徐藝 陳小蘭 秦緒娜

摘 要：基于2000～2018年中國(guó)31個(gè)省份的相關(guān)面板數(shù)據(jù)，在區(qū)分狹義綠色稅收和廣義綠色稅收的基礎(chǔ)上，運(yùn)用固定效應(yīng)模型檢驗(yàn)了Porter假說(shuō)——綠色稅收能否促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，并考慮其在東中西部地區(qū)的空間異質(zhì)性。檢驗(yàn)結(jié)果表明：無(wú)論是狹義和廣義的綠色稅收，在短期內(nèi)都不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí);狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化、廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)都存在滯后效應(yīng)，且具有顯著的正效應(yīng);綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響在不同區(qū)域存在差異;綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)呈現(xiàn)“U”型非線性關(guān)系。

關(guān)鍵詞：綠色稅收;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí);創(chuàng)新

文章編號(hào)：2095-5960（2022）01-0089-11;中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42;文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言與文獻(xiàn)回顧

改革開(kāi)放以來(lái)，在環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上的粗放型管理，產(chǎn)生了日益嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，影響了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是解決環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)難題的重要路徑。調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，能促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提高技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)比重，減少高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)，扶持環(huán)境友好型新興產(chǎn)業(yè)。目前調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要采用行政干預(yù)手段，包括在行政審批環(huán)節(jié)限制新的高污染、高能耗以及對(duì)環(huán)境影響大的項(xiàng)目審批，關(guān)閉已經(jīng)投產(chǎn)的“二高”項(xiàng)目等，其優(yōu)點(diǎn)是見(jiàn)效快。然而，這種方式卻使企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)，缺乏內(nèi)在激勵(lì)。綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制的重要手段，在對(duì)企業(yè)的環(huán)境約束中則提供了這樣的激勵(lì)：綠色稅收通過(guò)改變產(chǎn)品價(jià)格，提高了企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)需要主動(dòng)作為才能得以生存和發(fā)展。

目前，學(xué)者已分別對(duì)綠色稅收和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)展開(kāi)了大量深入細(xì)致的研究。第一，在綠色稅收界定上。大多數(shù)學(xué)者都將環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅，以及企業(yè)所得稅和增值稅中鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠納入綠色稅收的研究范圍。[1][2][3]也有學(xué)者作更細(xì)的區(qū)分，將綠色稅收劃分為狹義和廣義層面，這種劃分方式是基于饒立新所總結(jié)的綠色理論。狹義綠色理論關(guān)注點(diǎn)在于污染物的排放量問(wèn)題，廣義綠色理論則考慮經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。[4]王軍也延續(xù)了這種劃分方式，將環(huán)境保護(hù)稅作為狹義綠色稅收，其余與環(huán)保有關(guān)稅種作為廣義綠色稅收。[5]第二，在稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的研究上。學(xué)者大多從減稅效應(yīng)、稅收收入總量、稅收結(jié)構(gòu)等方面展開(kāi)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的研究。減稅能推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，增值稅增加以及個(gè)人所得稅減少有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。[6][7]提高稅收收入對(duì)GDP的占比能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，但阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展。[8]所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整存在正相關(guān)，增值稅對(duì)其存在負(fù)相關(guān)，而消費(fèi)稅對(duì)其的影響則是先負(fù)后正。[9]第三，在綠色稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的研究上。目前文獻(xiàn)多從環(huán)境規(guī)制與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面間接提到，主要集中在“創(chuàng)新補(bǔ)償說(shuō)”和“遵循成本說(shuō)”。Porter認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制能激勵(lì)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)，但創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)的大小決定了環(huán)境規(guī)制與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力之間能否實(shí)現(xiàn)雙贏。在環(huán)境規(guī)制中，不同的環(huán)境規(guī)制手段的經(jīng)濟(jì)效益并不相同。[10]也有學(xué)者提出環(huán)境規(guī)制不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀點(diǎn)[11][12][13]，認(rèn)為環(huán)境規(guī)制使企業(yè)成本提高，削弱了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第四，在Porter假說(shuō)的驗(yàn)證上。Jaffe and Plamer 將波特假說(shuō)分為弱、強(qiáng)、狹義三個(gè)層面。[14]目前國(guó)內(nèi)大多支持弱波特假說(shuō)的觀點(diǎn)，認(rèn)為只有設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制才能促進(jìn)創(chuàng)新，如劉晶晶認(rèn)為嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制一定程度上抑制了綠色產(chǎn)品及工藝創(chuàng)新，應(yīng)采用適度的環(huán)境規(guī)制。[15]也有一些學(xué)者支持強(qiáng)波特假說(shuō)的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境規(guī)制能抵消規(guī)制成本并增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。王兵等基于全要素生產(chǎn)率研究發(fā)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步是工業(yè)行業(yè)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)因素。[16]李思慧等實(shí)證發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制顯著促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。[17]部分學(xué)者支持狹義波特假說(shuō)觀點(diǎn)，認(rèn)為靈活的規(guī)制手段特別是經(jīng)濟(jì)手段更促進(jìn)公司創(chuàng)新。郭蕾、肖有智發(fā)現(xiàn)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)能增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和激勵(lì)其開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，激發(fā)創(chuàng)新。[18]劉偉明認(rèn)為，相比命令型環(huán)境規(guī)制，環(huán)境稅更有利于技術(shù)創(chuàng)新。[19]

