摘要：新發(fā)展階段的高校內(nèi)部審計應(yīng)當主動應(yīng)對高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務(wù)高校治理。本文分析了內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的主要路徑，在此基礎(chǔ)上重點對審計全覆蓋、內(nèi)部控制和風險管理融合審計以及績效審計的實施要求予以探討;最后從促進審計問題整改，推進高校治理完善的視角，提出了強化審計問責效果的改進對策。

關(guān)鍵詞：高校治理;內(nèi)部審計;路徑

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.04.037

內(nèi)部審計作為高校安全、穩(wěn)定、健康運轉(zhuǎn)的有力保障和強勁支撐，在防范風險，完善治理，幫助事業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)中發(fā)揮著日益重要的作用。面對“十四五”時期社會經(jīng)濟形勢的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續(xù)發(fā)展，推進教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計大有可為。

1新發(fā)展階段高校治理對審計提出的新要求

1.1內(nèi)部權(quán)力的科學配置

完善的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)實現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力的科學配置，緩解決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)之間的沖突，實現(xiàn)權(quán)力的制衡，激發(fā)利益相關(guān)者參與治理的自主和積極性，推動高校實現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理和協(xié)商治理。

1.2健全有效的內(nèi)部控制

治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要高校不斷完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、制度安排、契約涉及的一系列程序和方法。健全有效的內(nèi)部控制通過建立完備的內(nèi)部制度體系，構(gòu)建良好的管理關(guān)系，明確秩序、約束和責任，為高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)筑牢規(guī)則底線，增強其開放性和靈活性，推動治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.3全面有效的風險管理

高校的風險管理是其創(chuàng)造、保持和實現(xiàn)價值的過程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，管理風險的文化、能力和實踐的總和。風險管理全面融入高校各項管理和業(yè)務(wù)之中，在戰(zhàn)略設(shè)計、機會識別、價值創(chuàng)造和維護過程中發(fā)揮重要作用，推動高校治理體系的完善和治理效能的提升，為高校目標的實現(xiàn)提供合理的保障。

2新發(fā)展階段內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的主要路徑

2.1審計全覆蓋全方位嵌入高校業(yè)務(wù)活動

內(nèi)部審計目標定位于服務(wù)高校治理和發(fā)展，不僅拓展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的多維性和綜合性，更是使內(nèi)部審計通過評價高校全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為高校發(fā)展服務(wù)。

在實踐中，內(nèi)部審計應(yīng)建立與高校規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風險偏好和復(fù)雜程度等相適應(yīng)的審計頻度，確保審計覆蓋組織全部業(yè)務(wù)活動，貫穿各個重要領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位和重要事項;堅持有重點、有步驟、有深度、有成效的推進內(nèi)部審計全覆蓋。

2.2有效開展內(nèi)部控制和風險管理審計

內(nèi)部審計是對高校內(nèi)部控制的再控制，是風險管理的第三道防線。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制、風險管理和高校治理，幫助高校統(tǒng)籌好發(fā)展和安全的目標。內(nèi)部審計在風險評估基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制體系是否健全、有效進行評價，將促進高校進一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范控制活動，完善控制措施，合理保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置的效率和效益。

2.3全面實施績效審計

內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和建議職能，要求在問題導(dǎo)向下，查錯糾弊之外，對被審計活動進行效益性確認，提出改進管理、提高績效的建議?？冃呛饬拷M織治理與服務(wù)能力的重要指標，全面實施績效審計有助于確保高校治理目標的實現(xiàn)?？冃徲嬁梢源龠M審計監(jiān)督關(guān)口適時前移，通過對資金、資產(chǎn)、資源使用效果的監(jiān)督和評價，有效防止管理、決策等造成的資金損失浪費、資產(chǎn)流失和生態(tài)資源破壞等問題。強化績效審計的開展，將有效提升高校治理能力和治理效果。

2.4強化問責構(gòu)建審計協(xié)同治理

為協(xié)調(diào)和保障利益相關(guān)者的權(quán)益，確保受托者責任的有效履行，治理需要用一系列制度機制來界定受托責任，并監(jiān)督其履行。審計問責實質(zhì)是對組織內(nèi)部受托責任人履職績效進行“權(quán)責對等”的責任追究，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，通過“問”的方式和“責”的認定確認相關(guān)部門和人員應(yīng)負的責任，運用權(quán)力制約權(quán)力，促進受托代理關(guān)系良性發(fā)展，根據(jù)失責情況追究相關(guān)責任，推動高校內(nèi)部實現(xiàn)“良治”。

