劉 淼 宋保勝 張?，?/p>

(河南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，河南 鄭州 450046)

2022年中央一號(hào)文件提出“聚焦產(chǎn)業(yè)促進(jìn)鄉(xiāng)村發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)大縣聚焦農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)到產(chǎn)地發(fā)展糧油加工、食品制造，持續(xù)推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展”[1]。作為以糧食為原料的釀造業(yè)，其與農(nóng)業(yè)緊密相連，首先，釀造企業(yè)作為需求方為農(nóng)戶糧食的銷售提供渠道，擴(kuò)大糧食銷路，增加農(nóng)戶收入；其次，作為供應(yīng)方將生產(chǎn)出的各類酒、醬油、醋等釀制產(chǎn)品推向市場(chǎng)，滿足百姓日常生活需求，促進(jìn)生活水平提高；第三，釀造企業(yè)將生產(chǎn)中的各種副產(chǎn)品酒糟、醬渣、醋糟等提供給農(nóng)戶作為飼料，發(fā)展畜禽養(yǎng)殖，打造區(qū)域循環(huán)生產(chǎn)模式，改善生態(tài)環(huán)境；最后，可以轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，帶動(dòng)農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，提高農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，發(fā)展釀造產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)糧食加工產(chǎn)業(yè)的前延后伸，能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，助推鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施?，F(xiàn)階段，大多數(shù)釀造企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部機(jī)制設(shè)置不健全，管理意識(shí)薄弱，釀造企業(yè)整體運(yùn)行效率下降，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，帶動(dòng)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力不足。加強(qiáng)釀造企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高管控效率，對(duì)于提升鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施具有重要的實(shí)踐意義。

健全有效的內(nèi)部控制制度能夠推動(dòng)釀造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，有助于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施。圍繞釀造企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及運(yùn)行，諸多專家學(xué)者從不同層面進(jìn)行廣泛的研究探討：杜霖春、宋保勝等提出農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展[2、3]；黃季焜、魏后凱等學(xué)者認(rèn)為高質(zhì)量發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，可以增加農(nóng)業(yè)附加值，提高農(nóng)民收入，助推脫貧攻堅(jiān)成果與鄉(xiāng)村振興有效銜接[4、5]；高爽、陳小平、徐洪峰等從不同角度討論了制約農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的因素，其中企業(yè)內(nèi)部信息化管控水平較低，沒有統(tǒng)一的信息溝通渠道是內(nèi)部控制作用不佳的重要原因[6-8]；宮義飛、曾靚、戴文濤等結(jié)合公司內(nèi)部治理理論，提出了加大內(nèi)部控制制度的環(huán)節(jié)把控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化各部門共同參與等路徑的完善，提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制制度的管控力度[9、10]。圍繞釀造企業(yè)內(nèi)部控制的研究，大多數(shù)是從應(yīng)然層面展開，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建也僅僅停留在釀造企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的表面，對(duì)內(nèi)部控制制度推動(dòng)釀造企業(yè)效益增加的作用機(jī)理分析的不多，缺乏對(duì)影響釀造企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度內(nèi)在因素分析的研究。權(quán)利有效配置將內(nèi)部控制內(nèi)生化，強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)發(fā)展從內(nèi)部資源稟賦結(jié)構(gòu)出發(fā)，內(nèi)生調(diào)節(jié)組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的可持續(xù)性?；诖?，運(yùn)用資源有效配置理論，結(jié)合釀造業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，厘清企業(yè)內(nèi)部控制作用機(jī)理，從實(shí)然層面，構(gòu)建內(nèi)部控制多元化參與機(jī)制，加強(qiáng)釀造業(yè)內(nèi)部管理和控制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高運(yùn)營(yíng)能力，保證釀造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，助推鄉(xiāng)村振興有效實(shí)施。

