文 · 河南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陳素云

一、引言

為指導(dǎo)微觀組織應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支撐會(huì)計(jì)職能拓展，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化工作，2021年12月30日，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》（財(cái)會(huì)〔2021〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）?！兑?guī)劃》在回顧“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)信息化工作和分析“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)信息化背景的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建國(guó)家會(huì)計(jì)信息化發(fā)展體系（以下簡(jiǎn)稱“體系”）的具體任務(wù)。該“體系”包括標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范層、數(shù)據(jù)層和應(yīng)用層三個(gè)層級(jí)。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范層為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的制度支撐，數(shù)據(jù)層為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)支撐，應(yīng)用層為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的具體應(yīng)用方向。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范層、數(shù)據(jù)層以及應(yīng)用層的“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享協(xié)同機(jī)制”和“會(huì)計(jì)管理工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”主要為政府和行業(yè)層面的任務(wù)，應(yīng)用層的“審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”為審計(jì)相關(guān)單位的任務(wù)，微觀組織層面的任務(wù)主要為“會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”和“服務(wù)宏觀政策與資源配置”（或曰“拓展會(huì)計(jì)職能”）。

基于微觀組織視角，如何理解和實(shí)施《規(guī)劃》？《規(guī)劃》對(duì)微觀組織提出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和拓展會(huì)計(jì)職能的任務(wù)，但理論界對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念和會(huì)計(jì)職能的邊界尚有分歧，由此需要從理論上分析會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵，以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)職能的邊界。事實(shí)上，會(huì)計(jì)職能的邊界與會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的場(chǎng)景密切相關(guān)，或者說(shuō)拓展會(huì)計(jì)職能可以內(nèi)含于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐中。在明確會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型概念和會(huì)計(jì)職能邊界的基礎(chǔ)上，微觀組織該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐？本文借鑒組織轉(zhuǎn)型的過(guò)程模型，遵循決策—內(nèi)容—組織—實(shí)施的邏輯進(jìn)行探討。

本文可能的貢獻(xiàn)在于:（1）在梳理數(shù)字化轉(zhuǎn)型概念的基礎(chǔ)上，界定了會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵；分別從微觀層面、中觀層面和宏觀層面探討了會(huì)計(jì)的職能。（2）運(yùn)用組織轉(zhuǎn)型的過(guò)程模型，提出微觀組織會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑。

二、《規(guī)劃》核心內(nèi)容

（一）建設(shè)會(huì)計(jì)信息化制度

“體系”的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范層涵蓋三個(gè)會(huì)計(jì)信息化制度建設(shè)任務(wù)：推動(dòng)修訂《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、出臺(tái)信息化工作規(guī)范和財(cái)務(wù)軟件功能規(guī)范、建立會(huì)計(jì)信息化工作分級(jí)分類評(píng)估制度和財(cái)務(wù)軟件功能第三方認(rèn)證制度。通過(guò)上述制度建設(shè)，為單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供制度支撐。

（二）建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系

“體系”數(shù)據(jù)層的核心內(nèi)容為建立涵蓋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。輸入環(huán)節(jié)重點(diǎn)為制定電子憑證數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息化中的基礎(chǔ)作用。處理環(huán)節(jié)重點(diǎn)為制定會(huì)計(jì)軟件底層會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足單位內(nèi)部、監(jiān)管部門和審計(jì)從企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)中獲取底層數(shù)據(jù)的需求。輸出環(huán)節(jié)重點(diǎn)為制定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一不同監(jiān)管部門會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)送口徑。此外，建立其他會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，諸如小微企業(yè)融資增信、審計(jì)函證數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以支持會(huì)計(jì)職能拓展。