3突顯審計增值服務(wù)價值，有效提升高校治理效能

3.1統(tǒng)籌審計工作，全面推進審計全覆蓋

審計全覆蓋是新時代經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的現(xiàn)實需求，是消除監(jiān)督盲區(qū)，做到“應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的必然要求。

3.1.1做好審計項目統(tǒng)籌

科學合理編制年度審計項目計劃，突出對高校重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位和重要事項的審計監(jiān)督，做好不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合，減少重復(fù)交叉審計，不斷延伸和擴展審計覆蓋面，實現(xiàn)審計對高校業(yè)務(wù)活動全面的監(jiān)督。

3.1.2優(yōu)化審計資源配置

審計資源配置不足是制約審計全覆蓋實施的主要因素。優(yōu)化審計資源配置是提升服務(wù)組織治理能力的關(guān)鍵?？茖W合理配置人力資源，做到審計人員能力結(jié)構(gòu)與項目需求一致;向社會中介機構(gòu)購買審計服務(wù)，有效解決審計力量不足的問題;推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的深度融合，提升大數(shù)據(jù)審計能力，提高審計工作效率和效果。

3.2促進內(nèi)部控制和風險管理審計相融合

與高校各業(yè)務(wù)活動相關(guān)聯(lián)的風險，可以通過內(nèi)部控制流程予以防范，高校通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來控制風險。與高校發(fā)展相關(guān)聯(lián)的風險，往往與高校戰(zhàn)略目標設(shè)定相關(guān)，涉及全面的風險管理完善。因此，從保障高校發(fā)展和安全的視角，應(yīng)促進內(nèi)部控制和風險管理審計的有效融合。

3.2.1基于風險評估開展內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計應(yīng)以風險評估為基礎(chǔ)，評估與各業(yè)務(wù)活動相關(guān)聯(lián)的風險對策，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對高校單個或者整體控制目標造成的影響程度，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性予以全面評價，評價內(nèi)部控制體系是否能及時發(fā)現(xiàn)和有效預(yù)防相關(guān)風險。通過評價內(nèi)部控制制度、控制活動與內(nèi)部控制目標的契合度，查找內(nèi)部控制體系構(gòu)建完備性和運行遵循性中存在的缺陷，從而對內(nèi)部控制的架構(gòu)和程序運行進行動態(tài)的調(diào)整，使高校不斷適應(yīng)內(nèi)部外部環(huán)境的變化，實現(xiàn)高校價值的增加。

3.2.2著眼于發(fā)展戰(zhàn)略實施風險管理審計

內(nèi)部審計要在防范化解重大風險中發(fā)揮重要作用，要從全面風險管理的視角，將審計的重點從具體業(yè)務(wù)層面轉(zhuǎn)向高校戰(zhàn)略層面，堅持總體安全觀，防范和化解影響高校事業(yè)發(fā)展進程中的各種風險。

其一，內(nèi)部審計應(yīng)深入分析高校建立的風險控制制度，確立的風險管理目標是否切實可行，是否能夠使各部門承擔自身風險控制責任，有效應(yīng)對高校存在的戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險和法律風險等，從而促進不斷完善健全風險管理體系，健全預(yù)警機制，全面提升風險管控能力，嚴守不發(fā)生重大風險的底線。

其二，內(nèi)部審計應(yīng)基于高校戰(zhàn)略目標和不同業(yè)務(wù)特點，判斷依據(jù)風險偏好、風險承受度和風險控制預(yù)警線實施的結(jié)果是否有效，進而落實風險內(nèi)控主體責任，加強風險研判和風險預(yù)防控制，促進高校在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中、項目實施中和重大決策時做好風險的預(yù)防和控制。

3.3服務(wù)組織治理需求，推進績效審計的制度化與常態(tài)化

績效審計通過一系列績效指標對高校內(nèi)部受托管理責任以及資金使用和管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性進行評價考核，全面有效開展績效審計應(yīng)把握好如下幾點。