一、內(nèi)部控制提升釀造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在邏輯

(一)內(nèi)部控制可以促使采購(gòu)環(huán)節(jié)有序進(jìn)行，節(jié)約采購(gòu)成本

采購(gòu)環(huán)節(jié)是釀造企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一道程序，也是保障企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)行的重要步驟。企業(yè)在原材料采購(gòu)過程中，如果沒有科學(xué)的采購(gòu)方案或采購(gòu)計(jì)劃，或者指定的采購(gòu)計(jì)劃或方案與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況不匹配，則會(huì)使企業(yè)所購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品要么過多，造成存貨積壓，占用用資金；要么過少，出現(xiàn)停工待料狀況，導(dǎo)致產(chǎn)品不能及時(shí)供應(yīng)，致使企業(yè)喪失信譽(yù)，給企業(yè)帶來不同程度損失，制約釀造企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。鄭軍等選取2007—2011年我國(guó)部分上市公司有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)置及運(yùn)行情況進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示，健全有效的內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，科學(xué)制定采購(gòu)計(jì)劃、確定最佳經(jīng)濟(jì)訂貨量、設(shè)計(jì)合理的采購(gòu)批次，有效安排企業(yè)采購(gòu)資金，杜絕浪費(fèi)，同時(shí)，也能全面提升企業(yè)材料采購(gòu)的質(zhì)量，提高企業(yè)發(fā)展韌勁，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[11]。曲卉通過對(duì)原材料采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)成本等方面的研究分析，指出Z公司圍繞原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)部分內(nèi)部控制缺失，造成原材料計(jì)劃外采購(gòu)、選擇供應(yīng)商沒有招標(biāo)、驗(yàn)收入庫(kù)不合規(guī)等狀況，造成企業(yè)采購(gòu)成本增加、采購(gòu)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)加大，影響企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)活動(dòng)開展[12]。任小軍通過實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)，利用相關(guān)模型證實(shí)了當(dāng)企業(yè)構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制制度，并能保證其有效執(zhí)行情況下，企業(yè)的采購(gòu)成本將會(huì)明顯得到降低，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率也會(huì)得到顯著的提升[13]。因此，釀造企業(yè)圍繞采購(gòu)計(jì)劃的編制、選定合適的農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)客戶、相關(guān)采購(gòu)協(xié)議、合同的簽訂、農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸與驗(yàn)收以及款項(xiàng)的支付等采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)制定健全有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)過程管理監(jiān)督，保證釀造企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，提高采購(gòu)質(zhì)量，降低企業(yè)采購(gòu)成本。

(二)內(nèi)部控制可以保證生產(chǎn)環(huán)節(jié)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是指從產(chǎn)品投產(chǎn)前一系列生產(chǎn)技術(shù)組織工作開始，直到把合格產(chǎn)品生產(chǎn)出來的全部過程。生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)集內(nèi)部物流、成本流、資金流和信息流于一體，是企業(yè)價(jià)值的主要?jiǎng)?chuàng)造環(huán)節(jié)。在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，若缺乏嚴(yán)密的生產(chǎn)計(jì)劃或生產(chǎn)預(yù)算編制不準(zhǔn)確，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品過少不能滿足客戶訂單需求，產(chǎn)品過多造成庫(kù)存積壓、資源浪費(fèi)，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和盈利水平，限制釀造企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。高麗等通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制研究，認(rèn)為圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本預(yù)算、核算與分析的管理，能夠保證生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性，有效防范欺詐行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置[14]。郭臨秦通過分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，闡述了如果企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)帶來生產(chǎn)計(jì)劃未經(jīng)審批或隨意審批、產(chǎn)品成本核算有誤等情況，進(jìn)一步導(dǎo)致產(chǎn)品的定價(jià)、盈利核算不準(zhǔn)確，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來消極影響，抑制企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[15]。羅媛媛通過對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制研究后，得出結(jié)論，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，健全的內(nèi)部控制體系能夠有效地防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)[16]。因此，釀造企業(yè)圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)方面應(yīng)將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際運(yùn)營(yíng)之中，構(gòu)建全方位的生產(chǎn)預(yù)算編制體系和授權(quán)審批制度，設(shè)立并完善生產(chǎn)流程質(zhì)量檢驗(yàn)與人員監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)的程序，促使釀造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，加強(qiáng)釀造企業(yè)發(fā)展的韌性。

(三)內(nèi)部控制可以強(qiáng)化銷售環(huán)節(jié)運(yùn)行的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