（三）推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用

“體系”的應(yīng)用層包括數(shù)字化轉(zhuǎn)型、服務(wù)宏觀政策與資源配置和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享與協(xié)同機(jī)制。應(yīng)用層分別對(duì)單位會(huì)計(jì)、審計(jì)和會(huì)計(jì)管理工作提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型任務(wù)；提出拓展會(huì)計(jì)職能，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，整合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與相關(guān)數(shù)據(jù)，推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)一致性，發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)政策制定、政府監(jiān)管和資源配置的職能；建立分布式國(guó)家會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理模式、跨部門會(huì)計(jì)信息交換機(jī)制和共享平臺(tái)以及各部門間有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各監(jiān)管部門在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)層面和關(guān)鍵數(shù)據(jù)交換層面上的數(shù)據(jù)共享和互認(rèn)。

三、《規(guī)劃》核心概念理論分析

（一）微觀組織視角

微觀組織作為《規(guī)劃》的主要踐行者之一，能否理解《規(guī)劃》內(nèi)容對(duì)于《規(guī)劃》的實(shí)施結(jié)果有重大影響。《規(guī)劃》從會(huì)計(jì)信息化發(fā)展整體層面提出了制度建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和信息化應(yīng)用的任務(wù)，各項(xiàng)任務(wù)分別針對(duì)不同組織。例如：制度建設(shè)為政府部門任務(wù)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)主要為政府和行業(yè)的任務(wù)。針對(duì)微觀組織，《規(guī)劃》指出“十三五”時(shí)期，微觀組織會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)存在對(duì)業(yè)務(wù)和管理支撐不足、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未能有效共享等問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、業(yè)財(cái)融合需求增加和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素的背景下，提出“十四五”時(shí)期微觀組織的主要任務(wù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和拓展會(huì)計(jì)職能。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

理論界從不同層面界定了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但尚未有明確的會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型概念。隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)成為新的生產(chǎn)要素，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能（謝康等，2020）。學(xué)者們從不同視角界定數(shù)字化轉(zhuǎn)型。宏觀視角的界定以國(guó)家和社會(huì)為主體，認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型是社會(huì)主體利用數(shù)字技術(shù)，推動(dòng)市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)和業(yè)態(tài)發(fā)生變化，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（Pramanik et al.，2016；Veldhoven and Vanthienen，2021）。微觀視角的界定以企業(yè)為主體，認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)應(yīng)用數(shù)字技術(shù)減少重復(fù)勞動(dòng)，推動(dòng)商業(yè)模式、組織結(jié)構(gòu)和價(jià)值創(chuàng)造等變革的過(guò)程 （Ebert and Duarte，2018；Setzke et al.，2021）。無(wú)論是宏觀視角還是微觀視角的界定，都將數(shù)據(jù)視為生產(chǎn)要素，應(yīng)用數(shù)字技術(shù)獲取數(shù)據(jù)資源，合理配置數(shù)字資源以實(shí)現(xiàn)社會(huì)和企業(yè)的目標(biāo)?！兑?guī)劃》多次提到會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但并未明確界定會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念。借鑒數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等數(shù)字化技術(shù)，收集和生成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，將其轉(zhuǎn)化為個(gè)性化數(shù)據(jù)，形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息提供模式、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)以及與其他領(lǐng)域協(xié)作模式的變革，以更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資源配置職能，滿足單位績(jī)效管理、內(nèi)部控制、價(jià)值創(chuàng)造、履行社會(huì)責(zé)任等各種需求。