通過(guò)梳理這些文獻(xiàn)可以看到目前深入研究綠色稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面的文章還處于相對(duì)較少，多從環(huán)境規(guī)制層面論述，而綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制的重要工具，對(duì)其進(jìn)行深入分析對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義。因此，本文試圖從以下幾個(gè)方面拓寬此方面的研究：第一，在已有學(xué)者對(duì)綠色稅收區(qū)分為狹義綠色稅收和廣義綠色稅收的基礎(chǔ)上，把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)區(qū)分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，以此考察綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響方向和程度。第二，在指標(biāo)測(cè)算基礎(chǔ)上，利用固定效應(yīng)模型實(shí)證檢驗(yàn)波特假說(shuō)的適用性。第三，檢驗(yàn)不同地區(qū)的綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響是否具有空間異質(zhì)性。在此基礎(chǔ)上，對(duì)優(yōu)化綠色稅收制度，更好促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提出對(duì)策與措施。

二、機(jī)理分析與研究假設(shè)

（一）機(jī)理分析

1.綠色稅收通過(guò)影響生產(chǎn)和消費(fèi)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

首先，綠色稅收通過(guò)影響企業(yè)的價(jià)格機(jī)制，從而影響企業(yè)生產(chǎn)。綠色稅收通過(guò)改變企業(yè)非環(huán)保型產(chǎn)品及生產(chǎn)要素的價(jià)格，使企業(yè)由于價(jià)格的改變而產(chǎn)生收入效應(yīng)，進(jìn)而利潤(rùn)降低，企業(yè)會(huì)抑制非環(huán)保型產(chǎn)品生產(chǎn);由于替代效應(yīng)，企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)而生產(chǎn)其他產(chǎn)品來(lái)替代非環(huán)保型產(chǎn)品征稅給自己帶來(lái)的損失。而這兩種效應(yīng)相結(jié)合，將使污染企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。其次，政府對(duì)環(huán)境非友好型產(chǎn)品征收綠色稅收，消費(fèi)者出于效用最大化，通過(guò)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來(lái)改變其消費(fèi)結(jié)構(gòu)。當(dāng)預(yù)算給定，收入效應(yīng)下，對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品維持原來(lái)的消費(fèi)將使得消費(fèi)者的可支配收入下降，消費(fèi)者會(huì)抑制對(duì)環(huán)境非友好型產(chǎn)品的消費(fèi);替代效應(yīng)下，消費(fèi)者會(huì)減少環(huán)境非友好型產(chǎn)品的消費(fèi)轉(zhuǎn)而消費(fèi)其他不征收綠色稅的產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)效用最大化。消費(fèi)者通過(guò)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，調(diào)整消費(fèi)行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

2.綠色稅收通過(guò)創(chuàng)新引致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

根據(jù)Porter假說(shuō)，綠色稅收對(duì)征稅產(chǎn)業(yè)的影響根據(jù)綠色稅收帶來(lái)的“補(bǔ)償”效應(yīng)和“成本”效應(yīng)會(huì)有所不同。一方面，當(dāng)“補(bǔ)償”效應(yīng)大于“成本”效應(yīng)的時(shí)候，波特假說(shuō)認(rèn)為，企業(yè)會(huì)由于環(huán)境規(guī)制程度的加強(qiáng)，而采取技術(shù)創(chuàng)新的方式，以提高能源利用效率和生產(chǎn)率，降低邊際治理污染的成本，形成“創(chuàng)新補(bǔ)償”效應(yīng)。當(dāng)采取合理的環(huán)境規(guī)制手段，企業(yè)會(huì)改善研發(fā)條件，積極進(jìn)行模仿、合作和自主創(chuàng)新，提高科研水平。隨著技術(shù)積累，又會(huì)發(fā)現(xiàn)新生產(chǎn)工藝、技術(shù)和數(shù)據(jù)，進(jìn)而提高產(chǎn)品附加值以及技術(shù)復(fù)雜度，這樣也將完善要素市場(chǎng)和中間產(chǎn)品市場(chǎng)，深化產(chǎn)業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)合理化，發(fā)展壯大新興產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)高級(jí)化發(fā)展。另一方面，當(dāng)“成本”效應(yīng)大于“補(bǔ)償”效應(yīng)的時(shí)候，綠色稅收致使企業(yè)生產(chǎn)要素價(jià)格上升，生產(chǎn)成本提高，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，產(chǎn)量減少;并且，企業(yè)新增末端治理資金會(huì)擠占技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)，抑制企業(yè)正常技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，從而不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。另外，由于不同的創(chuàng)新方式對(duì)環(huán)境規(guī)制的響應(yīng)并不相同，而中國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)條件及資源稟賦差異巨大，造成東部地區(qū)更善于自主創(chuàng)新，而中、西部更多是進(jìn)行模仿創(chuàng)新等，所以，空間異質(zhì)性的考察尤其重要。

綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響是動(dòng)態(tài)且復(fù)雜的，不同的企業(yè)類(lèi)型、短期與長(zhǎng)期所呈現(xiàn)的結(jié)果會(huì)有差異。對(duì)小型污染工廠、作坊來(lái)講，短期內(nèi)將可能由于成本因素而抑制創(chuàng)新活動(dòng)，進(jìn)而淘汰出市場(chǎng);對(duì)有技術(shù)基礎(chǔ)、管理能力先進(jìn)的企業(yè)來(lái)講，則可能短期內(nèi)由于成本因素抑制創(chuàng)新活動(dòng)，但由于綠色稅收的固定性特征，將會(huì)使其不得不尋求技術(shù)創(chuàng)新以保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，短期內(nèi)體現(xiàn)的是利潤(rùn)下降，但長(zhǎng)期內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的好處得以顯現(xiàn)。

（二）研究假設(shè)

1.綠色稅收測(cè)算及分析

為更好實(shí)現(xiàn)研究目的，本文把綠色稅收分為狹義綠色稅收和廣義綠色稅收，狹義綠色稅收是指為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展，針對(duì)污染物排放量征稅，即環(huán)境保護(hù)稅，由于環(huán)境保護(hù)稅是排污費(fèi)“稅費(fèi)平移”而來(lái)，故環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征前以排污費(fèi)代替。廣義綠色稅收考慮生態(tài)與經(jīng)濟(jì)間的協(xié)調(diào)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)事后調(diào)節(jié)、事前引導(dǎo)和調(diào)控，包括環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)，以及某一稅種中的針對(duì)環(huán)境保護(hù)的特殊規(guī)定。由于增值稅、企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)無(wú)法得到，故基于數(shù)據(jù)可得性，以環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)）、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車(chē)船稅的總和作為廣義綠色稅收。

如表1所示，我國(guó)狹義綠色稅收收入2016年以前呈波動(dòng)上升趨勢(shì)。由于2016年通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅法，逐步停征排污費(fèi)，所以2016年、2017年排污費(fèi)收入減少。2018年1月1日起正式開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，環(huán)境保護(hù)稅才逐漸高于征收排污費(fèi)時(shí)的最高水平。除2019年外，狹義綠色稅收對(duì)總稅收與排污費(fèi)之和的占比呈逐年下降的趨勢(shì)，且占比很小，這有以下原因：一是2018年以前排污費(fèi)征管力度較弱;二是環(huán)境保護(hù)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)源于20世紀(jì)90年代中期，適用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)舊，新出現(xiàn)的污染物如二英等未納入征稅范圍，現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅也未將污水處理廠納入征稅范圍。我國(guó)廣義綠色稅收逐年上升，對(duì)總稅收與排污費(fèi)之和的占比較大。這與多年來(lái)我國(guó)不斷對(duì)資源稅及其他稅種進(jìn)行改革、調(diào)整有關(guān)，通過(guò)大幅擴(kuò)大對(duì)資源稅的征稅范圍，調(diào)整計(jì)稅方式等大大增加資源稅收入。但由于廣義綠色稅收除環(huán)境保護(hù)稅外的各稅種不以環(huán)境保護(hù)為其主要目標(biāo)，故節(jié)能環(huán)保作用有限。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)測(cè)算及分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，一方面體現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系緊密程度及投入產(chǎn)出效率;另一方面體現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一、二、三產(chǎn)業(yè)依次上升[20]，故本文把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是指產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系緊密程度以及資源利用效率，是對(duì)要素投入與產(chǎn)出的衡量，一般用結(jié)構(gòu)偏離度指標(biāo)衡量，但結(jié)構(gòu)偏離度指標(biāo)有絕對(duì)值計(jì)算，不符合研究要求。本文借鑒干春暉等學(xué)者的做法[21]，用泰爾指數(shù)這一指標(biāo)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，具體公式如下：

該公式表明，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于均衡狀態(tài)，則TL=0。其中，Yi/Y是產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，Yi/L表示各產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)率，當(dāng)經(jīng)濟(jì)達(dá)到均衡，各產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率相等，則YiLi/YL等于1，TL=0。另外，該公式避免絕對(duì)值運(yùn)算，TL越小，說(shuō)明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越合理。

產(chǎn)業(yè)高級(jí)化是指三次產(chǎn)業(yè)比重沿著一、二、三產(chǎn)業(yè)不斷上升的過(guò)程。很多學(xué)者用Moore指數(shù)來(lái)度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的變動(dòng)程度。Moore指數(shù)是將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)劃分為n個(gè)部門(mén)，組成向量組，求出兩組向量間的夾角，夾角越大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的轉(zhuǎn)化速度就越快，以此來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)程度。而本文借鑒付凌暉的做法[22]，將Moore指數(shù)做進(jìn)一步處理，以此來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。具體公式如下：