銷售環(huán)節(jié)是產(chǎn)品進(jìn)入流通的環(huán)節(jié)，也是企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)通過市場(chǎng)取得補(bǔ)償并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的環(huán)節(jié)。從價(jià)值實(shí)現(xiàn)角度來看，產(chǎn)品銷售過程是通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，收回貨款來實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的過程。釀造企業(yè)的產(chǎn)品主要為醋、醬油等群眾所需的日常生活用品，從企業(yè)的微觀角度來分析，該類產(chǎn)品的價(jià)格敏感程度強(qiáng)，需求量隨價(jià)格的波動(dòng)變化大，所以，在銷售環(huán)節(jié)中，如果企業(yè)缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的產(chǎn)品定價(jià)與審核制度，則會(huì)發(fā)生價(jià)格過低導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅度下降，或價(jià)格過高導(dǎo)致企業(yè)銷量下滑從而再次影響利潤(rùn)，企業(yè)的銷售過程不能穩(wěn)定有序地開展，難以保證企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的創(chuàng)造。胡鈞歌等通過梳理T公司銷售環(huán)節(jié)的控制措施，提出了企業(yè)應(yīng)圍繞銷售環(huán)節(jié)制定科學(xué)合理的銷售計(jì)劃、定價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款等方面的管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，以此來增強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)的管理能力，降低銷售風(fēng)險(xiǎn)，繼而提升公司銷售管理的質(zhì)量和效率[17]。因此，釀造企業(yè)應(yīng)圍繞銷售環(huán)節(jié)完善控制管理制度，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格考核，從而強(qiáng)化銷售環(huán)節(jié)運(yùn)行的有效性，確保資金穩(wěn)定和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、釀造業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建及運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀

(一)調(diào)研情況的描述

本次調(diào)研涉及河南、河北以及山東等三個(gè)省份共650家釀造企業(yè)，歷時(shí)5個(gè)月。根據(jù)對(duì)調(diào)研結(jié)果的數(shù)據(jù)分析來看，調(diào)研的大部分釀造企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)立與實(shí)施有欠缺或者不完善，給企業(yè)的運(yùn)行管理帶來了不同程度的消極影響，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)調(diào)研結(jié)果的分析

1.采購(gòu)流程缺乏相應(yīng)的管控措施，成本未得到最優(yōu)控制

加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，可以規(guī)范采購(gòu)工作，推進(jìn)后續(xù)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，但根據(jù)所調(diào)研的釀造企業(yè)來看，大部分企業(yè)關(guān)于采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制與管理落實(shí)不到位，企業(yè)內(nèi)部存在一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，在調(diào)研的650家釀造企業(yè)中，第一，有420家釀造企業(yè)所制定的采購(gòu)計(jì)劃不明確 , 預(yù)算編制不科學(xué)，占比64.62% ，造成了采購(gòu)人員等的工作缺乏可行性，采購(gòu)工作難以有序進(jìn)行，成本未能最優(yōu)化控制，降低釀造企業(yè)的增產(chǎn)節(jié)支水平；第二，412家企業(yè)并未對(duì)相關(guān)的供應(yīng)商進(jìn)行后續(xù)追蹤，所占比例到達(dá)63.38%，大部分釀造企業(yè)在完成與供應(yīng)商的材料采購(gòu)與款項(xiàng)結(jié)算工作后，并未繼續(xù)對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行追蹤關(guān)注，相關(guān)制度的缺乏可能造成后續(xù)工作中合謀串通、舞弊行為的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行管理漏洞百出，阻礙企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展；第三，有491家釀造企業(yè)對(duì)于采購(gòu)過程中的付款管理不到位，付款流程不完善，所占比例高達(dá)75.54%，尤其是采取預(yù)付款模式進(jìn)行的采購(gòu)活動(dòng)，若監(jiān)督不到位，極易造成相關(guān)人員利用職位以權(quán)謀私，侵占企業(yè)資源，損害企業(yè)利益，而對(duì)于采購(gòu)過程產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，若未能及時(shí)對(duì)賬，則會(huì)造成長(zhǎng)期掛檔，從而降低企業(yè)的信用水平。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)未能進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，產(chǎn)品質(zhì)量難以保證

