郝思源

隨著我國(guó)電力行業(yè)集約化轉(zhuǎn)型步伐加快和信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等的普遍應(yīng)用，電力企業(yè)內(nèi)部以增值為導(dǎo)向的審計(jì)改革不斷深入。鑒于此，本文闡述了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，探討了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用問題成因，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了深入分析。

作為我國(guó)能源結(jié)構(gòu)的重要組成部分，電力行業(yè)的穩(wěn)定性和安全性至關(guān)重要。為更好地規(guī)范電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，保證電力企業(yè)穩(wěn)定高效運(yùn)營(yíng)，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段的審計(jì)工作的重要性日益凸顯，如何促進(jìn)以企業(yè)增值為導(dǎo)向的審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，提升審計(jì)成果的運(yùn)用效率和成效，成為電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要問題。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

目前在信息化條件下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)主要來自于三個(gè)方面，一是審計(jì)大環(huán)境隨著信息化時(shí)代產(chǎn)生的變化;二是審計(jì)工作對(duì)象的進(jìn)一步信息化;三是由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。

（一）審計(jì)大環(huán)境的變化

當(dāng)下，信息化技術(shù)飛速發(fā)展，極大地助推電力行業(yè)轉(zhuǎn)型力度，促進(jìn)了電力企業(yè)審計(jì)數(shù)字化改造的加快，對(duì)審計(jì)工作體系化建設(shè)提出了更高要求。在數(shù)字化背景下，通過構(gòu)建審計(jì)信息平臺(tái)，把審計(jì)工作全流程信息納入平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，在平臺(tái)上對(duì)審計(jì)問題類別進(jìn)行流程劃分和業(yè)務(wù)區(qū)分，主管部門可以對(duì)業(yè)務(wù)部門整改進(jìn)度和成效實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)管理，被審計(jì)部門可以針對(duì)自身問題進(jìn)行實(shí)時(shí)自查，主管目標(biāo)能準(zhǔn)確掌握對(duì)被審計(jì)部門的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效管控和整改監(jiān)督，從而為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效進(jìn)行提供技術(shù)支持。但是目前在數(shù)字化信息化審計(jì)背景下，電力企業(yè)還存在幾個(gè)難以適應(yīng)的問題。

（二）審計(jì)對(duì)象的變化

在信息化時(shí)代，電力企業(yè)審計(jì)對(duì)象也在發(fā)生改變。由于大量審計(jì)信息納入審計(jì)信息平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，審計(jì)工作信息化建設(shè)不斷完善，審計(jì)工作對(duì)象由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康男畔①Y料，增加審計(jì)調(diào)查取證的技術(shù)難度，對(duì)于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作能力和信息處理水平提出了更高的要求。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化

目前，大多數(shù)電力企業(yè)采用EPR系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作，給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，EPR系統(tǒng)運(yùn)行需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)保護(hù)和支撐，往往會(huì)出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客威脅的現(xiàn)象，給系統(tǒng)運(yùn)行和審計(jì)信息保護(hù)工作帶來安全問題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，由于審計(jì)工作信息集中到審計(jì)信息平臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)信息缺乏系統(tǒng)的保護(hù)措施，往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)信息泄露的問題，給企業(yè)管理和運(yùn)行帶來負(fù)面影響。

二、信息化時(shí)代電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

雖然電力企業(yè)的審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)邁開了步伐并且取得了一定的成績(jī)，但是仍然存在思想觀念、專業(yè)能力等方面的一些問題矛盾，制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的功能發(fā)揮。

（一）審計(jì)人員的信息化意識(shí)跟不上

進(jìn)入新時(shí)代，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)逐漸凸顯出越來越重要的作用，審計(jì)工作的內(nèi)容也越來越豐富，除了企業(yè)財(cái)務(wù)外，工程項(xiàng)目投資也是常見的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。但是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在作用發(fā)揮上還存在很多問題，一個(gè)主要的原因就是審計(jì)相關(guān)從業(yè)者的信息化意識(shí)還沒有跟上時(shí)代的步伐，在面對(duì)信息化審計(jì)軟件時(shí)，部分審計(jì)人員不愿意學(xué)習(xí)和應(yīng)用，信息化意識(shí)的落后導(dǎo)致審計(jì)的信息化建設(shè)滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作的作用發(fā)揮明顯受到阻礙，最終難以發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

（二）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度不高

在以往的電力企業(yè)審計(jì)工作模式下，審計(jì)人員只需要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)過程不斷融入了信息化的元素，對(duì)于審計(jì)人員的信息化專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。目前電力企業(yè)管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍然存在一些不利于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的情況，例如：數(shù)據(jù)推送不全，部分功能點(diǎn)仍查無(wú)數(shù)據(jù);智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)響應(yīng)緩慢，部分功能點(diǎn)邏輯錯(cuò)誤;系統(tǒng)運(yùn)維響應(yīng)較慢，解決難度大;系統(tǒng)的功能點(diǎn)固定，與審計(jì)目標(biāo)和需求不匹配等問題依舊存在，信息化程度不高的矛盾困難還將在一段時(shí)期內(nèi)困擾企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）審計(jì)信息化軟件與企業(yè)實(shí)際狀況不匹配

隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)信息化軟件不斷被研發(fā)更新出來，但是軟件的功能卻不一定都符合電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求，尤其是軟件在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、處理等方面與企業(yè)的實(shí)際狀況還存在一定的出入，導(dǎo)致在應(yīng)用過程中出現(xiàn)“水土不服”。此外，軟件的更新維護(hù)也存在一定程度的不足，在長(zhǎng)期的使用過程中，可能存在與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況脫節(jié)的情況，也將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用問題成因分析

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用缺乏高度重視

對(duì)本公司審計(jì)成果的認(rèn)識(shí)不足，體現(xiàn)在公司的各個(gè)層面，從公司管理層到具體業(yè)務(wù)部門不能正確認(rèn)識(shí)審計(jì)成果價(jià)值，導(dǎo)致公司內(nèi)部沒有形成有效運(yùn)用審計(jì)成果的企業(yè)文化氛圍。從管理層的角度看，沒有把審計(jì)成果作為推進(jìn)管理成效的機(jī)會(huì)進(jìn)行高效運(yùn)用，對(duì)審計(jì)成果的內(nèi)在價(jià)值和對(duì)管理的促進(jìn)作用認(rèn)識(shí)不深刻。具體來說，對(duì)于審計(jì)問題的處理方式，管理層僅僅局限在審計(jì)問題本身的解決，而沒有把問題進(jìn)行有效整改，沒有依據(jù)問題造成的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行追查，對(duì)審計(jì)問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的防范機(jī)制和措施。目前，電力企業(yè)普遍存在重審計(jì)、輕整改的問題，對(duì)于通過審計(jì)反映的企業(yè)財(cái)務(wù)問題、經(jīng)營(yíng)問題以及風(fēng)險(xiǎn)警示重視度不夠，對(duì)于問題整改流于形式，把整改集中在審計(jì)報(bào)告和整改建議制定層面，而對(duì)審計(jì)成果的落實(shí)則消極應(yīng)對(duì)，從而大大降低審計(jì)成果的效用。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用缺乏明確要求

有些電力企業(yè)，沒有建立與審計(jì)成果運(yùn)用相配套的規(guī)章制度，從而影響了審計(jì)成果的有效運(yùn)用。一方面，對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用，企業(yè)沒有建立強(qiáng)制執(zhí)行規(guī)定，導(dǎo)致問題整改和落實(shí)工作動(dòng)力不足。在一些電力企業(yè)內(nèi)部，依然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)程序，審計(jì)工作局限在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)問題處理上，而對(duì)于審計(jì)成果的落實(shí)則沒有明確的規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果缺乏跟蹤和檢查，造成企業(yè)審計(jì)工作只做表面文章，對(duì)審計(jì)成果置之不顧，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理埋下風(fēng)險(xiǎn)和隱患。另一方面，對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用建立有效的準(zhǔn)則引導(dǎo)，對(duì)問題整改和審計(jì)成果運(yùn)用缺乏從上到下的執(zhí)行機(jī)制。目前，電力企業(yè)審計(jì)工作多注重審計(jì)實(shí)施流程和審計(jì)檢查方面，而對(duì)于審計(jì)成果的運(yùn)用，則沒有建立完整的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)施意見和指導(dǎo)方法。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用缺乏增值手段

隨著電力行業(yè)轉(zhuǎn)型不斷深化，利用審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，成為電力企業(yè)追求的重要目標(biāo)。從目前來看，大多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)成果的增值缺乏高度重視，沒有對(duì)人力、物力和財(cái)力等資源進(jìn)行有效配置，建立高效的增值機(jī)制和管理制度，對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用，多集中整改問題銷號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)警示手冊(cè)制定等某一個(gè)環(huán)節(jié)，而沒有對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用全流程的把控，缺乏系統(tǒng)化管理和體系化建設(shè)。

四、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）問題整改閉環(huán)管理系統(tǒng)

以PDCA管理模型為參照，依據(jù)計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、考核循環(huán)模式，將電力企業(yè)內(nèi)部問題整改工作細(xì)化為與PDCA相對(duì)應(yīng)的四個(gè)步驟：提出整改建議、執(zhí)行整改方案、開展審計(jì)檢查、考核整改成效，使整改工作體現(xiàn)一個(gè)從計(jì)劃到考核的科學(xué)高效的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

1.提出整改建議

此步驟由兩個(gè)部分組成。一個(gè)是問題剖析，首先，根據(jù)問題的由來，可以分為執(zhí)行類問題和管理類問題。執(zhí)行類問題是電力企業(yè)管理系統(tǒng)完善合理，但在管理決策執(zhí)行過程中，出現(xiàn)執(zhí)行人員的操作失誤，比如沒有按照規(guī)范流程進(jìn)行審批，審批手續(xù)準(zhǔn)備不齊全等執(zhí)行類問題，容易埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。管理類問題主要指電力企業(yè)管理決策缺乏系統(tǒng)分析和論證，造成管理決策偏離企業(yè)規(guī)劃和目標(biāo)，給決策執(zhí)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)是提出建議，在對(duì)問題原因進(jìn)行系統(tǒng)分析后，確定問題的類別，然后分別提出整改建議，對(duì)于執(zhí)行類問題，則通過管理制度和執(zhí)行機(jī)制來進(jìn)行約束，對(duì)于管理類問題，則需要建立管理決策可行性分析論證制度，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)行整改方案

