陳紅艷

【摘? 要】稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)活動(dòng)中必不可少的一個(gè)重要組成部分，不僅在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)揮著重要的作用，而且在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營情況。論文對企業(yè)開展稅收籌劃的必要性進(jìn)行分析，介紹企業(yè)稅收籌劃的含義和遵循的原則，進(jìn)而明確稅收籌劃與偷稅之間的區(qū)別，提出一些有效、切實(shí)的企業(yè)稅收籌劃措施，以供參考。

【Abstract】Tax planning is an indispensable and important part of enterprise financial work and financial activities. It not only plays an important role in the process of enterprise financial management， but also affects the operation condition of the enterprise to a great extent. This paper analyzes the necessity for the enterprise to carry out tax planning， introduces the meaning and principles of enterprise tax planning， then clarifies the difference between tax planning and tax evasion， and puts forward some effective and practical enterprise tax planning measures， for reference.

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)經(jīng)營;有效避稅

【Keywords】tax planning; financial management; enterprise operation; effective tax avoidance

【中圖分類號(hào)】F275;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）01-0087-03

1 引言

所謂企業(yè)稅收籌劃，主要是指企業(yè)在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下，通過對企業(yè)稅收環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌、規(guī)劃，在最大程度上減輕稅收為企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，并且合法、合理地享受稅收優(yōu)惠政策。這種籌劃方式不僅能夠大幅度為企業(yè)起到減少稅款成本的作用，還是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、活動(dòng)中的一個(gè)重要組成環(huán)節(jié)，更會(huì)間接影響到企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，企業(yè)開展稅收籌劃工作非常有必要。

2 企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

企業(yè)開展稅收籌劃的必要性，主要體現(xiàn)在提升企業(yè)資金利用率和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)兩方面。

一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)資金是非常重要的內(nèi)容，并且企業(yè)的資金利用率不僅會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的凈利潤，還會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營情況。當(dāng)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就需要降低、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本和開銷，進(jìn)一步發(fā)揮控制成本對提升企業(yè)利潤的作用。其中，納稅屬于企業(yè)的成本，并且稅收的占比較大。企業(yè)通過對稅收進(jìn)行籌劃不僅能夠有效地控制、監(jiān)管企業(yè)繳納的稅款是否合理、合法，還能在很大程度上降低企業(yè)的繳稅成本，進(jìn)而減少稅收環(huán)節(jié)占企業(yè)資金的比例，有效提升企業(yè)資金的利用率。

另一方面，企業(yè)開展稅收籌劃能夠有效避免企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)、陷阱。由于我國的稅收制度和規(guī)定仍然存在一定的不足和漏洞，部分企業(yè)會(huì)借此做出違反稅法的行為，不僅會(huì)在很大程度上影響我國的稅收收入，同時(shí)會(huì)使企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)與困境。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對稅收開展籌劃工作，以確保企業(yè)稅收在合法的情況下，將企業(yè)稅收控制在合理的金額內(nèi)，不僅可以進(jìn)一步控制和監(jiān)管企業(yè)的稅收成本，還能在一定程度上有效地避免企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)開展稅收籌劃除了有利于提升企業(yè)資金利用率和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)以外，還能夠有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)。通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要包括資金、成本和利潤三大部分，其中稅收與企業(yè)的資金、成本、利潤有著直接的聯(lián)系。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅需要充分了解、清楚企業(yè)管理三大內(nèi)容的會(huì)計(jì)知識(shí)，更需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對我國稅收的相關(guān)規(guī)定有明確的認(rèn)知和理解，如此才能流暢、熟練地開展企業(yè)稅收工作，如報(bào)稅、繳稅等企業(yè)稅收環(huán)節(jié)，從而在很大程度上提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的行業(yè)認(rèn)知度和會(huì)計(jì)知識(shí)水平。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃工作，不僅能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對稅收籌劃的重視，還能進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)營、管控能力。由此可見，企業(yè)開展稅收籌劃工作具有非常多的優(yōu)勢，同時(shí)，有利于企業(yè)今后更好地發(fā)展。

