王芳

企業(yè)運行過程中，盈余管理發(fā)揮著不可忽視的作用。它不僅僅是會計理論跟公司治理研究關(guān)注的部分，同時也是實務(wù)界所重視的部分。在最近幾年經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，財務(wù)頻頻發(fā)生一些出人意料的事件，致使投資者在盈余管理上開始心生嫌隙。針對這種情況，本文首先對盈余管理的概念進行闡述，并就企業(yè)盈余管理策略展開分析。

在我國當前環(huán)境下，只要在法律法規(guī)及相關(guān)準則內(nèi)，盈余管理的存在就有一定的合理性及必然性。對企業(yè)的盈余管理展開研究，能推動會計跟稅收之間的作用，可以為治理盈余管理問題及避稅問題提供一定的幫助。

一、盈余管理概念

當下，關(guān)于盈余管理定義，我國學者尚未明確。產(chǎn)生分歧的根本在于盈余管理合法性的確定上，一些人認為企業(yè)以會計準則為前提，對會計數(shù)據(jù)展開彈性操作的行為有一定的合法性。但也有學者不認可，覺得盈余管理是企業(yè)管理人員為了達到某種經(jīng)濟效益目的而做出一些對財務(wù)報告進行改變的行為，這種職業(yè)判斷的過程，存在一定的不合法。因此，在概念上，有幾類：一類是企業(yè)管理者為了達到私人利益的目的，對外財報告進行控制，讓投資者披露的信息可以在管理人員預(yù)期范圍內(nèi)的一項管理內(nèi)容。第二類是在會計準則基礎(chǔ)上，企業(yè)管理人員在不同會計政策的運用上實現(xiàn)自己及企業(yè)利益最大化的行為。第三類就是企業(yè)管理人員為了對外部信息需求者的決策產(chǎn)生影響，或在對財務(wù)報告內(nèi)容進行改變的基礎(chǔ)上，運用編制財務(wù)報告、職業(yè)判斷等手段、方式，實現(xiàn)財務(wù)報告達到粉飾效果的行為。

二、盈余管理特征

從一個時間段看，盈余管理不會對企業(yè)實際產(chǎn)生盈利，但會對企業(yè)在不同會計時期產(chǎn)生的盈利反應(yīng)有影響。簡言之，盈余管理會對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，特別是會計中呈現(xiàn)的盈利報告，并非企業(yè)實際盈利。會計方法上的選擇及運用都是可以實現(xiàn)盈余管理的方式與手段。

盈余管理的主體是企業(yè)管理部分，從當下一些研究中可以看出，盈余管理中的“主角”都是企業(yè)的管理人、負責人或者是董事會。不管是在會計方法上的選擇還是方式上的運用，最后決定權(quán)都在這些人手中。當然其中也有會計人員，但自然是處于配角狀態(tài)。而盈余管理的客體是公認會計原則及方法、會計估計。另外，時間尤其在時點上的選擇是盈余管理的對象之一。

盈余管理有著明確的目標，其目的在于得到私人利益，盈余管理跟公眾利益及中立性原則是相互矛盾的，因此可以說盈余管理目的是極其復雜的。

三、盈余管理動力理論

盈余管理以影響利益相關(guān)的決策或二者契約執(zhí)行的結(jié)果為目的，結(jié)合契約雙方以及利益相關(guān)者的差異，將盈余管理動機分為契約動機、資本市場動機以及政治成本動機。

（一）契約動機

債務(wù)契約下的盈余管理，債權(quán)人對風險投資進行規(guī)避的時候，要保障債務(wù)資金足夠安全與穩(wěn)定。以便可以對企業(yè)的經(jīng)營管理進行干預(yù)，就契約條件提出保障自身利益的要求。研究中發(fā)現(xiàn)，通常情況下，一些管理者會為了完成債務(wù)契約設(shè)置的要求，最終選擇盈余管理。

薪酬契約下的盈余管理。結(jié)合委托代理理論，所有權(quán)跟經(jīng)營權(quán)是互相分離的，委托人為了降低代理人承受的逆向及道德風險，往往會選擇在既定利潤前提下，實行企業(yè)績效水平關(guān)聯(lián)代理人薪酬，進而促使代理人在利益上趨同于委托人，以此，促使代理可以更好負責于委托人。

（二）資本市場動機

資本市場為了確保投資者利益得到保障，往往會對企業(yè)在進入市場前就制定一些規(guī)章制度，對上市企業(yè)第一次公開的股票、收購兼并等行為都設(shè)置了要求。上市公司要想在盈利能力及盈利水平兩方面都達到這一要求，很大可能就需要展開盈余管理。