基于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型涵蓋以下內(nèi)容。首先，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下必須進(jìn)行的變革。數(shù)字化沖擊改變了消費(fèi)者市場(chǎng)和社會(huì)生活方式，影響了產(chǎn)業(yè)格局和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，企業(yè)必須進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型以應(yīng)對(duì)數(shù)字化沖擊（Sia et al.，2016）；已有文獻(xiàn)也表明，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以優(yōu)化組織流程，減少融資約束，提高組織的投入產(chǎn)出效率、創(chuàng)新能力和企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)股票流動(dòng)性水平（Ardito，2021；劉淑春等，2021；吳非等，2021；黃大禹等，2021）；會(huì)計(jì)作為決策信息供給系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，必然要進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過(guò)數(shù)字技術(shù)把業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為個(gè)性化的決策數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)和宏觀資源配置需求。其次，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型基于數(shù)字技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用。數(shù)字技術(shù)是將各種信息轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)能識(shí)別的二進(jìn)制數(shù)字，包括數(shù)字網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、認(rèn)知技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施等一系列技術(shù)。會(huì)計(jì)數(shù)字化是將信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的過(guò)程，諸如財(cái)務(wù)云、機(jī)器人流程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)中臺(tái)、數(shù)據(jù)挖掘、深度學(xué)習(xí)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的運(yùn)用。再次，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型意味著財(cái)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)和財(cái)務(wù)組織重構(gòu)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的業(yè)務(wù)和管理變革，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是信息技術(shù)的應(yīng)用，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念和模式的變革。事實(shí)上，信息技術(shù)每次演進(jìn)都推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理模式的變革。例如，ERP技術(shù)的引入推動(dòng)了業(yè)財(cái)一體化的進(jìn)程，財(cái)務(wù)共享服務(wù)形成了戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和共享服務(wù)的財(cái)務(wù)管理模式（陳虎和郭奕，2020；續(xù)慧泓等2021）。會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用也必然推動(dòng)財(cái)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)和財(cái)務(wù)組織重構(gòu)。例如，應(yīng)用程序編程接口（API）等技術(shù)的應(yīng)用將拓展財(cái)務(wù)的空間，財(cái)務(wù)不再局限于企業(yè)內(nèi)部，而是可以延展至價(jià)值鏈乃至整個(gè)生態(tài)圈；自然語(yǔ)言處理（NLP）技術(shù)，將財(cái)務(wù)處理的信息從結(jié)構(gòu)文本數(shù)據(jù)，延展至非結(jié)構(gòu)文本數(shù)據(jù)；知識(shí)圖譜（KG），可以幫助財(cái)務(wù)從復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系中挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，延展會(huì)計(jì)的決策職能。

《規(guī)劃》雖未明確界定會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念，但指出了會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑?！兑?guī)劃》明確提出“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素”的概念，并將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素界定為單位經(jīng)營(yíng)管理的重要資源，認(rèn)為“將零散的、非結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫酆系?、結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素”是會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要路徑?！兑?guī)劃》還在應(yīng)用層具體闡述了單位、審計(jì)和會(huì)計(jì)管理工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型的任務(wù)。單位會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)注績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和可持續(xù)發(fā)展。具體包括：管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，為管理會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進(jìn)行績(jī)效管理和價(jià)值創(chuàng)造；內(nèi)部控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型，完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)，運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；可持續(xù)發(fā)展數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在單位可持續(xù)報(bào)告編報(bào)中運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化，關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任。審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。主要任務(wù)為構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)和智能審計(jì)，推進(jìn)審計(jì)函證數(shù)字化，建立審計(jì)報(bào)告單一來(lái)源制度。審計(jì)管理工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要任務(wù)為建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員管理服務(wù)平臺(tái)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)、全國(guó)代理記賬機(jī)構(gòu)管理系統(tǒng)和整合各類會(huì)計(jì)管理服務(wù)平臺(tái)。

