見的指標(biāo)，包括網(wǎng)絡(luò)密度、規(guī)模、捷徑、距離等，用以描述網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)關(guān)系稀疏程度。

3.3.2 網(wǎng)絡(luò)分析方法

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析的方法體系已形成從微觀至宏觀分析的完整體系，牛艷芳等把網(wǎng)絡(luò)分析方法概括成為形象的“點(diǎn)”“線”“面”和“塊”四大類。微觀視角下的個(gè)體屬性分析更易于發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常個(gè)體，而網(wǎng)絡(luò)整體屬性分析的小世界效應(yīng)、凝聚子群等，有助于發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的小團(tuán)伙、網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)演變趨勢(shì)。

4 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析案例——以銀行擔(dān)保圈為例

本部分以利用脫敏化的某銀行信貸審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明如何構(gòu)建審計(jì)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用R 的igraph 包從點(diǎn)、面、線3個(gè)方面查找審計(jì)線索，以加強(qiáng)了解社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析對(duì)于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要作用。

4.1 審計(jì)擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)的建立

在銀行信貸擔(dān)保圈中，各企業(yè)資金鏈相互滲透，存在著較強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系，如果圈內(nèi)一家重要企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)，可能會(huì)對(duì)該區(qū)域金融市場(chǎng)造成巨大沖擊。因此，查找信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是銀行審計(jì)的重點(diǎn)工作之一。為保證審計(jì)擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量，需進(jìn)行數(shù)據(jù)清理和聚合操作，最終形成一張包含保證人編碼、保證人名稱、信貸客戶編碼、信貸客戶名稱、擔(dān)保次數(shù)5 列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)表，以此生成銀行擔(dān)保對(duì)象網(wǎng)絡(luò)。各節(jié)點(diǎn)表示信貸客戶和擔(dān)保人，節(jié)點(diǎn)之間的連線表示它們存在的擔(dān)保關(guān)系，由于節(jié)點(diǎn)間的擔(dān)保關(guān)系具有明確的方向，該網(wǎng)絡(luò)是個(gè)有向圖，擔(dān)保次數(shù)就是連結(jié)節(jié)點(diǎn)的權(quán)重。利用R 的igraph 包生成的該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)共有2 772 個(gè)節(jié)點(diǎn)，1 877 條邊，該網(wǎng)絡(luò)描述性指標(biāo)為：①該網(wǎng)絡(luò)中存在993 個(gè)連通子圖，圖密度為0.243%，說(shuō)明生成網(wǎng)絡(luò)圖極為稀疏，非連通圖較多；②該網(wǎng)絡(luò)聚類系數(shù)僅為0.049 6，說(shuō)明網(wǎng)絡(luò)中存在許多離散子群；③平均最短路徑長(zhǎng)度是1.37，說(shuō)明信貸擔(dān)保客戶和擔(dān)保人之間的平均短路徑不超過(guò)1.37；④圖直徑為6，說(shuō)明網(wǎng)絡(luò)中最短路徑的最大值為6 步。

4.2 網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點(diǎn)分析

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性的重要指標(biāo)包括點(diǎn)度中心性（Degree Centrality）、中介中心性（Betweenness Centrality）、接近中心性（Closeness Centrality）等。由于原始數(shù)據(jù)密度低生成的網(wǎng)絡(luò)圖較為稀疏，應(yīng)用前兩種中心性以發(fā)現(xiàn)重要節(jié)點(diǎn)更有意義。

4.2.1 點(diǎn)度中心性分析

點(diǎn)入度表示為該企業(yè)提供擔(dān)保的企業(yè)數(shù)量，點(diǎn)出度表示為其他企業(yè)提供擔(dān)保的筆數(shù)，總體中心度反映的是與該節(jié)點(diǎn)相關(guān)的存在擔(dān)保關(guān)系的個(gè)數(shù)。 經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)編號(hào)“854000000034”的絕對(duì)點(diǎn)入度及相對(duì)點(diǎn)入度在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為13 和0.004 69，即13 個(gè)企業(yè)為該節(jié)點(diǎn)提供擔(dān)保，該節(jié)點(diǎn)與所有相鄰節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖1所示。審計(jì)人員應(yīng)查詢?cè)撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和財(cái)務(wù)情況，將該節(jié)點(diǎn)作為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析該企業(yè)多次申請(qǐng)貸款的原因。

圖1 最大節(jié)點(diǎn)入度及關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)關(guān)系圖