將產(chǎn)業(yè)高級(jí)化值ML的計(jì)算公式定義如下：

ML值越大，表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化程度越高。

如圖1可知，2000年以來(lái)，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較不合理，但在總體逐漸變好，且有所波動(dòng)。其中，2001年至2003年我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理情況變嚴(yán)重，之后至2017年合理化程度提升，說(shuō)明我國(guó)的產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)調(diào)程度加強(qiáng)，勞動(dòng)力投入要素與產(chǎn)出結(jié)構(gòu)逐漸相匹配，很大原因在于我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，低端制造業(yè)給中國(guó)大量剩余勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，加快第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程;2018年和2019年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化度下降，這在很大程度是由于國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)生較大變化，美聯(lián)儲(chǔ)貨幣政策給新興市場(chǎng)造成沖擊以及中美貿(mào)易摩擦升級(jí)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策波動(dòng)性變強(qiáng)，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，勞動(dòng)力要素市場(chǎng)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理度加大。另外，2000年以來(lái)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)高級(jí)化水平總體上呈上升趨勢(shì)，中間2004、2017年有略微下降。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為我國(guó)勞動(dòng)力流動(dòng)創(chuàng)造條件，也推動(dòng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)使得第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展。近年來(lái)，引進(jìn)外資過(guò)程中模仿創(chuàng)新與新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使我國(guó)一、二、三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，如：在第一產(chǎn)業(yè)中的物聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星遙感、大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用于作物種植、牲畜養(yǎng)殖;第二產(chǎn)業(yè)中許多工業(yè)行業(yè)技術(shù)實(shí)現(xiàn)飛躍進(jìn)步，特別是計(jì)算機(jī)通信等電子設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等領(lǐng)域;第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品部門(mén)愈加豐富且復(fù)雜，產(chǎn)值也增長(zhǎng)迅速。三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)升級(jí)使得我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸實(shí)現(xiàn)高級(jí)化。由上文分析可看到，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化并不一致，這就要求研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化水平與高級(jí)化水平，以便分析更為深刻。

針對(duì)以上分析，提出以下假設(shè)：第一，綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)產(chǎn)生影響，且這種影響不是線性的，短期內(nèi)成本效應(yīng)突出，長(zhǎng)期內(nèi)補(bǔ)償效應(yīng)突出;第二，由于綠色稅收通過(guò)創(chuàng)新引致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，故綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)存在滯后效應(yīng)，且存在空間異質(zhì)性;第三，綠色稅收從狹義和廣義兩個(gè)層面對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)產(chǎn)生影響，這種影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化兩個(gè)方面。

三、模型構(gòu)建及指標(biāo)選取

（一）模型構(gòu)建

本文將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)分為合理化和高級(jí)化兩個(gè)維度作為被解釋變量，綠色稅收區(qū)分成狹義和廣義兩個(gè)層面作為解釋變量。由于綠色稅收需要依靠創(chuàng)新引致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，存在滯后效應(yīng)。另外，許多學(xué)者在分析環(huán)境規(guī)制問(wèn)題時(shí)都會(huì)將環(huán)境規(guī)制的二次項(xiàng)納入方程。故本文借鑒宋馬林[23]、王瑾[24]的做法，將綠色稅收的時(shí)間滯后一期、二期和二次項(xiàng)考慮進(jìn)來(lái)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)面板模型如下：

具體展開(kāi)如下：

其中，LNTL表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化;LNML表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化;LNXGT表示狹義綠色稅收;LNGGT表示廣義綠色稅收;LNXGTi，t-1表示狹義綠色稅收滯后一期;LNXGTi，t-2表示狹義綠色稅收滯后兩期;LNXGT2表示狹義綠色稅收的二次項(xiàng);LNGGTi，t-1表示廣義綠色稅收滯后一期;LNGGTi，t-2表示廣義綠色稅收滯后兩期;LNXGGT2表示廣義綠色稅收的二次項(xiàng);LNEDU表示受教育程度;LNTEL表示技術(shù)創(chuàng)新;LNOL表示對(duì)外開(kāi)放水平;LNGP表示地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平;it為隨機(jī)誤差項(xiàng)。為避免異方差和共線性，所有數(shù)據(jù)作對(duì)數(shù)處理。

（二）數(shù)據(jù)說(shuō)明及指標(biāo)選取

基于數(shù)據(jù)可得性，本文選取2000年至2018年中國(guó)除澳門(mén)特別行政區(qū)、香港特別行政區(qū)、臺(tái)灣省外的31省市省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。其中，綠色稅收中排污費(fèi)來(lái)自《中國(guó)環(huán)境年鑒》，其他數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和各省統(tǒng)計(jì)年鑒。對(duì)于部分缺失數(shù)據(jù)，采用回歸替換法填補(bǔ)缺漏值。

本文選取指標(biāo)如下：

1.被解釋變量：本文把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化（LNTL）和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化（LNML），具體測(cè)算方法見(jiàn)上文。

2.解釋變量：本文根據(jù)饒立新的綠色理論將綠色稅收分為狹義（LNXGT）和廣義（LNGGT）兩個(gè)層面。具體估算方法見(jiàn)本文第三部分，消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅因?yàn)槭侵醒攵?，省?jí)面板模型中不需要用到，故實(shí)證部分廣義綠色稅收中不列入消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。