可分為執(zhí)行和反饋兩個(gè)互補(bǔ)環(huán)節(jié)。依據(jù)嚴(yán)重程度、發(fā)生時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)大小等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有序分類，并進(jìn)行編號(hào)，確定問題涉及的單位和個(gè)人，從而為問題整改提供數(shù)據(jù)支持。隨著信息技術(shù)的普及，一些電力企業(yè)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)構(gòu)建了整改信息平臺(tái)，將整改問題、單位個(gè)人、金額以及整改方案等內(nèi)容納入平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，既能使問題整改有章可循，也能把整改進(jìn)度和成效及時(shí)反饋給審計(jì)部門。

3.開展審計(jì)檢查

可分為二次審計(jì)和后續(xù)檢查兩個(gè)環(huán)節(jié)。以整改信息平臺(tái)為依托，對(duì)已經(jīng)完成整改的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)整改成效進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)整改過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于按照整改方案沒有完成的部分，則進(jìn)行后續(xù)跟蹤和檢查。對(duì)于整改效率低下，效果不明顯的部分，則需要根據(jù)督導(dǎo)制度，由專門督導(dǎo)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)和檢查。

4.對(duì)整改成效進(jìn)行考核

可分為問題驗(yàn)收和考核總結(jié)兩個(gè)環(huán)節(jié)。在整改信息平臺(tái)上，依據(jù)整改驗(yàn)收流程，對(duì)完成整改的問題進(jìn)行驗(yàn)收，經(jīng)問題責(zé)任人、主管領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門進(jìn)行逐級(jí)驗(yàn)收，對(duì)問題進(jìn)行銷號(hào)處理。然后，對(duì)整改成果落實(shí)成效展開考核，可以從兩個(gè)維度展開總結(jié)，一是從整改時(shí)間來分類，可以把在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)將審計(jì)建議轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果的定為短期成果，如果超過一個(gè)財(cái)政年度，則定為長(zhǎng)期成果。然后把整改成果在企業(yè)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)討論，從而帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部問題整改高效運(yùn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)成果開發(fā)

1.構(gòu)建審計(jì)信息平臺(tái)

審計(jì)成果開發(fā)利用可以從線上進(jìn)行。建立以內(nèi)部審計(jì)成果為核心內(nèi)容的審計(jì)信息平臺(tái)，并建立整改問題數(shù)據(jù)庫(kù)，并納入問題相關(guān)要素：整改單位、整改項(xiàng)目類別、單位負(fù)責(zé)人、整改年度、整改時(shí)間、整改部門、問題性質(zhì)、涉及金額、審計(jì)意見等，在問題整改過程中，要對(duì)問題整改進(jìn)度及時(shí)進(jìn)行信息更新，供電力企業(yè)內(nèi)部、主管部門以及審計(jì)部門使用。在電力行業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)模式下，可以把電力集團(tuán)分為總部、分公司和支公司三個(gè)層級(jí)，通過審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)了解各個(gè)公司的整改進(jìn)度和整改成效，從而高效利用審計(jì)成果，針對(duì)所轄公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理問題和流程問題進(jìn)行管控。從另一個(gè)角度，可以依照業(yè)務(wù)流程，根據(jù)采購(gòu)、生產(chǎn)等流程，建立相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，電力集團(tuán)下屬各單位依據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把相應(yīng)的信息匯總到專項(xiàng)數(shù)據(jù)平臺(tái)中，從而使業(yè)務(wù)部門對(duì)自身問題準(zhǔn)確掌握，進(jìn)而高效展開問題整改，同時(shí)，主管部門也能借助平臺(tái)，對(duì)下屬業(yè)務(wù)部門的審計(jì)整改進(jìn)度清晰掌握，從而提高管理效率，提升整改成效。

2.編制風(fēng)險(xiǎn)警示手冊(cè)

審計(jì)成果的開發(fā)利用可以從線下展開。電力企業(yè)可以把一段時(shí)間內(nèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、整改成果、風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等編制成手冊(cè)，并定期對(duì)手冊(cè)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)償和完善，以提高各單位的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。一般情況下，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，把風(fēng)險(xiǎn)分為重大風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)警手冊(cè)中對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)表述，并制定明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。從而在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控網(wǎng)，把風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)落實(shí)到具體單位，落實(shí)到個(gè)人。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)目標(biāo)管理等過程中發(fā)揮著非常顯著的作用，電力企業(yè)必須要充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要性。在電力企業(yè)集約化管理制度改革背景下，強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理力度，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用上，通過構(gòu)建問題整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)，并通過編制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手冊(cè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，從而有效地促進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)工作，為企業(yè)高效管理和經(jīng)營(yíng)提供基礎(chǔ)保障。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)陜西省電力公司延安供電公司）