嚴(yán)格落實(shí)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理控制工作，將內(nèi)部控制全面覆蓋于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)全過程，例如生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)技術(shù)的執(zhí)行情況、工人的操作能力、產(chǎn)品的驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的管控制，適合的內(nèi)部控制可以促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，保證所加工產(chǎn)品符合市場(chǎng)需求，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，在所調(diào)研的650家釀造企業(yè)中，大部分企業(yè)在生產(chǎn)過程中對(duì)于內(nèi)部控制措施未能落到實(shí)處，第一，有367家釀造企業(yè)(占比56.46%)制定的生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)不匹配，與真實(shí)業(yè)務(wù)不契合，“兩張皮”現(xiàn)象嚴(yán)重，達(dá)不到控制管理生產(chǎn)的作用，由于監(jiān)管不到位，生產(chǎn)程序、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)用料等較為混亂，缺少步驟、“缺斤短兩”情況較多，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證；第二，有396家釀造企業(yè)(占比60.92%)存在生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)技術(shù)操作手冊(cè)缺失，由于沒有操作手冊(cè)的指導(dǎo)，部分工人在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，比較盲目，產(chǎn)品質(zhì)量難以得到保證，殘次品率較高，達(dá)到6.37%；第三，有314家釀造企業(yè)(占比48.31%)，由于規(guī)模性，招收的工人業(yè)務(wù)能力不高，培訓(xùn)跟不上，操作技術(shù)不過關(guān)，接受新技術(shù)能力有限，產(chǎn)品生產(chǎn)的部分環(huán)節(jié)仍舊采用手工操作，批量化、智能化和自動(dòng)化利用程度有限，產(chǎn)品的科技含量較低；第四，有440家釀造企業(yè)(占比67.69%)，對(duì)于產(chǎn)品的入庫(kù)檢驗(yàn)不嚴(yán)格，并且缺乏合理明確的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，模糊不清的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、松懈的驗(yàn)收制度會(huì)造成物資質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，企業(yè)在生產(chǎn)中存在較大的食品質(zhì)量安全問題，所生產(chǎn)的產(chǎn)品無法達(dá)到市場(chǎng)需求，從而削弱釀造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。

3.銷售環(huán)節(jié)未能及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)需求變化設(shè)立銷售計(jì)劃，造成存貨積壓或短缺

企業(yè)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款環(huán)節(jié)等各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)與完善,從設(shè)計(jì)和運(yùn)行上共同對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與應(yīng)對(duì),能夠優(yōu)化內(nèi)部控制體系,規(guī)范銷售行為,提高公司治理水平，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但所調(diào)研的大部分釀造企業(yè)對(duì)于銷售過程的一系列環(huán)節(jié)并未進(jìn)行全面系統(tǒng)的管控，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，在所調(diào)研的釀造企業(yè)中，第一，有482家企業(yè)的產(chǎn)品銷售計(jì)劃制定的不全面，缺乏動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)調(diào)研分析，所占比例高達(dá)74.15%，銷售計(jì)劃制定的不科學(xué)會(huì)加強(qiáng)企業(yè)后續(xù)的銷售風(fēng)險(xiǎn)，例如銷售數(shù)量方面，若制定的產(chǎn)品銷售數(shù)量不與市場(chǎng)需求緊密相連，則會(huì)引起存貨積壓從而造成企業(yè)資源浪費(fèi)，或存貨短缺從而削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二，有459家釀造企業(yè)(占比70.62%)關(guān)于銷售人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核體系過于單一，只注重銷售業(yè)績(jī)，并未將貨款的回籠率等融合到評(píng)價(jià)體系，單一的評(píng)價(jià)體系極易造成銷售人員只追求自身利益，例如，銷售人員為了提高自身業(yè)績(jī)，簽訂難以履行的合同，損害企業(yè)利益，而不一致的目標(biāo)也會(huì)提高企業(yè)的代理成本，降低企業(yè)效益。第三，有447家釀造企業(yè)(占比68.77%)，在合同的管理方面不嚴(yán)格，部分企業(yè)在銷售過程中，合同中的銷售價(jià)格、銷售時(shí)間等內(nèi)容雖然有所顯示，但在實(shí)際活動(dòng)中并未真正嚴(yán)格控制，例如一些購(gòu)買商并未按合同履行銷售價(jià)格、時(shí)間，企業(yè)卻向?qū)Ψ桨l(fā)貨，極易造成供應(yīng)不及時(shí)、資金鏈斷裂等情況，從而威脅企業(yè)生存發(fā)展。第四，有407家釀造企業(yè)(占比62.62%)，在應(yīng)收款管理中監(jiān)管不到位，部分企業(yè)只注重銷售業(yè)績(jī)，不關(guān)注資金回籠情況，應(yīng)收款項(xiàng)的管理無人問津，長(zhǎng)期不與用戶核對(duì)，導(dǎo)致法律時(shí)效滅失，產(chǎn)生過多呆帳、壞賬，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)現(xiàn)。