對于首次公開進行募股的企業(yè)，因為公眾對其了解的很少，因此，缺乏很多信息。因此，投資者只可以借助企業(yè)財務(wù)報告展開了解，比較依賴注冊會計師。結(jié)合中國證監(jiān)會的要求，上市公司配股時持續(xù)3年的，凈資產(chǎn)平均收益不能在6%以下，這就發(fā)展成上市公司管理者盈余管理的具體指標。

我國資本市場上，上市企業(yè)在其中有一些戰(zhàn)略優(yōu)勢，這是比較難得的資源。中國證監(jiān)會的存在是為了投資者的利益得到保障，對上市企業(yè)的相關(guān)資格展開審核，同時上市后退市需要經(jīng)過嚴格的審查，符合一定要求后才可以。為了能保持上市優(yōu)勢、以免面臨退市風險，上市公司往往都會展開盈余管理。

（三）政治成本動機

政治成本是指因為政治監(jiān)管，造成運營成本的升高，導致企業(yè)面臨諸多不利影響。為了避免企業(yè)因為政治管制陷入不利困境，引起利潤自企業(yè)內(nèi)部往外部轉(zhuǎn)移，企業(yè)管理人員就會選擇向下展開盈余管理，掩蓋企業(yè)實際業(yè)績情況。政治監(jiān)管過程中，企業(yè)面臨的最大問題就是反壟斷監(jiān)管，特別是在能源、通訊等大型行業(yè)。

四、企業(yè)盈余管理相關(guān)研究

在企業(yè)盈余管理上，國內(nèi)外不少學者在不同的角度、不同的目的下展開研究，但尚未達成相同意見。主要有這幾種類型：一類是企業(yè)審計跟盈余管理;第二類企業(yè)盈余管理跟商譽減值;第三類是企業(yè)盈余管理下的同伴效應(yīng)研究。展開的研究內(nèi)容，基本是以盈余管理行為產(chǎn)生的影響、其中起到作用的影響因素及控制方法等內(nèi)容為研究方向。企業(yè)在進行盈余管理時用到的方法就是會計方式及非會計方式等手段，綜上，企業(yè)盈余管理在界定上是在會計準則及法規(guī)的范圍內(nèi)，使用會計手段或非會計手段，實現(xiàn)期望報告盈余內(nèi)的一種盈余管理行為。

五、盈余管理依舊存在的原因

（一）相關(guān)合約的推進

從上數(shù)闡述中不難發(fā)現(xiàn)，學術(shù)界有部分人認為盈余管理的存在是跟道德標準不相符的，甚至有人對其合法性產(chǎn)生質(zhì)疑，覺得盈余管理的存在讓會計信息真實性完全受到影響，然而盈余管理依舊存在于企業(yè)中，并未受到這些言論的影響，主要原因在于其受到其他合約的不斷推動。企業(yè)對合約關(guān)系進行構(gòu)建的過程中，債權(quán)人通常會簽署一些額外的條約，實現(xiàn)對自己權(quán)益保護的目的。在這一過程中，企業(yè)為了能得到債權(quán)人的貸款，往往都會在即將違反財務(wù)報告數(shù)字或者合約規(guī)定時，借助盈余管理實現(xiàn)企業(yè)這一行為風險的降低，讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部擁有相同的目標，從企業(yè)股東角度看，是將管理層看做實現(xiàn)目標。

（二）盈余管理發(fā)揮的正面作用

就會計信息而言，對外披露，是企業(yè)管理人員跟外界傳達企業(yè)內(nèi)部信息的手段之一。公司管理層能獲得較多未來盈利能力的內(nèi)部資料，有時會將這些消息透露給股東。通過盈余管理，可以就公司盈余情況進行粉飾與調(diào)整，股東基于此能夠意識到企業(yè)哪些地方還有發(fā)展的空間，這其實等同于對企業(yè)市場價值反映的一種方式。此外，由于企業(yè)在環(huán)境上面臨較大的競爭壓力，因此股東及管理層之間的合約具有不確定性。在盈余管理中，可以將這一情況作出相應(yīng)調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）盈余管理發(fā)揮的負面作用