3.3.1選取基于共同治理的指標

在績效指標設(shè)置上，樹立和落實“共同治理”理念，充分征求利益相關(guān)者意見，科學合理選取評價指標，設(shè)置評價指標體系。改變單一以客觀定量指標為主的做法，以各利益相關(guān)者對高校的滿意度等主觀定性指標作為有益補充，定量定性指標相結(jié)合對績效做出全面、科學的評估。

3.3.2設(shè)定基于組織戰(zhàn)略的標準

在績效評價標準的設(shè)定上，應(yīng)以高校戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，將高校擬達到的“目標”和“結(jié)果”作為績效評估的基礎(chǔ)和前提，制定與結(jié)果和產(chǎn)出相適應(yīng)的績效指標評價標準，確保具體目標與績效評價考核目標相協(xié)調(diào)，從而推動高校內(nèi)部績效管理水平和服務(wù)效率的提高。

3.3.3營造多元參與的評價方式

在績效評價環(huán)節(jié)，構(gòu)建多元主體參與評價模式，建立開放、寬松的評價氛圍，允許并鼓勵利益相關(guān)者共同參與高校內(nèi)部績效評價，體現(xiàn)主體參與的多元性;在評價方式方法上，可以采用高校自評與利益相關(guān)者互評，過程與目標相結(jié)合的評價方式。

4以服務(wù)高校治理需求為導(dǎo)向，改進審計問責的效果

現(xiàn)代化的高校治理結(jié)構(gòu)是“多元互動”的，利益相關(guān)者共同主動參與治理，推動高校治理全面深化改革。一套完善的責任追究機制將有效保證責任得以履行，促進審計問題得以整改，強化問責能使審計監(jiān)督落到實處，是完善高校治理、提升治理能力和效果的必然要求。

4.1構(gòu)建“異體問責”的主體制度

高校多元主體參與治理和監(jiān)督的機制，需要引導(dǎo)多元主體參與審計問責，保障各利益相關(guān)者的話語權(quán)，發(fā)揮不同主體的認知優(yōu)勢和糾正主體利益偏差。構(gòu)建多元主體參與的“異體問責”體系，問責主體不僅包括審計機構(gòu)，還應(yīng)包括紀檢監(jiān)察、人事、組織及相關(guān)職能部門、媒體、公眾等相關(guān)主體。公眾作為重要的問責主體，其參與問責的權(quán)利主要體現(xiàn)為：知情權(quán)、參與權(quán)、表達權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

4.2完善問責結(jié)果公告制度

問責信息公示可以讓公眾全面參與高校內(nèi)部治理活動。以公開方式向社會報告問責結(jié)果，有利于提升公眾參與高校治理的積極性，提高治理的透明度，彰顯審計的權(quán)威和威懾作用。

問責結(jié)果全面公告需要細化兩點要求：第一，規(guī)范公告時間，對問責結(jié)果公告時間作出具體規(guī)定，保證問責信息的及時性。第二，規(guī)范問責公告內(nèi)容、途徑和程序，保障問責信息的完整和全面性。在不涉及秘密和安全的情況下，盡可能將所有信息向社會公告。

4.3建立問責錯誤救濟制度

為避免問責過程中可能出現(xiàn)的偏差和失誤，應(yīng)建立問責錯誤救濟制度，確保問責的公正性。其一，應(yīng)明確問責對象享有陳述和申辯權(quán)，在高校相關(guān)部門做出問責決定前設(shè)置問責答辯程序，允許問責對象提交相關(guān)資料并進行答辯陳述。其二，應(yīng)建立問責救濟制度，在相關(guān)部門做出問責決定后，如果問責對象認為懲戒結(jié)果不合理，可以通過申訴和訴訟方式來維護自己的正當權(quán)益，杜絕問責不當?shù)默F(xiàn)象。

5結(jié)論

新發(fā)展階段內(nèi)部審計服務(wù)價值的體現(xiàn)，需要整合審計資源全面推進審計全覆蓋，推動內(nèi)部控制和風險管理審計有效融合，全面實施績效審計，使之成為高校治理不可或缺的工具，從而促進高校共治關(guān)系的構(gòu)建，高校治理結(jié)構(gòu)的完善和治理能力的提升，推動高校各項事業(yè)健康、安全、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：陳櫻（1980-），女，湖南新化人，碩士，長沙學院審計處高級審計師，研究方向：內(nèi)部審計。