4.信息化管控的水平較低，內(nèi)部控制作用不明顯

信息化管控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最重要的組成部分，是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程在信息系統(tǒng)線上執(zhí)行的前提下，將現(xiàn)代信息技術(shù)與先進(jìn)管理理念有效融合應(yīng)用于實(shí)際業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，是企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)起、流轉(zhuǎn)、審批、評(píng)價(jià)、存檔等環(huán)節(jié)有效交流溝通，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和效益。根據(jù)對(duì)650家釀造企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)情況實(shí)地調(diào)研，釀造企業(yè)大多屬采用傳統(tǒng)的手段實(shí)施內(nèi)控管理，信息化建設(shè)不完善，制約內(nèi)部控制信息化管理水平提高，不利于釀造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。第一，有365家釀造企業(yè)(占比56.15%)在內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面投入不足，致使圍繞內(nèi)部控制方面的一些信息化的在硬件設(shè)施和軟件協(xié)同缺失，企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制深層次管理的開展受限，涉及面較窄，內(nèi)部控制的作用顯現(xiàn)不出來；第二，有328家釀造企業(yè)(占比50.46%)，在預(yù)算、采購(gòu)、人力資源管理以及財(cái)務(wù)核算和決算等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制方面信息系統(tǒng)應(yīng)用不到位，造成各部門、各環(huán)節(jié)信息化系統(tǒng)缺失，相互之間交流、溝通不及時(shí)，釀造企業(yè)管理層以及管理層與員工之間信息傳達(dá)不順暢，內(nèi)部溝通受到限制，管理效率不高；第三，有321家釀造企業(yè)(占比49.38%)在各項(xiàng)決策和活動(dòng)過程中，存在信息化程度不夠，人為違規(guī)操作，審批和權(quán)限設(shè)置不規(guī)范等漏洞缺陷，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，影響了工作效率，不利于釀造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成和提高。第四，有327家釀造企業(yè)(占比50.31%)沒有配置信息化管理人員，致使企業(yè)的內(nèi)部控制與信息化脫節(jié)，信息化管控水平較低，內(nèi)部控制作用不明顯，管理效率不高。

三、釀造業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建及有效運(yùn)轉(zhuǎn)的路徑

(一)強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，降低采購(gòu)成本

健全完善的采購(gòu)環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展基礎(chǔ)，加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，能夠降低采購(gòu)成本，提高釀造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，制定科學(xué)采購(gòu)計(jì)劃，合理編制預(yù)算。企業(yè)應(yīng)在事前參考?xì)v年原材料的需求量等數(shù)據(jù)，并結(jié)合本年產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、通貨膨脹率等，涵蓋多方面因素，全面嚴(yán)格地制定采購(gòu)計(jì)劃，完善采購(gòu)預(yù)算編制的流程，確定原材料的最佳采購(gòu)量、最佳采購(gòu)批次以及安全庫(kù)存等，做到既能滿足生產(chǎn)需求，又能防止材料腐敗變質(zhì)，降低采購(gòu)成本，優(yōu)化采購(gòu)流程的管理。其次，制定全面的供應(yīng)商跟蹤體系。釀造企業(yè)所采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品等材料決定著最終加工產(chǎn)品的質(zhì)量水平，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)并分類管理，根據(jù)不同類別的供應(yīng)商制定不同程度的考核標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建并完善評(píng)分體系，應(yīng)定期或不定期派遣專業(yè)人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督，調(diào)查并搜集數(shù)據(jù)，再根據(jù)歷年的價(jià)格波動(dòng)狀況、質(zhì)量水平、信用等級(jí)以及發(fā)貨的及時(shí)性和連續(xù)性等因素進(jìn)行分析，對(duì)其量化、賦予權(quán)重并進(jìn)行綜合評(píng)分，與制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，確定供貨商，降低供貨風(fēng)險(xiǎn)。第三，提升付款過程的管理水平，完善付款流程。物資采購(gòu)?fù)瓿珊螅皶r(shí)辦理付款，防止結(jié)算付款環(huán)節(jié)影響著企業(yè)的信用水平，降低違約情況發(fā)生。另外，企業(yè)應(yīng)對(duì)大額的預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)管理，密切關(guān)注供應(yīng)商的材料發(fā)貨狀況，并及時(shí)進(jìn)行催促監(jiān)督，防止企業(yè)貨物供應(yīng)不及時(shí)或資金受損，保證材料供應(yīng)的及時(shí)性和連續(xù)性，促進(jìn)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)有序進(jìn)行。