3 企業(yè)稅收籌劃的含義以及稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

企業(yè)的稅收籌劃就是在企業(yè)經(jīng)營中結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營性行為對稅收工作進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃，滿足企業(yè)正規(guī)節(jié)稅需求，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收成本，優(yōu)化整體財(cái)務(wù)和經(jīng)營工作，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展起到支撐作用。但是企業(yè)的稅收籌劃與偷稅漏稅的性質(zhì)完全不同，企業(yè)稅收籌劃是在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下進(jìn)行的。我國對偷稅漏稅行為的定義，主要體現(xiàn)在企業(yè)采用不正當(dāng)?shù)氖侄巍⒆龀霾缓戏ǖ男袨?，對原本按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況編制的企業(yè)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隱匿和變造，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營情況不符，或是采用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)工作，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。企業(yè)稅收籌劃工作不同于偷稅漏稅行為，是一種為保證企業(yè)正常繳稅和有效開展財(cái)務(wù)工作的工作行為，不僅能為企業(yè)帶來最大化的利益，還能保證企業(yè)的正常經(jīng)營不受影響。稅收籌劃是在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)發(fā)生前，提前對企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃，并且在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整工作，充分開展稅收籌劃工作并發(fā)揮其最大價(jià)值，助力企業(yè)合理地進(jìn)行避稅、節(jié)稅，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理。雖然企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅在定義和概念上很容易區(qū)分，但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的過程中二者之間的關(guān)系很難掌握，部分企業(yè)會(huì)因?yàn)檫^度避稅，導(dǎo)致不合法、不合理的避稅情況出現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)對稅收的籌劃演變?yōu)橥刀惵┒悺＠?，出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。當(dāng)企業(yè)利用我國稅法相關(guān)規(guī)定中出口退稅的政策進(jìn)行稅收籌劃便屬于合理避稅，如果企業(yè)偏離了我國稅收相關(guān)規(guī)定對出口退稅政策的要求，將不符合退稅要求的產(chǎn)品進(jìn)行包裝，這種情況屬于企業(yè)的一種欺騙行為，從中獲取本不該屬于自己款項(xiàng)，而這就不再屬于企業(yè)稅收籌劃工作而是企業(yè)的偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，避免出現(xiàn)企業(yè)不正當(dāng)、不合理的稅收管理行為。

4 企業(yè)開展稅收籌劃的原則

為確保企業(yè)針對稅收開展的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作能夠順利進(jìn)行，并且充分、合理地發(fā)揮出稅收籌劃的價(jià)值和作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升和成效的增強(qiáng)，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。

4.1 事先籌劃原則

企業(yè)稅收籌劃中事先籌劃原則指的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃前，對我國稅收的相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)有充分的了解、理解，在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)一步對企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的活動(dòng)、事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃。例如，加強(qiáng)對企業(yè)投資環(huán)節(jié)的控制、對企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的管理，這些企業(yè)事先管理、控制的手段和方法，都能夠在很大程度上為企業(yè)起到減少稅收成本的作用，進(jìn)而充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值。

4.2 合法原則

企業(yè)的稅收籌劃與偷稅漏稅二者之間的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法、合理的，并且嚴(yán)格按照我國相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行。企業(yè)在稅收統(tǒng)籌環(huán)節(jié)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)刻關(guān)注我國稅收相關(guān)規(guī)定的變更和完善，使企業(yè)獲取的稅收信息與我國的政策保持一致，以確保企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)在合理、合法的條件下進(jìn)行。

4.3 成本效益原則

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在很大程度上影響企業(yè)的稅收籌劃的成效，企業(yè)在開展稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)的成本效益，避免企業(yè)過于重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)投入大量的時(shí)間、精力和物力資源，但最終無法達(dá)到企業(yè)預(yù)期的結(jié)果和成效。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的成本效益原則，進(jìn)而科學(xué)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃工作的力度。

5 企業(yè)開展稅收籌劃的有效措施

5.1 加強(qiáng)企業(yè)不同階段的稅收籌劃

企業(yè)在開展稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。

5.1.1 加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)建階段的稅收籌劃

通常情況下，企業(yè)在創(chuàng)建的過程中，對于企業(yè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)有很多的選擇，如有限公司、有限責(zé)任公司、合伙制或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，這需要法人在創(chuàng)建公司時(shí)結(jié)合自身情況進(jìn)行選擇。將有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行比較，有限責(zé)任公司不僅在獲得收益時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，需要額外繳納企業(yè)法人的個(gè)人所得稅，然而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營過程中，不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需繳納企業(yè)法人的個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在創(chuàng)建的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的需求，對不同企業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收形成進(jìn)行充分的統(tǒng)籌、規(guī)劃。此外，對于分公司和子公司之間的選擇也是十分重要的，并且在稅收上有著不同的計(jì)稅依據(jù)。通常情況下，企業(yè)的分公司與總公司無法單獨(dú)進(jìn)行核算，當(dāng)分公司通過經(jīng)營開始盈利或是虧損時(shí)，需要將分公司盈利或虧損的部分合并到總公司一起核算，然而子公司可以進(jìn)行單獨(dú)核算，所以在繳稅時(shí)不需要合并到母公司進(jìn)行計(jì)算，只有在進(jìn)行利潤分成時(shí)子公司才會(huì)按照股東占比進(jìn)行分配。當(dāng)企業(yè)明確公司建立后就可以盈利，那么建立子公司在稅收方面是非常有利的，當(dāng)子公司處于盈利的情況下，可以在很大程度上享受到地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。如果當(dāng)企業(yè)在建立后無法保證立刻獲取盈利，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的情況，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇建立分公司，由總公司來分擔(dān)分公司在建立初期造成的虧損，這不僅能夠緩解分公司的資金壓力，還能在很大程度上為總公司減少稅收成本。