盈余管理的存在，讓股東跟企業(yè)關(guān)系有了保證。不僅可以提高股東對企業(yè)的認可程度，同時能協(xié)助企業(yè)降低合約可能面臨的風險。然而，它的存在在實際運用中，其實會影響會計信息的可靠度，讓外界對企業(yè)產(chǎn)生不信任，而它依舊存在的原因，是由于股東層面的人為了自己在自身利益及企業(yè)利益上具備一定的話語權(quán)。總而言之，企業(yè)需要對盈余管理作出有效治理，不能任其發(fā)展，以免出現(xiàn)盈余現(xiàn)象過度嚴重的情況，從而讓企業(yè)面臨損失。

六、管控盈余管理的策略

（一）在會計準則基礎(chǔ)上實現(xiàn)完善與約束

當下，我國一些企業(yè)遇到的問題之一就是會計信息嚴重失真，這一情況的出現(xiàn)，根本原因在于不規(guī)范的體制以及未在會計準則前提下作出完善約束。針對這種情況，有關(guān)企業(yè)需要對會計準則進行完善，同時在此前提下依照國際慣例標準展開，以便會計準則可以更高效。完善過程中，需要對其中會計程序及方法進行刪減，特別可供選擇部分，充分壓縮其中空間范圍，同時要隨時依照財務(wù)信息作出變動，要結(jié)合國家經(jīng)濟準則及相關(guān)法規(guī)變化進行補充與完善。其次，對會計準則進行完善后，還需要以此為基礎(chǔ)展開約束。在落實約束過程中，要對企業(yè)盈余情況有深入的了解，結(jié)合企業(yè)具體情況制定對應(yīng)的措施，要及時地依照企業(yè)變化展開調(diào)整，以免企業(yè)盈余管理情況出現(xiàn)過度嚴重的現(xiàn)象，讓企業(yè)遭受損失?？傊髽I(yè)在管控盈余管理上，在會計準則基礎(chǔ)上實現(xiàn)完善與約束是企業(yè)需要關(guān)注的一項重要事件，必須提高重視程度。

（二）企業(yè)內(nèi)部進行治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

站在企業(yè)管理角度看，企業(yè)管控盈余管理，就需要防止管理模式中出現(xiàn)“一言堂”的情況，一旦出現(xiàn)就會導致個人利益跟企業(yè)利益相沖突的時候，管理者為了個人利益不受損失，進而作出損害企業(yè)利益的選擇。針對這種情況，企業(yè)要對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作出優(yōu)化。企業(yè)要下放管理層權(quán)利，在財務(wù)部門及行政等相關(guān)部門，發(fā)放一定權(quán)利，實現(xiàn)權(quán)利最大化利用。當企業(yè)要展開重大生產(chǎn)經(jīng)營的決策時，企業(yè)各相關(guān)級別的管理人員就需要集中討論，并作出正確的表決。此外，企業(yè)內(nèi)部還需要設(shè)立審計部門，并在管理層中也設(shè)計相關(guān)職位對審計部門進行直接管理。對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行完善，治理結(jié)構(gòu)基于實際情況進行創(chuàng)新，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)發(fā)展中決策的正確性及科學性。

（三）加強注冊會計師審計在盈余管理上的判定嚴格程度

企業(yè)的盈余管理，需要展開科學、合理的管理。離不開注冊會計師審計在盈余管理上的嚴格判定。審計在會計信息體系中起到保證作用，不僅能負責對企業(yè)會計信息真實性的核查，對失真信息給出處理方法，同時還能對企業(yè)盈余管理展開有效把控，能對盈余情況作出治理。當下，由于種種因素的影響，導致注冊會計師審計并未真正發(fā)揮出該有的作用，使得設(shè)立的出發(fā)點出現(xiàn)了偏頗，未取得預(yù)期的審計效果，造成信息失真的情況出現(xiàn)，加重了企業(yè)盈余情況。為了能讓注冊會計師審計的真正作用得到發(fā)揮，就需要對應(yīng)地建立起科學的審計準則，以一套行之有效的準則方式，為審計的落實鋪墊基礎(chǔ)。此外，要對注冊會計師的水平及素質(zhì)方面展開綜合評定，強化培訓的強度、力度及廣度，提升專業(yè)素養(yǎng)。在企業(yè)內(nèi)部，同時還需要保障注冊會計師審計具有一定的獨立性，不僅能在經(jīng)濟上更需要在工作流程上實現(xiàn)真正獨立，可以完全在各部門管理之外，直接對管理層負責，從而可以對企業(yè)盈余管理展開嚴格管控與判定，減緩企業(yè)盈余現(xiàn)象，讓企業(yè)獲得更高的創(chuàng)收，加強核心競爭力，提高發(fā)展進程。