(二)加強(qiáng)生產(chǎn)流程管理控制，提高產(chǎn)品質(zhì)量

完善的生產(chǎn)流程管理機(jī)制，能夠保證生產(chǎn)出來的產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)要求，是產(chǎn)品質(zhì)量提升的基礎(chǔ)。加強(qiáng)生產(chǎn)流程的管理控制，首先，釀造產(chǎn)品的特殊性，釀造企業(yè)也要肩負(fù)起自身的社會(huì)責(zé)任，樹立良好的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，按照國(guó)家食品安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，為社會(huì)提供質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)、健康安全的釀造產(chǎn)品，推動(dòng)釀造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，對(duì)釀造企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，結(jié)合業(yè)務(wù)需要，針對(duì)性設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)釀造企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行控制管理，提高生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技術(shù)的高效應(yīng)用，對(duì)工人定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，提高實(shí)際操作技能，保證產(chǎn)品質(zhì)量提升。第三，要完善生產(chǎn)計(jì)劃審批制度，嚴(yán)格監(jiān)督審批流程，加強(qiáng)監(jiān)督控制機(jī)制建設(shè)，健全材料領(lǐng)用制度，對(duì)領(lǐng)用的每筆材料一一記錄，做到不重不漏，各部門領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)有文字記錄，內(nèi)容應(yīng)包括相關(guān)負(fù)責(zé)人員與領(lǐng)用人員，厘清權(quán)責(zé)關(guān)系，引導(dǎo)生產(chǎn)加工流程的規(guī)范化的流水線生產(chǎn)。最后，釀造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工活動(dòng)建立在內(nèi)部制度的基礎(chǔ)之上，鑒于釀造產(chǎn)品各加工環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，從原材料到生產(chǎn)過程和產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)等程序應(yīng)加強(qiáng)檢測(cè)驗(yàn)收，應(yīng)動(dòng)態(tài)化地監(jiān)測(cè)和查看庫(kù)存的原材料質(zhì)量情況、產(chǎn)品生成環(huán)節(jié)和投入的原材料是否到位，完工的產(chǎn)品是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行嚴(yán)格管理，多角度、全方位提高釀造產(chǎn)品質(zhì)量。

(三)完善銷售環(huán)節(jié)的管控機(jī)制，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