3.控制變量：受教育程度（LNEDU）以各地區(qū)大于等于6歲的人口平均教育年限來(lái)衡量，一個(gè)地區(qū)的人力資本越豐富，越有利于技術(shù)創(chuàng)新，環(huán)境保護(hù)意愿也更強(qiáng);一個(gè)地區(qū)勞動(dòng)力資源豐富，就易吸引勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)集聚，從而影響本地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)演變;技術(shù)創(chuàng)新（LNTEL）以每萬(wàn)人專(zhuān)利授權(quán)量來(lái)衡量，技術(shù)創(chuàng)新一方面能提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率，降低成本;另一方面能產(chǎn)生新產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí);對(duì)外開(kāi)放（LNOL）以各地區(qū)按經(jīng)營(yíng)單位所在地分貨物進(jìn)出口總額對(duì)地區(qū)生產(chǎn)總值的占比來(lái)衡量，各地區(qū)按經(jīng)營(yíng)單位所在地分貨物進(jìn)出口總額由當(dāng)年人民幣兌美元平均匯率換算得出，地區(qū)間進(jìn)行貿(mào)易時(shí)會(huì)由于各個(gè)地區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)不同，而加深地區(qū)間分工關(guān)系，進(jìn)而影響本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)和演變;地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（LNGP）以各地區(qū)人均GDP來(lái)衡量，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，勞動(dòng)力會(huì)從農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移到制造業(yè)，最后轉(zhuǎn)移至知識(shí)型、技術(shù)型密集型產(chǎn)業(yè)。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表2看到，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、狹義和廣義綠色稅收、技術(shù)創(chuàng)新等變量的最大值與最小值差距較大，這說(shuō)明我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、綠色稅收、技術(shù)創(chuàng)新各地區(qū)存在較大差距;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化標(biāo)準(zhǔn)差較小，表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化指標(biāo)數(shù)據(jù)聚合程度好，綠色稅收、技術(shù)創(chuàng)新、對(duì)外開(kāi)放的標(biāo)準(zhǔn)差較大，表示綠色稅收和技術(shù)創(chuàng)新、對(duì)外開(kāi)放水平數(shù)據(jù)較離散，地區(qū)差異較大。

四、實(shí)證分析

本文數(shù)據(jù)為非平衡性面板數(shù)據(jù)，樣本個(gè)體數(shù)為31，時(shí)間跨度為19年。對(duì)于回歸模型的選擇，在混合回歸與固定效應(yīng)的選擇中，F(xiàn)檢驗(yàn)均強(qiáng)烈拒絕“H0：all ui=0”的原假設(shè)，認(rèn)為固定效應(yīng)要優(yōu)于混合回歸;在混合回歸與隨機(jī)效應(yīng)的選擇中，LM檢驗(yàn)均強(qiáng)烈拒絕“不存在個(gè)體隨機(jī)效應(yīng)”的原假設(shè)，認(rèn)為應(yīng)選擇隨機(jī)效應(yīng)模型而非混合回歸模型;在固定效應(yīng)與隨機(jī)效應(yīng)的選擇中，Hausman檢驗(yàn)均強(qiáng)烈拒絕“H0：ui 與xit，zi 不相關(guān)”的原假設(shè)，認(rèn)為應(yīng)使用固定效應(yīng)模型而非隨機(jī)效應(yīng)模型。故本文選擇用固定效應(yīng)模型來(lái)進(jìn)行實(shí)證研究，并對(duì)年份和地區(qū)進(jìn)行了控制。本文實(shí)證部分利用軟件stata14完成。

（一）機(jī)制檢驗(yàn)

如下列表3可看到，狹義及廣義綠色稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的估計(jì)結(jié)果。

通過(guò)綠色稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的回歸發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是狹義綠色稅收還是廣義綠色稅收，均對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響顯著，綠色稅收顯著為正，綠色稅收二次項(xiàng)及滯后一期顯著為負(fù)，綠色稅收滯后二期顯著為正。這說(shuō)明綠色稅收在短期內(nèi)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響不是線性的。一方面，因征收綠色稅收，要素價(jià)格提升，成本提高。在企業(yè)的收入效應(yīng)及替代效應(yīng)的影響下開(kāi)始進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、降低能耗的同時(shí)，以新型環(huán)保產(chǎn)品替代污染產(chǎn)品，從而促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。另一方面，企業(yè)新增末端治理資金會(huì)擠占技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)，從而抑制企業(yè)正常技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。所以，短期內(nèi)綠色稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有著雙重作用。但是，在長(zhǎng)期內(nèi)，技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的好處得以顯現(xiàn)，綠色稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的補(bǔ)償效應(yīng)突出。另外，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化及高級(jí)化的回歸發(fā)現(xiàn)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的指標(biāo)是數(shù)值越小代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越合理，故技術(shù)創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化存在顯著的正效應(yīng)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有顯著的負(fù)效應(yīng)。上述回歸結(jié)果表明，綠色稅收通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的這一傳導(dǎo)機(jī)制是合理的，但綠色稅收能否促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有待驗(yàn)證。

（二）效應(yīng)分析

1.基于全國(guó)層面的回歸分析

由表4可看到狹義綠色稅收影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化與高級(jí)化的估計(jì)結(jié)果。

（1）狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化與高級(jí)化的影響

狹義綠色稅收在10%的顯著水平下對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響存在滯后效應(yīng)，一階滯后的狹義綠色稅收有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的滯后效應(yīng)表明，環(huán)境保護(hù)稅及排污費(fèi)的征收，能促進(jìn)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)率，優(yōu)化要素投入產(chǎn)出效率，進(jìn)而使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理化，技術(shù)創(chuàng)新需要一定時(shí)間才能發(fā)揮作用，所以在狹義綠色稅收滯后一期對(duì)產(chǎn)業(yè)合理化存在正面效應(yīng)。但環(huán)境保護(hù)稅及排污費(fèi)征收范圍狹窄，收入規(guī)模小;環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征前的排污費(fèi)征管沒(méi)有剛性，征管部門(mén)自由裁量權(quán)較大。這些因素都導(dǎo)致狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響度較低。

狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的顯著水平下存在負(fù)效應(yīng)。這是由于狹義綠色稅收也即環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)）是直接對(duì)企業(yè)的污染排放行為征稅，對(duì)企業(yè)污染行為調(diào)控最為直接明顯，但征收規(guī)模小，導(dǎo)致成本效應(yīng)大于補(bǔ)償效應(yīng)，致使企業(yè)生產(chǎn)要素價(jià)格上升，利潤(rùn)下降，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力受到制約;此外，企業(yè)將技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)用來(lái)進(jìn)行污染末端治理，抑制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，導(dǎo)致狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有負(fù)面作用。

（2）廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化與高級(jí)化的影響

當(dāng)期廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在5%的顯著水平下存在負(fù)面效應(yīng);廣義綠色稅收滯后二期對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在10%顯著水平下存在正面影響，這說(shuō)明廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響并不是線性的，是一種“U”型關(guān)系，這是由于廣義綠色稅收帶來(lái)的創(chuàng)新需要較長(zhǎng)時(shí)間才能發(fā)揮作用。廣義綠色稅收10%的顯著水平阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展;廣義綠色稅收的二次項(xiàng)在10%的顯著水平下能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展，但這種效應(yīng)接近于零，廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響也存在著非線性關(guān)系;廣義綠色稅收滯后二期對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的顯著性水平下存在正面效應(yīng)。廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有負(fù)面影響，是由于廣義綠色稅收帶來(lái)的創(chuàng)新引致的成本效應(yīng)大于補(bǔ)償效應(yīng)所致。

廣義綠色稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與狹義綠色稅收還是有較大差別。狹義綠色稅收即環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)企業(yè)污染行為的直接征稅，但稅收總量較小，雖然對(duì)污染企業(yè)直接調(diào)控力度強(qiáng)，但調(diào)控范圍較小，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的程度有限。而廣義綠色稅收是直接以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境保護(hù)稅和不以環(huán)境保護(hù)為目的卻有環(huán)境保護(hù)意義的稅種加總而來(lái)，較狹義綠色稅收來(lái)說(shuō)稅收規(guī)模較大，調(diào)控征稅對(duì)象廣泛，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化的影響更為顯著，綠色稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的“U”型關(guān)系明顯，且這種大范圍的綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響更為深遠(yuǎn)，能鼓勵(lì)創(chuàng)新，滯后效應(yīng)顯著。

廣義綠色稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是一種“U”型關(guān)系，原因在于：短期來(lái)看，綠色稅收的征收使企業(yè)成本上升，企業(yè)會(huì)用原來(lái)的創(chuàng)新資金用于污染治理技術(shù)創(chuàng)新，這樣就會(huì)抑制企業(yè)的正常生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，阻礙新產(chǎn)品、新行業(yè)的產(chǎn)生，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。長(zhǎng)期來(lái)看，當(dāng)政府不斷提高綠色稅收征管力度到一定程度，被征稅行業(yè)企業(yè)數(shù)量將會(huì)降低，淘汰了落后產(chǎn)能，留下富有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，這些企業(yè)往往更重視技術(shù)創(chuàng)新，正是綠色稅收的征收和征管力度的加強(qiáng)，使得淘汰落后產(chǎn)業(yè)，催生新產(chǎn)業(yè)，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

在控制變量中，受教育程度對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的顯著水平能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展。受教育程度越高，一方面消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)會(huì)更強(qiáng)，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)向環(huán)保型生產(chǎn);另一方面人力資源也更豐富，能使企業(yè)創(chuàng)新能力提高，促進(jìn)企業(yè)污染治理水平提升，開(kāi)發(fā)環(huán)保型新產(chǎn)品，進(jìn)而促使三次產(chǎn)業(yè)地位朝高級(jí)轉(zhuǎn)化。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響顯著為負(fù)，說(shuō)明了各地區(qū)可能為了謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一方面，會(huì)不顧及地方產(chǎn)業(yè)間的耦合協(xié)調(diào)情況，一味發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，割裂產(chǎn)業(yè)間聯(lián)系;另一方面，過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)上的數(shù)量增長(zhǎng)而不是質(zhì)量提升，發(fā)展模式粗放，導(dǎo)致要素的投入產(chǎn)出效率不高。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響顯著為正，說(shuō)明地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升，會(huì)使得一、二、三產(chǎn)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的地位發(fā)生由低到高的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化。技術(shù)創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化及高級(jí)化的影響顯著為正。近年來(lái)，新興技術(shù)應(yīng)用極大地提高要素投入產(chǎn)出比，也使得各個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部聯(lián)系更加緊密，產(chǎn)品更加復(fù)雜，故技術(shù)創(chuàng)新顯著促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。技術(shù)創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的水平下顯著為正，說(shuō)明技術(shù)創(chuàng)新能促使三次產(chǎn)業(yè)間的地位轉(zhuǎn)變，產(chǎn)生新產(chǎn)業(yè)，淘汰落后產(chǎn)業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

2.基于區(qū)域?qū)用娴漠愘|(zhì)性分析

（1）狹義綠色稅收對(duì)不同區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化及高級(jí)化的影響