（三）拓展會(huì)計(jì)職能

理論上會(huì)計(jì)職能有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”兩種界定。信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（余緒纓，1980；葛家澍和唐予華，1983），目標(biāo)是為相關(guān)利益者提供決策有用的信息和反映管理者受托責(zé)任的信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能。管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)具有管理職能，將會(huì)計(jì)職能擴(kuò)大到反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、控制和分析 (楊紀(jì)琬和閻達(dá)五，1984)。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)職能隨著社會(huì)環(huán)境變化不斷演進(jìn)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）認(rèn)為會(huì)計(jì)職能包括交易處理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以及決策支持，理論界也將會(huì)計(jì)的職能逐步拓展到管理權(quán)力、保護(hù)產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域（綦好東等，2019；伍中信等，2019）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的核算和反映職能逐步被信息技術(shù)取代，分析、預(yù)測(cè)與決策職能被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)逐漸由核算反映型向管理決策型轉(zhuǎn)型（葉康濤，2020；舒?zhèn)サ龋?021；續(xù)慧泓等，2021）。事實(shí)上，無(wú)論是將會(huì)計(jì)作為信息生成系統(tǒng)還是控制系統(tǒng)，都需要發(fā)揮會(huì)計(jì)的資源配置職能，以有助于企業(yè)價(jià)值提升和宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

實(shí)證研究表明會(huì)計(jì)信息具有微觀層面和宏觀層面的資源配置功能。已有的實(shí)證研究證明，會(huì)計(jì)信息具有微觀層面的資源配置功能（Roychowdhury et al.，2019）。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有助于提高企業(yè)投資效率，降低資源錯(cuò)配（Chen et al.，2011）。例如：穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息促使管理層放棄前景不佳的項(xiàng)目（Lara et al.，2016），可比的會(huì)計(jì)信息有助于管理層識(shí)別投資機(jī)會(huì)（袁振超和饒品貴，2018），應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)能緩解管理層對(duì)未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)率的不確定性（Choi，2021）。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有助于緩解信息摩擦，減少投資者的資源錯(cuò)配，降低企業(yè)融資成本（Lang and Lundholm，1996；Botosan，1997）。近年來(lái)的實(shí)證研究證明，會(huì)計(jì)信息具有宏觀層面的資源配置功能。一些研究表明，會(huì)計(jì)信息具有宏觀預(yù)測(cè)價(jià)值。例如：上市公司匯總會(huì)計(jì)盈余增長(zhǎng)率與未來(lái)GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）增長(zhǎng)率顯著正相關(guān)（Konchitchki and Patatoukas，2014；羅宏等，2016），對(duì)通貨膨脹率有預(yù)測(cè)能力（Kothari et al．，2013）。一些研究證明，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能降低行業(yè)層面企業(yè)全要素生產(chǎn)率的分離度，提升行業(yè)資源配置效率（Hann et al.，2020；李青原和劉習(xí)順，2021）。一些學(xué)者開發(fā)出會(huì)計(jì)宏觀指數(shù)，關(guān)注宏觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)（王化成，2018；王竹泉等，2021）。

盡管理論上已經(jīng)證明了會(huì)計(jì)信息的資源配置職能，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)的資源配置職能并未充分發(fā)揮。《規(guī)劃》指出“十三五”時(shí)期 “會(huì)計(jì)信息未能對(duì)業(yè)務(wù)和管理形成支撐和驅(qū)動(dòng)”，“十四五”時(shí)期應(yīng) “充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政府監(jiān)管、會(huì)計(jì)行業(yè)管理、單位內(nèi)部治理中的重要支撐作用”。換而言之，要拓展會(huì)計(jì)職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在微觀和宏觀層面的資源配置職能。微觀層面包括單位內(nèi)部治理，宏觀層面涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政府監(jiān)管和會(huì)計(jì)行業(yè)管理。為什么要拓展會(huì)計(jì)職能？首先，在數(shù)智時(shí)代，人們獲取信息的渠道增多，微博、微信等新媒體都成為信息的載體，如果會(huì)計(jì)信息僅有反映的職能，會(huì)計(jì)的作用將逐步降低，需要拓展會(huì)計(jì)信息在績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和可持續(xù)發(fā)展等微觀層面資源配置職能。其次，在萬(wàn)物互聯(lián)時(shí)代，商業(yè)模式不斷變革，商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不再是單一組織，而是依托價(jià)值鏈、生態(tài)圈等更寬泛的組織范圍，需要拓展會(huì)計(jì)信息在平臺(tái)生態(tài)、產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等中觀層面資源配置職能。再次，企業(yè)是構(gòu)成宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀主體，會(huì)計(jì)盈余是GDP的重要組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)信息不僅要滿足契約各方的決策需要，也要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求。需要拓展會(huì)計(jì)信息在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、經(jīng)濟(jì)政策制定、政府監(jiān)管等宏觀層面的資源配置職能。大數(shù)據(jù)、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等技術(shù)的發(fā)展，也為會(huì)計(jì)職能的拓展提供數(shù)據(jù)和技術(shù)條件。