對(duì)于點(diǎn)出度，節(jié)點(diǎn)“850000000198”的絕對(duì)點(diǎn)出度及相對(duì)點(diǎn)出度在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為19 和0.006 8，該節(jié)點(diǎn)與所有相鄰節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖2所示。審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否有足夠良好的資產(chǎn)或資質(zhì)提供如此多次擔(dān)保，分析總擔(dān)保金額與該企業(yè)資產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)情況不匹配。

圖2 最大節(jié)點(diǎn)出度及關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)關(guān)系圖

4.2.2 中介中心性分析

中介中心性用來(lái)衡量網(wǎng)絡(luò)中任意兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的最短路徑經(jīng)過(guò)該節(jié)點(diǎn)的次數(shù)。在信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中，中介中心性表示某企業(yè)所聯(lián)絡(luò)的其他兩個(gè)企業(yè)不存在直接擔(dān)保關(guān)系，測(cè)量的是某節(jié)點(diǎn)作為“中間人”的次數(shù)，中介性越高的節(jié)點(diǎn)具有更高的信息優(yōu)勢(shì)。

經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)“841000000104”的絕對(duì)中介中心性為45，在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，說(shuō)明該企業(yè)對(duì)其他相鄰企業(yè)具有很大的控制作用。該節(jié)點(diǎn)與之相關(guān)聯(lián)的其他節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖3所示。劉悅芹等指出擔(dān)保圈規(guī)模是約束風(fēng)險(xiǎn)傳播范圍的重要因素，如果該節(jié)點(diǎn)所在的擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)較高，那么該節(jié)點(diǎn)就成為切斷風(fēng)險(xiǎn)傳播的控制節(jié)點(diǎn)，可通過(guò)減少擔(dān)保圈內(nèi)企業(yè)總數(shù)，將擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)傳染限制在可控范圍內(nèi)，避免過(guò)多健康企業(yè)受到傳染。該網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)中介性在30 以上的節(jié)點(diǎn)并不多，同樣是審計(jì)重要關(guān)注節(jié)點(diǎn)。

圖3 中介中心性最大的節(jié)點(diǎn)及其關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)關(guān)系圖

4.3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的子群分析

子群分析是對(duì)審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)中相互提供信貸擔(dān)保的“小團(tuán)體”進(jìn)行研究，對(duì)審計(jì)人員厘清各審計(jì)對(duì)象的社會(huì)關(guān)系、利益輸送路徑、事件共同協(xié)作人等具有重要意義。本文利用隨機(jī)游走算法對(duì)銀行信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的分析。利用igraph 包中walktrap.community() 算法，以平均擔(dān)保金額作為邊的權(quán)重，結(jié)果顯示該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中的子群共有782 個(gè)，最大模塊度為0.34。為看到各個(gè)子群構(gòu)成細(xì)節(jié)，進(jìn)一步對(duì)子群的結(jié)構(gòu)和擔(dān)保規(guī)模按照點(diǎn)數(shù)、邊數(shù)、擔(dān)保次數(shù)和擔(dān)保金額進(jìn)行排序，篩選出排名前五的子群，如圖4所示。

圖4 排名前5 的子群拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)

審計(jì)人員不僅要考慮子群規(guī)模和結(jié)構(gòu)，還要考慮各節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)情況，才能對(duì)該銀行重點(diǎn)的擔(dān)保子群風(fēng)險(xiǎn)做出客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

4.4 案例小結(jié)

本案例利用點(diǎn)出度和點(diǎn)入度、中介中心性查找重要節(jié)點(diǎn)或充當(dāng)“中間人”角色的節(jié)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)子群的密度、規(guī)模及子群內(nèi)節(jié)點(diǎn)分析查找相互提供信貸擔(dān)保的現(xiàn)象。通過(guò)以上分析方法得出的審計(jì)結(jié)果及展示效果是傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法達(dá)到的。

5 結(jié)語(yǔ)

本文介紹審計(jì)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的原理和常用分析方法，利用案例說(shuō)明通過(guò)銀行擔(dān)保圈的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建、分析步驟和方法，最終發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)分析方法難以發(fā)現(xiàn)的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)于快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的重點(diǎn)或疑點(diǎn)具有重要意義。由于審計(jì)數(shù)據(jù)源具有多樣性和復(fù)雜性，各場(chǎng)景下審計(jì)網(wǎng)絡(luò)描述的實(shí)體以及實(shí)體間的聯(lián)系不盡相同，在實(shí)際分析時(shí)應(yīng)用子群發(fā)現(xiàn)方法，還要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)特征、數(shù)據(jù)規(guī)模進(jìn)行更深的研究，才能更好幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，真正提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析成效。