由于我國(guó)地區(qū)間差異巨大，故本文將省級(jí)數(shù)據(jù)分為東、中、西部三個(gè)子樣本進(jìn)行區(qū)域異質(zhì)性分析，由表5可看到狹義綠色稅收對(duì)不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化與高級(jí)化的估計(jì)結(jié)果。

就東部來(lái)看，狹義綠色稅收一次項(xiàng)和二次項(xiàng)對(duì)東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響并不顯著，且對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化不存在滯后效應(yīng)。東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化主要靠技術(shù)創(chuàng)新來(lái)推動(dòng)，而受教育程度阻礙了東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。我國(guó)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，產(chǎn)業(yè)間聯(lián)系緊密、要素投入產(chǎn)業(yè)效率高，第三產(chǎn)業(yè)占比大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)處于比較合理化與高級(jí)化的階段，如電子信息產(chǎn)業(yè)、傳媒影視音像、軟件及計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代新興服務(wù)主要集中在東部地區(qū)，環(huán)境保護(hù)稅在該東部地區(qū)征收范圍小，狹義綠色稅收對(duì)東部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)作用不大，而科技創(chuàng)新成為推動(dòng)?xùn)|部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的主要因素。狹義綠色稅收二次項(xiàng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響并不顯著;狹義綠色稅收滯后二期在5%的顯著水平下阻礙著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，綠色稅收帶來(lái)的成本效應(yīng)突出;受教育程度在1%的顯著水平下阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展，這是因?yàn)闁|部地區(qū)存在相當(dāng)一部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)力受教育程度較低，相比東部的科技推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，與低端勞動(dòng)力一起存在的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)阻礙了東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)進(jìn)程;地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在1%的顯著水平下能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

就中部來(lái)看，狹義綠色稅收一次項(xiàng)對(duì)中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在5%的顯著水平下有負(fù)面效應(yīng);狹義綠色稅收二次項(xiàng)在10%的顯著水平下系數(shù)為正，說(shuō)明狹義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化存在“U”型關(guān)系;狹義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化影響并不顯著。我國(guó)中部地區(qū)工業(yè)發(fā)達(dá)，我國(guó)主要工業(yè)產(chǎn)業(yè)主要分布在中部，如東北的黑龍江和吉林有石油為主的重工業(yè)，中南地區(qū)的冶金產(chǎn)業(yè)、山西、湖南和湖北的機(jī)械制造等。而且，中部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低于東部地區(qū)，會(huì)承接?xùn)|部轉(zhuǎn)移的污染產(chǎn)業(yè)以謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)中部地區(qū)能征收環(huán)境保護(hù)稅數(shù)額較大，調(diào)控力度較強(qiáng)，但中部地區(qū)對(duì)污染產(chǎn)業(yè)依賴(lài)度較大，短期難以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整。另外，中部第三產(chǎn)業(yè)薄弱，第二產(chǎn)業(yè)是保持其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐產(chǎn)業(yè)，狹義綠色稅收的征收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化影響難以顯著。在中部地區(qū)，科技創(chuàng)新在1%的顯著水平下能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化;而地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平則在1%的顯著水平下對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化有阻礙作用，這與地區(qū)經(jīng)濟(jì)依賴(lài)被征稅產(chǎn)業(yè)所致，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就會(huì)越不合理。受教育程度會(huì)提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化;而地區(qū)對(duì)外開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技創(chuàng)新分別在5%、1%、1%的顯著水平下會(huì)阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新能促進(jìn)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)朝著合理化方向調(diào)整，但不足以支持該地區(qū)三大產(chǎn)業(yè)的地位轉(zhuǎn)變。

就西部而言，狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)不存在“U”型關(guān)系;狹義綠色稅收滯后一期對(duì)西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在5%的顯著水平存在積極影響;狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在10%的水平下顯著為負(fù);其他控制變量對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)影響不顯著。西部地區(qū)較中、東部而言，地處偏遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，受教育程度低，對(duì)外開(kāi)放對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響并不顯著;西部的產(chǎn)業(yè)以農(nóng)業(yè)、初級(jí)單一工業(yè)為主，發(fā)展空間大，狹義綠色稅收的征收，讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于低級(jí)階段的西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能得到一定優(yōu)化，促成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，但對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)高級(jí)化還缺乏動(dòng)力。

（2）廣義綠色稅收對(duì)不同區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化及高級(jí)化的影響

由表6可看到廣義綠色稅收對(duì)不同區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化的估計(jì)結(jié)果。

對(duì)東部而言，相比狹義綠色稅收，廣義綠色稅收對(duì)東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響更小，這是由于東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比中西部而言高度發(fā)達(dá)，且東部資源稅、耕地占用稅等稅種征收力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于中西部，故廣義綠色稅收對(duì)東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響不大。此外，綠色稅收對(duì)東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化存在負(fù)面效應(yīng)，仍然是廣義綠色稅收引致創(chuàng)新帶來(lái)的成本效應(yīng)大于補(bǔ)償效應(yīng)所致。對(duì)外開(kāi)放與科技創(chuàng)新顯著促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化;科技水平顯著阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化發(fā)展。