四、《規(guī)劃》實(shí)踐路徑

（一）會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型決策

企業(yè)決策層要依據(jù)內(nèi)外環(huán)境做出適配的會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型決策。理論上，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，優(yōu)化投資組合，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)價(jià)值（Casino et al.，2019；Acunto et al.，2019），但實(shí)務(wù)中轉(zhuǎn)型面臨諸多制約。諸如組織剛性，企業(yè)已有對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能定位、財(cái)務(wù)部門的組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)部門與其他部門協(xié)作方式等的阻礙；資源稟賦，企業(yè)的財(cái)力資源、人力資源、技術(shù)資源等的限制。由此，決策層需要依據(jù)空間視角和時(shí)間視角系統(tǒng)考慮內(nèi)外部因素，做出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型決策?？臻g層次上，決策層需要考慮所在地區(qū)、行業(yè)的會(huì)計(jì)信息化程度，以及部門和員工對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的反應(yīng)?？臻g維度上，決策層需要考慮人力資源、財(cái)力資源等企業(yè)內(nèi)部資源稟賦約束，以及產(chǎn)業(yè)鏈系統(tǒng)、科研機(jī)構(gòu)、政府部門等外部資源稟賦的約束。時(shí)間視角上，決策層需要考慮會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型推進(jìn)的時(shí)間階段，不同時(shí)間階段轉(zhuǎn)型的目標(biāo)和任務(wù)。綜上，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)依據(jù)資源稟賦做出的戰(zhàn)略性、整體性、個(gè)性化決策，不是簡(jiǎn)單的同行業(yè)模仿。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型場(chǎng)景

會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)體系關(guān)鍵場(chǎng)景。企業(yè)數(shù)字化場(chǎng)景分為內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理、外部商業(yè)模式和行業(yè)平臺(tái)生態(tài)三類。會(huì)計(jì)數(shù)字化屬于內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理，要力爭(zhēng)做到財(cái)務(wù)體系上關(guān)鍵場(chǎng)景的全面設(shè)計(jì)（湯谷良，2021）?！兑?guī)劃》提出“要形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，提升數(shù)據(jù)治理水平，助推單位開展個(gè)性化、有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)”。結(jié)合會(huì)計(jì)信息的資源配置職能，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)分析、投融資管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、社會(huì)責(zé)任等場(chǎng)景。上述數(shù)字化轉(zhuǎn)型場(chǎng)景實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)技術(shù)采集各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，進(jìn)行專業(yè)化和流程化加工，形成標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)前臺(tái)提供數(shù)據(jù)服務(wù)。

財(cái)務(wù)核算場(chǎng)景涵蓋會(huì)計(jì)核算、資金管理、銀企互聯(lián)、電子檔案、稅務(wù)管理等系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)核算場(chǎng)景的數(shù)字化轉(zhuǎn)型目的在于提供更為如實(shí)反映和相關(guān)性的信息，并用人工智能提高工作效率。例如，通過(guò)發(fā)票智能采集、語(yǔ)音智能填單、單據(jù)智能審核等技術(shù)提高憑證錄入環(huán)節(jié)的效率；會(huì)計(jì)核算中的估值直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，運(yùn)用機(jī)器算法可以提高估值的精確度；智慧稅務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票自動(dòng)開具和認(rèn)證、稅款自動(dòng)計(jì)提、納稅自動(dòng)申報(bào)、稅務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)預(yù)警等，不僅可以提升效率，還可以幫助企業(yè)更好地從稅收角度進(jìn)行業(yè)務(wù)籌劃；系統(tǒng)規(guī)則引擎、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)應(yīng)用于資金管理，可以進(jìn)行支付欺詐掃描、銀企自動(dòng)對(duì)賬、資金自動(dòng)預(yù)測(cè)，還可以確保安全穩(wěn)健的資金管理。

