果威辰 中國石油化工集團有限公司境外審計中心

一、探索企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的意義

CIA將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與進步，內(nèi)部審計活動已從傳統(tǒng)的財務(wù)賬簿審計不斷向管理審計、風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，審計質(zhì)量的內(nèi)涵也在不斷地演變與延伸。當前企業(yè)對審計質(zhì)量要求已不再局限于對審計結(jié)果質(zhì)量方面的要求，而是更多將全流程的審計管理活動視為審計質(zhì)量管理的對象。審計質(zhì)量管理對于降低審計風險、實現(xiàn)既定的審計目標、發(fā)揮“審計免疫”功能作用具有重要的意義。系統(tǒng)性分析影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素有助于提升審計工作水平，發(fā)揮“審計免疫”功能，進而更好地推動依法依規(guī)科學治企。

二、衡量審計質(zhì)量的標準

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量通常是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員為確保審計過程和審計行為符合內(nèi)部制定的審計工作管理制度及流程、審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取的計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施。根據(jù)2014年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》要求，內(nèi)部審計質(zhì)量評估以《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》為準繩。我國現(xiàn)行《內(nèi)部審計準則》由中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月修訂發(fā)布，包括內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計指南，具體框架如表1所示。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

內(nèi)部審計一方面是對國家審計力量的必要補充，另一方面是企業(yè)受托責任關(guān)系實現(xiàn)的必要保證。本文從作用于審計產(chǎn)生和發(fā)展的因素出發(fā)，將影響內(nèi)部審計質(zhì)量的多方面因素區(qū)分為審計環(huán)境因素、審計客體因素和審計主體因素。

（一）審計環(huán)境因素

1.宏觀環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計宏觀環(huán)境即企業(yè)所處的國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境。當前，中國特色社會主義進入新時代，黨的十九大提出的“五位一體”的總體布局和“四個全面”的戰(zhàn)略布局對未來的審計工作的目標和作用發(fā)揮提出了更高的要求，審計目標的實現(xiàn)和作用發(fā)揮的前提是高質(zhì)量的審計成果。作為國家審計力量的延伸，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量尤為關(guān)鍵。此外，國際上的一些黑天鵝事件的沖擊也會影響作用到企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，特別對主營業(yè)務(wù)與國際市場依存度較高的企業(yè)影響會更為嚴重。如此次席卷全球的新冠肺炎疫情，嚴格的疫情防控措施使內(nèi)部審計人員難以跨地區(qū)跨境開展審計項目，即便有信息化技術(shù)的加持和助力，但遠程審計的局限性和其產(chǎn)生的額外風險對內(nèi)部審計質(zhì)量控制帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.微觀環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計微觀環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理體制機制，主要包括管理層對審計價值的認同、公司治理結(jié)構(gòu)和體系、審計制度體系等。通常而言，管理層對審計價值越認同，審計環(huán)境越有利，審計實踐過程中受到的阻力越??；公司治理結(jié)構(gòu)和體系越科學，審計的獨立性越能夠得到保證；審計制度體系越完善，審計工作監(jiān)督越能夠得到制度上的保障，審計工作標準和規(guī)范越有據(jù)可依，審計人員越能夠客觀公正做出專業(yè)判斷。上述體制機制主要通過影響審計機構(gòu)的獨立性、審計機構(gòu)的組織及人員結(jié)構(gòu)、審計質(zhì)量控制標準以及審計工作水平，進而影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（二）審計客體因素

審計客體因素主要為被審計單位對內(nèi)部審計工作的配合程度，任何一項具體審計項目過程的本質(zhì)是審計組與被審計單位雙向的溝通交流活動。在審計項目中被審計單位能否正確看待內(nèi)部審計監(jiān)督的價值和意義，積極主動配合企業(yè)背景調(diào)查、及時滿足審計組資料需求、實事求是與審計組交流審計發(fā)現(xiàn)問題與爭議，全力推進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改都將直接影響到審計項目的質(zhì)量。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計中，被審計單位多為企業(yè)內(nèi)部單位，除上述在審計微觀環(huán)境因素中分析過的管理層對審計價值的認同因素會影響到被審計單位的配合程度外，本文在審計工作實踐中會發(fā)現(xiàn)，被審計單位自身的一些特性因素，如業(yè)務(wù)專業(yè)化程度等也會一定程度上影響到被審計單位對審計工作的配合。