（四）提高會計人員職業(yè)判斷的規(guī)范程度

企業(yè)開展盈余管理，最大密切者就是會計人員。所以，會計人員職業(yè)判斷的規(guī)范性就需要進行強化。首先，從源頭開始抓起，在會計人員招聘環(huán)節(jié)，就需要為考察會計人員的水平設(shè)置一些關(guān)卡，基礎(chǔ)要求是會計人員具備相應(yīng)的職業(yè)證書，同時在會計實踐性上有較強的能力。其次，要提高會計人員的理論水平，會計人員需要具有能對盈余管理及會計造假兩者進行判斷的能力，可以就對應(yīng)環(huán)境理論產(chǎn)生的經(jīng)濟后果及影響有一個正確的理解。會計人員從業(yè)需要掌握基礎(chǔ)能力就是會計理論，需要不時進行學習與鞏固，確保能在企業(yè)會計行為上提供精準的判斷與準確的界定，從而能保證會計信息足夠的真實性。除了會計人員自身需要不斷加強專業(yè)提升外，企業(yè)也要不定期地為會計人員提供培訓，并聘請會計行業(yè)專家，對會計人員強調(diào)職業(yè)判斷的重要性及遵守的準則，加深會計人員在職業(yè)判斷規(guī)范及標準上的認識與理解，提高日常工作中判斷的準確度。企業(yè)展開盈余管理，會計人員在其中發(fā)揮著決定性因素，影響著盈余管理是否可以正常有序進行。因此，怎么用人、應(yīng)該如何培養(yǎng)人，這些都是企業(yè)當前需要關(guān)注的一個問題。

（五）對企業(yè)經(jīng)濟考核及招聘機制進行改革

目前，我國很多企業(yè)在業(yè)績考核過程中，相較于其他方面，利潤始終是重中之重，而利潤又是在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上計算得來的，這就極易出現(xiàn)應(yīng)急項目管理。在一些實踐中可以看出，這類方式會形成一定的矛盾，所以，這跟當下時代發(fā)展契合度是不高的。為了能推動企業(yè)展開有效的業(yè)績考核，針對相關(guān)管理人員，要確立一套行之有效的業(yè)績考核制度，其中指標上的確立最合理的就是進行長短期的結(jié)合。以經(jīng)濟增加值為基礎(chǔ)實行完善，讓業(yè)績考核上跟實際更為貼近，對企業(yè)對員工都能達到最大的公平。在提升企業(yè)信服度的同時，還能調(diào)動企業(yè)員工工作的積極性，企業(yè)因此也能最大限度地收獲經(jīng)濟效益。此外，對招聘機制進行改革。無論是哪方面人員的聘用，都需要進行綜合的考量，尤其在部門負責人的聘用上，離任時要展開嚴格的審計，以免企業(yè)內(nèi)部存在腐敗的情況，讓企業(yè)盈余情況更為嚴重。目前，在不少企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，管理人員在薪酬上往往跟實際接不上軌，就會出現(xiàn)部分管理人員為了獲得更高私人利益，無視企業(yè)利益，在決策上做出偏向于自身利益提高的行為，未從企業(yè)現(xiàn)實所需出發(fā)，導致盈余現(xiàn)象嚴重。因此在考核機制上，要將管理人員薪酬變更為固定工資為主體，以具體業(yè)績展開薪酬累計，避免管理人員跟股東在利益上產(chǎn)生沖突，最大程度規(guī)避出現(xiàn)管理者操作利潤的情況。

結(jié) 語

總之，企業(yè)在盈余管理的運用上，能為企業(yè)帶來一些積極的作用，具有一些正面意義。同時，開展盈余管理過程中，企業(yè)不能掉以輕心，需要意識到盈余管理要采取合適的方式及手段，以免超過法律法規(guī)范圍。倘若對盈余管理無法做出有效控制，企業(yè)在會計信息上可信度就會降低，進而影響企業(yè)的信譽度。無論是企業(yè)資金管理還是正常運行，都會受到一些影響。企業(yè)在平時的管理中，需要處理好股東及管理者兩者的職責，借助盈余管理實現(xiàn)關(guān)系協(xié)調(diào)。因此，針對以上一些措施，企業(yè)可以展開針對考量，基于企業(yè)自身的情況下，對盈余管理進行適當修改，確保其中的有效性，使其不僅能為企業(yè)創(chuàng)造高經(jīng)濟效益，同時還能推動企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：章丘區(qū)相公莊街道辦事處）