體液免疫在MG的發(fā)病過(guò)程中起著重要的作用。B淋巴細(xì)胞(B-lymphocytes)是在體液免疫中起著主導(dǎo)作用。MG患者的胸腺中聚集大量B淋巴細(xì)胞，形成生發(fā)中心。新的研究認(rèn)識(shí)到體液免疫的關(guān)鍵點(diǎn)在于生發(fā)中心的調(diào)控。

經(jīng)營(yíng)分析場(chǎng)景需要梳理企業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行分類，構(gòu)建涵蓋供應(yīng)商、客戶等生態(tài)圈的企業(yè)業(yè)務(wù)全景系統(tǒng)。利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)模型抓取影響企業(yè)各類業(yè)務(wù)的核心變量，建立核心指標(biāo)庫(kù)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)模型與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)源匹配，依據(jù)驅(qū)動(dòng)因子建立應(yīng)用模型，迅速捕捉政策、市場(chǎng)、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部環(huán)境的變化，提供精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)、盈利測(cè)算、產(chǎn)品定價(jià)等數(shù)據(jù)，為企業(yè)各類業(yè)務(wù)場(chǎng)景提供數(shù)據(jù)支撐。例如：運(yùn)用知識(shí)圖譜技術(shù)，在挖掘供應(yīng)商和客戶數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，形成供應(yīng)商和客戶信用檔案，為供應(yīng)商和客戶選取提供數(shù)據(jù)支撐；運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)模型，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為采購(gòu)部門提供需求預(yù)測(cè)和價(jià)格預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)；利用射頻識(shí)別技術(shù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的自動(dòng)識(shí)別和信息采集，對(duì)重要資產(chǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，為資產(chǎn)管理部門提供資產(chǎn)狀況數(shù)據(jù)。

投融資決策有關(guān)公司戰(zhàn)略，更需要多維度的信息支撐。傳統(tǒng)的投資收益評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型難以考慮眾多影響因素交互變化引起的投資收益不確定性，借助大數(shù)據(jù)和機(jī)器算法則可以獲取更多影響因子數(shù)據(jù)，模擬各種影響因子變化對(duì)投資收益和風(fēng)險(xiǎn)的影響，更為準(zhǔn)確的估算投資項(xiàng)目的投入金額、投資收益以及風(fēng)險(xiǎn)狀況，為投資項(xiàng)目選取提供數(shù)據(jù)支撐。在并購(gòu)企業(yè)估值中，運(yùn)用機(jī)器算法可以多維度構(gòu)建估計(jì)模型的輸入值，加入企業(yè)創(chuàng)新能力、商業(yè)模式等非財(cái)務(wù)因子，以有助于估值模型的精確性。大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)鏈真實(shí)交易數(shù)據(jù)，可以為企業(yè)供應(yīng)鏈融資以及金融機(jī)構(gòu)融資提供更多的信用數(shù)據(jù)支撐。

預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，直接關(guān)系到企業(yè)資源配置效率。在人工編制預(yù)算的場(chǎng)景下，戰(zhàn)略目標(biāo)分解、目標(biāo)值確定、預(yù)算資源配給都摻雜了更多討價(jià)還價(jià)因素，且難以根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制在剛性和柔性間徘徊。在數(shù)字化場(chǎng)景下，機(jī)器算法可以從眾多因素中依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，尋找各部門各項(xiàng)預(yù)算的影響因素和編制邏輯，建立預(yù)測(cè)模型，為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支撐。它還可以依據(jù)環(huán)境變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算，將預(yù)算的周期縮短至月甚至是周，并依據(jù)預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，為資金的有效配置提供數(shù)據(jù)支撐。