（三）審計主體因素

1.審計隊伍的專業(yè)能力

在影響審計質(zhì)量的眾多因素中，審計隊伍的專業(yè)能力無疑是最重要的因素，主要包括審計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德。審計工作有著相對較強的實踐性和不確定性，一方面，每一個審計項目均有著獨特的優(yōu)勢，每一項審計發(fā)現(xiàn)問題需要具體問題具體分析；另一方面，面對同樣的審計線索，不同的審計人員依據(jù)審計經(jīng)驗可能會有著不同的職業(yè)判斷，得到不同的審計結(jié)論和意見，審計質(zhì)量也會千差萬別。此外，審計人員能否在審計過程中遵循必要的廉潔規(guī)范也會影響到審計人員的職業(yè)判斷，進而影響審計質(zhì)量。

2.審計項目的過程控制

審計項目的過程控制是對審前準備、現(xiàn)場檢查、報告階段、審理階段、審計結(jié)果交流階段、整改階段全過程的閉環(huán)管理，其質(zhì)量高低直接決定著審計項目的質(zhì)量和審計工作的質(zhì)量。審前準備的深入細致程度，將直接影響到審計監(jiān)督的范圍和審計活動的深度，決定現(xiàn)場檢查階段是否能夠聚焦風險和問題，影響查證質(zhì)量；現(xiàn)場檢查階段，檢查的方式、與被審計單位的溝通方式將影響到審計證據(jù)采集的充分性和有效性，進而影響最終審計成果的質(zhì)量；審理是對審計發(fā)現(xiàn)問題合理性、合規(guī)性的進一步檢驗，是對審計監(jiān)督的指導，能否切實執(zhí)行多級審理制度，將極大地影響最終審計判斷和審計評價的質(zhì)量。審計成果交流和整改的質(zhì)量，直接決定了審計功能作用的發(fā)揮的質(zhì)量。

3.審計手段和方法

在信息化大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息，在信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，傳統(tǒng)翻閱紙質(zhì)原始資料和會計憑證的方法已難以適應(yīng)信息時代下企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的要求。審計信息化一方面保證了審計證據(jù)采集的獨立性，提高了數(shù)據(jù)分析的可靠性，擴大了審計覆蓋面，從深度上保障審計工作質(zhì)量，另一方面信息技術(shù)提升了審計信息的時效性，有利于前移審計監(jiān)督職能，提升審計工作的前瞻性，推動審計方式從事后監(jiān)督為主向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從廣度上保障審計工作質(zhì)量。但在審計實踐中，審計人員熟悉不同被審單位使用的信息系統(tǒng)、獲取的非標準化數(shù)據(jù)進行清洗等工作耗費了巨大的時間和精力，數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)建模等手段難以滿足個性化的審計項目需求等問題依然阻礙著審計信息技術(shù)的引領(lǐng)和轉(zhuǎn)型，如何高效利用好審計信息化為高質(zhì)量審計發(fā)展服務(wù)有待進一步探索。

綜上所述，審計主體是影響內(nèi)部審計質(zhì)量最重要的因素，審計師自身的能力素質(zhì)及其獨立性、審計組織及審計方法至關(guān)重要；審計環(huán)境和審計客體作用于審計主體，即企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及被審計單位的配合情況會間接影響到審計師的執(zhí)業(yè)能力，進而影響到審計質(zhì)量。

四、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

（一）加大審計文化建設(shè)和宣傳

企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)加強審計文化和理念的宣傳，推動建立防微杜漸、共謀發(fā)展的和諧審計氛圍。審計不僅具備治病救企的能力，還有能治未病、強企健企的能力。企業(yè)內(nèi)部審計可以充分利用審計工作“接觸面廣、熟悉制度”等優(yōu)勢，與被審計單位分享先進的管理經(jīng)驗，提升審計工作的質(zhì)量和審計價值。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中要充分區(qū)分“三個區(qū)分開來”，辯證地看到企業(yè)改革發(fā)展中存在的問題和風險，充分客觀挖掘問題和風險產(chǎn)生的深層次原因和責任界定。