銷售環(huán)節(jié)的規(guī)范程度，有利于穩(wěn)固企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，提高企業(yè)盈利能力。完善銷售環(huán)節(jié)的管控機(jī)制，首先，制定綜合性較強(qiáng)的銷售計(jì)劃，編制銷售計(jì)劃應(yīng)結(jié)合多方面因素，以企業(yè)的生產(chǎn)能力、歷年的銷量、未來市場(chǎng)需求趨勢(shì)為基礎(chǔ)，分析內(nèi)外部環(huán)境，提前制定銷售計(jì)劃，再上報(bào)給銷售經(jīng)理審批，強(qiáng)化審批程序，并嚴(yán)格地進(jìn)行監(jiān)督檢查，以督促銷售計(jì)劃的良好執(zhí)行。其次，完善銷售人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核體系，實(shí)行恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，企業(yè)首先應(yīng)完善銷售人員的業(yè)績(jī)考核體系，將資金回籠指標(biāo)按一定的權(quán)重計(jì)入考核評(píng)價(jià)中，防止銷售人員為了增加自身業(yè)績(jī)，不考慮應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況，另外，為降低企業(yè)的委托代理成本，提高企業(yè)效益 ，企業(yè)應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，并對(duì)銷售人員自身利益的行為進(jìn)行監(jiān)督約束，一定程度上保證銷售部門的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致。第三，要嚴(yán)格管理銷售合同，監(jiān)督并規(guī)范合同履行流程，企業(yè)在接受客戶的銷售訂單后，應(yīng)及時(shí)與客戶進(jìn)行談判協(xié)商，確定銷售數(shù)量、價(jià)格、時(shí)間等基本信息，訂立銷售合同時(shí)要仔細(xì)閱讀合同上的條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)；其次，在合同履行過程中，涉及一系列工作的人員應(yīng)保證不相容職務(wù)分離，做到互相監(jiān)督，雙方嚴(yán)格履行合同中的各個(gè)條款，保證企業(yè)的利益不受損失。最后，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的監(jiān)管，賬款管理人應(yīng)在賬款發(fā)生時(shí)做好記錄，包括日期、金額、賬齡分析表以及相應(yīng)的經(jīng)辦人，保證信息充分全面，以便日后進(jìn)行核對(duì)查驗(yàn)，同時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與跟蹤，定期或不定期與客戶溝通往來，核對(duì)賬戶余額，并定期或不定期催款，防止呆壞賬發(fā)生，確保賬款按時(shí)回收。

(四)健全內(nèi)部控制信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)綜合管理能力提升

完備的信息化建設(shè)機(jī)制，能較好把企業(yè)內(nèi)部各部門緊密聯(lián)系起來，使各類信息及時(shí)溝通交流，提高管理效率。健全內(nèi)部控制信息化建設(shè)，首先，在區(qū)塊鏈技術(shù)大背景下，結(jié)合單位實(shí)際狀況，購(gòu)置相應(yīng)的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件，配備相應(yīng)的辦公場(chǎng)所，安裝容量加大的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，保證網(wǎng)速快速穩(wěn)定，利于內(nèi)部控制的信息化管理。其次，在信息化系統(tǒng)開發(fā)研制過程中，釀造企業(yè)將業(yè)務(wù)流程與信息化建設(shè)相融合，基于內(nèi)部控制的基本要求及企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，研發(fā)功能信息化、具有專業(yè)性和針對(duì)性的管理系統(tǒng)，使信息化管理體系可以同時(shí)滿足采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)活動(dòng)要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部共享，實(shí)現(xiàn)釀造企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化、信息化管理。第三，釀造企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起多層級(jí)的用戶登錄管理系統(tǒng)，各部門應(yīng)結(jié)合各自經(jīng)營(yíng)流程，設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)內(nèi)部管控措施，達(dá)到與信息化管理相契合，使信息化能夠涉及到釀造企業(yè)的各個(gè)層面，便于企業(yè)各經(jīng)營(yíng)流程相互溝通，事先相互牽扯，各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠在各環(huán)節(jié)快速傳遞。最后，釀造企業(yè)應(yīng)配備專職人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)行組建、調(diào)試、維修和相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，保證釀造企業(yè)各環(huán)節(jié)內(nèi)部管控?cái)?shù)據(jù)都在互聯(lián)網(wǎng)下運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)及運(yùn)行提供保障。

結(jié) 語

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施背景下，加強(qiáng)釀造企業(yè)內(nèi)部管控，有利于企業(yè)完善管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部治理的制度，在規(guī)章制度、信息溝通等方面進(jìn)行嚴(yán)格的管控，所實(shí)施的一系列制度將各部門聯(lián)系在一起，形成相互監(jiān)督的局面。因此，要增強(qiáng)釀造企業(yè)內(nèi)部管控管理意識(shí)，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，營(yíng)造諧的內(nèi)部管理環(huán)境，改善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷，強(qiáng)化不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)的監(jiān)管，將內(nèi)部控制制度的施行涵蓋整個(gè)釀造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程之中，有效促進(jìn)釀造企業(yè)管理效率的提升和競(jìng)爭(zhēng)力形成，助推鄉(xiāng)村振興有效實(shí)施。