5.1.2 加強(qiáng)企業(yè)投資階段的稅收籌劃

企業(yè)在作出投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)的投資決策進(jìn)行企業(yè)稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作，并且重點(diǎn)對投資地區(qū)進(jìn)行充分的考慮。這是因?yàn)閲覟榱颂嵘糠值貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)水平和發(fā)展能力，會(huì)在規(guī)定的時(shí)間或時(shí)期內(nèi)，對特定的地區(qū)實(shí)行稅收的優(yōu)惠制度、優(yōu)惠政策，如一些有助于經(jīng)濟(jì)開發(fā)的地區(qū)，或經(jīng)濟(jì)水平較為落后的地區(qū)，國家會(huì)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度、優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)選擇實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資，一些特定的稅種可以減少繳稅金額甚至?xí)霈F(xiàn)免繳的情況。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮此類地區(qū)。此外，為促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，國家在制定稅收政策時(shí)，為鼓勵(lì)或是限制某些行業(yè)的發(fā)展，對于不同的行業(yè)類型實(shí)施不同的稅收政策，因此，企業(yè)在選擇被投資企業(yè)時(shí)，其行業(yè)類型也是需要關(guān)注的。

5.1.3 加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃

企業(yè)能否可持續(xù)性地發(fā)展和經(jīng)營，在一定程度上取決于企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃是否合理、合法，并且是否有效地降低企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收成本。例如，一些高新企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)開展產(chǎn)品的研發(fā)工作，國家為了激勵(lì)這些擁有高新技術(shù)的企業(yè)，會(huì)相應(yīng)地制定針對研發(fā)產(chǎn)品加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在生產(chǎn)過程中，明確、精準(zhǔn)地劃分出企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)一步在符合國家稅收優(yōu)惠政策的條件下，有效降低企業(yè)的稅收成本。再如，國家對于新建立的企業(yè)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的限定期限的稅收減免政策，但由于剛剛成立的企業(yè)沒有過高的商譽(yù)和知名度，導(dǎo)致這些企業(yè)在市場的占有率相對較低，無法獲取更多的利潤和收益。因此，這些限定期限的稅收減免政策對企業(yè)的支持作用并不顯著。為確保企業(yè)能夠充分地享受、利用國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過加大生產(chǎn)量和投入廣告進(jìn)行宣傳，不僅可以提升企業(yè)在市場中的知名度和商譽(yù)，還能提升企業(yè)的利潤水平，進(jìn)而最大限度地發(fā)揮國家實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策的作用，為企業(yè)節(jié)省更多的稅收成本。

5.2 借助會(huì)計(jì)核算方式加強(qiáng)稅收籌劃

通常情況下，有很多會(huì)計(jì)核算方式供企業(yè)選擇，并且不同的會(huì)計(jì)核算方式會(huì)相應(yīng)地影響企業(yè)納稅的金額，如一些生產(chǎn)型企業(yè)在對存貨進(jìn)行核算時(shí)，由于計(jì)量方式、手段的不同，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的材料成本與已經(jīng)銷售的產(chǎn)品之間的分配金額不同，換言之，企業(yè)在原材料和產(chǎn)成品之間的差額會(huì)影響企業(yè)需要繳納的所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助會(huì)計(jì)核算方式加強(qiáng)對企業(yè)稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃，如企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式的選擇上，可以充分考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，在眾多計(jì)價(jià)方式中選出最適合企業(yè)的核算方式，最終達(dá)到有效為企業(yè)減少稅收的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過累計(jì)折舊有效地管理、控制企業(yè)的成本和費(fèi)用支出。例如，企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)性質(zhì)以及企業(yè)的經(jīng)營情況，選擇最適合的折舊方法，當(dāng)企業(yè)處于盈利階段并且近期的利潤較高，可以通過加速折舊的方式降低繳稅金額，從而達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。

5.3 加強(qiáng)股利分配和員工薪資的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)處于盈利階段給予股東分紅時(shí)，需要從現(xiàn)金股利和股票股利中選取一種方式。對于現(xiàn)金股利來說，需要受益人按照所獲收益的20%繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要受益人繳納個(gè)人所得稅，因此，企業(yè)在進(jìn)行分紅時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身和股東的情況選擇最適合的分紅方式。此外，企業(yè)在經(jīng)營過程中職工的工資是繳稅環(huán)節(jié)中非常重要的一部分，并且扣除員工工資有兩種方法：第一種，計(jì)稅工資法是指企業(yè)按照為員工發(fā)放工資的總金額，在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按照規(guī)定扣除，對于超出標(biāo)準(zhǔn)的金額無法進(jìn)行扣除;第二種，工效掛鉤法是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。第一種方法更適用于效益不佳的企業(yè)，第二種方法則適用于效益較好的企業(yè)，能夠盡可能提升員工工資扣繳的金額。因此，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃是一項(xiàng)長期的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在進(jìn)行企業(yè)稅收決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營情況，在最大程度上使企業(yè)效益最大化。

6 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠明確地掌握稅收籌劃與偷稅漏稅之間的不同，在合法、合理的情況下盡可能地降低企業(yè)的稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。同時(shí)，通過合理、合法的手段開展稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作，不僅能夠在很大程度上為企業(yè)規(guī)避稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還能使企業(yè)的發(fā)展更加持續(xù)和穩(wěn)定。

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