成本管理因其繁雜性更需要數(shù)字化技術(shù)支撐。盡管理論上提出了標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、精益成本、全面成本管理等諸多的概念，但實(shí)務(wù)中由于業(yè)務(wù)類型繁雜，成本難以精確控制。在數(shù)字化場(chǎng)景下，大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用可以建立數(shù)以萬(wàn)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本庫(kù)，度量各部門節(jié)約支出的效果；機(jī)器算法模型可以依據(jù)流程更好地分析成本動(dòng)因，優(yōu)化成本的歸集，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本；對(duì)于費(fèi)用管理，可以依據(jù)數(shù)據(jù)比對(duì)和分析，析出費(fèi)用的合理性，從而實(shí)現(xiàn)成本精益管理。

績(jī)效評(píng)價(jià)是《規(guī)劃》提出的會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型重點(diǎn)任務(wù)之一。傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，無(wú)論是對(duì)管理層績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用的利潤(rùn)指標(biāo)、EVA指標(biāo)等，還是對(duì)部門評(píng)價(jià)的利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、收入中心等的指標(biāo)設(shè)置均是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。即便是運(yùn)用了平衡計(jì)分卡等多維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在人工環(huán)境下也難以全面評(píng)價(jià)績(jī)效。在數(shù)字化環(huán)境下，通過(guò)與業(yè)務(wù)、成本、預(yù)算等數(shù)據(jù)的對(duì)接，運(yùn)用知識(shí)圖譜技術(shù)，可以從不同維度刻畫出各部門和崗位的職責(zé)、目標(biāo)值和完成值，并依據(jù)環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整，針對(duì)不同部門和崗位做出個(gè)性化的績(jī)效評(píng)價(jià)方案。

社會(huì)責(zé)任是《規(guī)劃》提出的會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型重點(diǎn)任務(wù)之三。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從利潤(rùn)最大化、股東價(jià)值最大化到企業(yè)價(jià)值最大化，逐步凸顯了利益相關(guān)者的整體價(jià)值，近年來(lái)企業(yè)環(huán)境、社會(huì)和公司治理（ESG）概念的提出，更進(jìn)一步體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)價(jià)值目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的評(píng)價(jià)體系下，企業(yè)的社會(huì)價(jià)值難以度量。《規(guī)劃》提出“發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化在單位可持續(xù)報(bào)告編報(bào)中的作用，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任管理”的任務(wù)，在數(shù)字化的環(huán)境下，數(shù)據(jù)不限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以通過(guò)知識(shí)圖譜，刻畫企業(yè)的環(huán)境、社會(huì)和公司治理等方面的狀況，諸如水污染、大氣污染、對(duì)員工責(zé)任等指標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型組織

會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是財(cái)務(wù)模式的變革，也是財(cái)務(wù)組織的變革。

首先，會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)系統(tǒng)的工程，由此需要建立專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的可行性、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體方案、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部門的協(xié)作、培訓(xùn)員工的數(shù)字化技能等。由于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)不適配直接影響企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效果（Hess et al.，2016），為更好地推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，專門機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人最好是能夠協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)具體事務(wù)。由于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型涵蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)等多個(gè)方面，專門機(jī)構(gòu)中應(yīng)包括財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員，以及外部咨詢機(jī)構(gòu)和技術(shù)機(jī)構(gòu)的人員。