（二）科學審計項目計劃和過程管理

內(nèi)部審計機構(gòu)一是要制定科學的年度工作計劃，綜合考慮被審計單位的風險評估情況、歷史審計情況以及審計資源情況，合理安排審計項目時間。在年度審計工作計劃執(zhí)行過程中，盡可能避免增加突發(fā)性的、臨時性的審計項目安排。如遇到確需增加的審計項目安排的情況時，應(yīng)對現(xiàn)有的審計資源進行評估后開展或?qū)ο鄳?yīng)的審計項目計劃安排進行調(diào)整，避免審計人員為完成審計任務(wù)不得不壓縮審計項目時間、縮減審計程序，或出現(xiàn)審計人員的疊加使用的情況，從而影響審計質(zhì)量；二是根據(jù)審計項目特點，優(yōu)化審計資源配置，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極推進和嘗試跨層級、跨專業(yè)、跨部門的審計資源優(yōu)化配置，保障充足的審計資源配備，同時要加強與企業(yè)內(nèi)部管理部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動，建立和發(fā)揮監(jiān)督合力；三是強化審計全流程質(zhì)量管理，堅持從源頭入手，抓好審前階段審計方案的編寫、指導和把關(guān)，確保方案重點突出、線索明晰、方法得當、措施可行，避免審計方案流于形式，使其成為現(xiàn)場審計真正抓手；審計現(xiàn)場建立及時匯報和研討的審計組內(nèi)部及審計組與派出審計機構(gòu)之間的溝通機制，確保現(xiàn)場審計過程中的重大問題以及需要協(xié)調(diào)解決的困難和問題能夠得到最為妥善的解決，對發(fā)現(xiàn)的審計問題追本溯源，深入剖析，力爭從體制機制堵塞管理漏洞；通過實行多層級審理，確保審計結(jié)論公正客觀，責任清晰，審計建議切實可行。

（三）提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)

一支優(yōu)秀而又專業(yè)的審計隊伍既是企業(yè)內(nèi)部審計能夠有效發(fā)揮監(jiān)督作用的基石，更是對開展審計項目的審計質(zhì)量的根本保障。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷加強自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，堅決做到“應(yīng)審盡審、凡審必嚴”，踐行審計全覆蓋，履行審計監(jiān)督職責。一是認真學習習近平總書記關(guān)于審計工作的重要指示和黨中央對于審計工作的新要求，深入領(lǐng)會這些要求的內(nèi)涵和實質(zhì)，增強“四個意識”，自覺在思想上政治上行動上同黨中央保持高度一致，堅決落實黨中央對審計工作的部署要求和企業(yè)發(fā)展理念，創(chuàng)新審計理念和審計實踐。二是加強審計理論研究，堅持理論聯(lián)系實踐，堅持問題導向，切實通過審計理論研究推動審計實踐中新情況、新問題的解決，同時總結(jié)實踐經(jīng)驗、強化審計成果利用，提升審計工作質(zhì)量和效率。三是內(nèi)部審計人員需要不斷提高站位視角以及豐富的審計經(jīng)驗，最大限度在審計實操過程中兼顧客觀公正與質(zhì)量效率，盡可能地規(guī)避和降低審計風險；需要適應(yīng)新時代的進步和發(fā)展，不斷提升專業(yè)知識背景和科技手段，在拓寬內(nèi)部審計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的深度和廣度；需要職業(yè)操守過硬，不會被一己私利所左右和影響，能夠客觀公正、實事求是發(fā)表審計意見和建議。

（四）以信息技術(shù)為支撐推動審計轉(zhuǎn)型

企業(yè)內(nèi)部審計要強化審計信息化建設(shè)，堅持科技強審，積極推進大數(shù)據(jù)審計，優(yōu)化審計流程，推動信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計能力。一方面，要充分運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段，深入挖掘和廣泛利用信息資源，提高審計業(yè)務(wù)、管理和決策的能力和效率，降低審計風險，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。在審計項目過程中要轉(zhuǎn)變審計視角，從單點離散向多點連續(xù)轉(zhuǎn)變，從事后向事中事前結(jié)合轉(zhuǎn)變，從微觀局部向宏觀整體轉(zhuǎn)變。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計要研究建立信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部審計工作的流程和規(guī)范，探索如何統(tǒng)籌規(guī)劃和科學管理審計信息資源，有效運用審計所產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)，推動構(gòu)建增值型審計。此外，企業(yè)內(nèi)部審計在充分利用審計信息化的前提下，也要充分認識到信息化內(nèi)部審計過程中存在的風險。

（五）探索建立適應(yīng)企業(yè)的綜合審計質(zhì)量控制制度

在企業(yè)內(nèi)部審計活動中，內(nèi)部控制制度是審計的依據(jù)和準繩。對于審計質(zhì)量控制而言，明晰的審計質(zhì)量控制標準是審計質(zhì)量控制目標得以實現(xiàn)的基石和保障。審計機構(gòu)要建立健全審計項目工作標準和規(guī)范，細化審計項目組織全流程每個節(jié)點的具體要求，提高標準和規(guī)范的指導性和可操作性，加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計水平，防范審計風險。同時建立配套的審計項目考評制度和審計責任追究制度，避免審計質(zhì)量控制流于形式、責任不清，切實保證審計項目質(zhì)量。