其次，重新界定財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)范圍與職能邊界。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)核算，諸如資金核算、應(yīng)收應(yīng)付核算、資產(chǎn)核算、成本核算、總賬核算、稅費(fèi)核算、出具報(bào)表等，注重會(huì)計(jì)的核算職能?！兑?guī)劃》提出了拓展會(huì)計(jì)職能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的宏觀和微觀資源配置職能，財(cái)務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)不僅包括交易處理，還要涵蓋控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和決策支持等方面。由此，我們提出了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)分析、投融資管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和社會(huì)責(zé)任八個(gè)基本場(chǎng)景，即會(huì)計(jì)的八類基本業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)的主要職能不是核算，而是運(yùn)用數(shù)據(jù)技術(shù)和專業(yè)的方法，將各類數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)要素，為企業(yè)合理配置資源提供數(shù)據(jù)支撐。

再次，重構(gòu)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)的核算職能設(shè)置，財(cái)務(wù)組織架構(gòu)具有剛性和封閉性特征。而數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，財(cái)務(wù)組織架構(gòu)應(yīng)依據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型場(chǎng)景設(shè)置，財(cái)務(wù)內(nèi)部部門設(shè)置與數(shù)字化轉(zhuǎn)型場(chǎng)景相適應(yīng)，并隨著數(shù)字化場(chǎng)景的變化而調(diào)整。換而言之，財(cái)務(wù)組織架構(gòu)應(yīng)是柔性而非剛性的。數(shù)字化背景下，財(cái)務(wù)的職能是為合理配置資源提供數(shù)據(jù)支撐。這意味著財(cái)務(wù)工作延伸至戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的前端，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等部門密切合作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)融入企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)組織是開放性的而非封閉性的。

（四）會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)施

會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)整體布局、逐步轉(zhuǎn)型的過(guò)程。如前文所述，決策層要依據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和資源稟賦做出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的決策，諸如數(shù)字化轉(zhuǎn)型的程度以及轉(zhuǎn)型的時(shí)間。要有專門的機(jī)構(gòu)做出數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本方案，包括制度流程、組織架構(gòu)、轉(zhuǎn)型場(chǎng)景、底層技術(shù)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等。數(shù)字化轉(zhuǎn)型場(chǎng)景還要有先后的順序。一般而言，先解決企業(yè)管理最關(guān)心的問(wèn)題，遵循由易到難的原則。比如，很多企業(yè)和單位首先建立數(shù)字化費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)，是由于費(fèi)用報(bào)銷幾乎關(guān)系到企業(yè)所有員工，且由于報(bào)銷流程的繁雜而被詬病。

五、結(jié)論

《規(guī)劃》提出了建設(shè)會(huì)計(jì)信息化制度、建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系和推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用三個(gè)核心內(nèi)容，三個(gè)核心內(nèi)容中需要微觀企業(yè)踐行的主要是會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和拓展會(huì)計(jì)職能，而拓展會(huì)計(jì)職能可以內(nèi)含于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐中。本文從理論上對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念以及會(huì)計(jì)職能的邊界進(jìn)行了分析，提出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下必須進(jìn)行的變革，其本質(zhì)是通過(guò)數(shù)字技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用，形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理體系變革，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和踐行社會(huì)責(zé)任提供數(shù)據(jù)支撐。會(huì)計(jì)職能有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”兩種界定，無(wú)論是將會(huì)計(jì)作為信息生成系統(tǒng)還是控制系統(tǒng)，都需要拓展會(huì)計(jì)職能，包括會(huì)計(jì)信息在績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和可持續(xù)發(fā)展等微觀層面，平臺(tái)生態(tài)、產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等中觀層面，以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、經(jīng)濟(jì)政策制定、政府監(jiān)管等宏觀層面的資源配置職能。在此基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的決策機(jī)制，分析了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)分析、投融資管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和社會(huì)責(zé)任八個(gè)基本場(chǎng)景，以及如何重構(gòu)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和具體的實(shí)施步驟。

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應(yīng)唯：新信息技術(shù)環(huán)境下 會(huì)計(jì)信息化的創(chuàng)新與融合

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