對(duì)中部而言，廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)不存在滯后效應(yīng)。廣義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在1%的顯著水平下阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)展;廣義綠色稅收二次項(xiàng)在1%的顯著水平下系數(shù)為負(fù)，說(shuō)明中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化存在“U”型關(guān)系;對(duì)外開(kāi)放和科技創(chuàng)新分別在5%、1%的水平下對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化有顯著的正效應(yīng)。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在5%的顯著水平下不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)展。廣義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的顯著水平下有負(fù)效應(yīng);廣義綠色稅收二次項(xiàng)系數(shù)為正，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響顯著的負(fù)面效應(yīng)，說(shuō)明廣義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化存在“U”型關(guān)系;對(duì)外開(kāi)放、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響有顯著的負(fù)面效應(yīng)。

對(duì)西部而言，廣義綠色稅收滯后二期對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化在1%的水平下有顯著的正面效應(yīng);廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在5%的水平下存在負(fù)面效應(yīng);地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和科技創(chuàng)新分別在5%、1%的水平下對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化顯著為正。有些估計(jì)結(jié)果與前文類(lèi)似，于版面，不再列示。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了觀察估計(jì)結(jié)果是否可靠，本文將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的指標(biāo)做了替換，將第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的占比來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。許多學(xué)者認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的重要標(biāo)志是三次產(chǎn)業(yè)朝著服務(wù)化方向發(fā)展，故可以用第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的占比來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。本文將指標(biāo)替換后的模型進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸估計(jì)，仍通過(guò)Hausman檢驗(yàn)，支持固定效應(yīng)模型。估計(jì)結(jié)果表明，主要回歸結(jié)果仍保持不變，由此認(rèn)為本文估計(jì)結(jié)果是可靠的。另外，考慮到內(nèi)生性問(wèn)題，用解釋變量滯后一期作為工具變量，進(jìn)行2SLS估計(jì)，估計(jì)結(jié)果仍然顯著。① ①限于篇幅，將穩(wěn)健性檢驗(yàn)、內(nèi)生性檢驗(yàn)估計(jì)結(jié)果省略，如有需要請(qǐng)聯(lián)系作者。

五、結(jié)論與政策建議

本文的研究證實(shí)了以下四點(diǎn)：第一，無(wú)論是狹義和廣義的綠色稅收，在短期內(nèi)都不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。第二，狹義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化、廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)存在滯后效應(yīng)，且顯著為正。第三，綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響在不同區(qū)域存在差異。狹義綠色稅收對(duì)東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有滯后效應(yīng)，且效應(yīng)為負(fù);對(duì)中部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響顯著為負(fù);對(duì)西部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有滯后效應(yīng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化滯后效應(yīng)顯著為正，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化滯后效應(yīng)顯著為負(fù)。廣義綠色稅收對(duì)不同區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響也存在差異。對(duì)東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響顯著為正;對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響短期內(nèi)顯著為負(fù);對(duì)西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化存在滯后效應(yīng)，且效應(yīng)為正，對(duì)西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化短期存在顯著的負(fù)效應(yīng)。第四，綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)存在“U”型非線性關(guān)系。在全國(guó)層面，廣義綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)存在“U”型關(guān)系;在區(qū)域?qū)用?，狹義及廣義綠色稅收對(duì)中部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化及高級(jí)化存在“U”型關(guān)系。

根據(jù)研究結(jié)果，本文得出的結(jié)論是：綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響存在顯著的滯后效應(yīng);從宏觀、長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)發(fā)揮著積極作用;但從短期與局部來(lái)看，綠色稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)存在消極效應(yīng)。我國(guó)已經(jīng)承諾2030年前碳達(dá)峰，2060年前碳中和。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，綠色、環(huán)保將成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主題，對(duì)于高環(huán)境資源消耗、低附加值產(chǎn)業(yè)的升級(jí)也顯得更加迫切。特別是中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，既要達(dá)到綠色環(huán)保目標(biāo)，又要加快發(fā)展步伐，解決發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾尤為突出。為進(jìn)一步發(fā)揮綠色稅收在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)過(guò)程中的積極作用，消除或降低綠色稅收在局部或短期內(nèi)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的消極影響，本文提出如下政策建議：

一是優(yōu)化狹義綠色稅收，發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)勢(shì)。應(yīng)完善現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅，將新出現(xiàn)的污染物以及污水處理廠納入征稅范圍，增加環(huán)境保護(hù)稅稅收收入，發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，以更好促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

二是優(yōu)化廣義綠色稅收各稅種，打出綠色稅收組合拳。本文實(shí)證基于數(shù)據(jù)可得性及中央稅的緣故沒(méi)有把消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅及增值稅的稅收優(yōu)惠納入實(shí)證研究，但是，要使得綠色稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)能達(dá)到理論層面的效果，就需要統(tǒng)籌考慮廣義綠色稅收各稅種，協(xié)調(diào)配合使用各稅種，使廣義綠色稅收各稅種形成合力，打出綠色稅收組合拳。

三是因地制宜設(shè)定不同的綠色稅收政策強(qiáng)度。應(yīng)盡力協(xié)調(diào)綠色稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的地區(qū)差異，針對(duì)不同區(qū)域應(yīng)設(shè)定不同的綠色稅收政策強(qiáng)度。針對(duì)東部地區(qū)，由于其經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)，可以使綠色稅收政策強(qiáng)度略超前于一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平;而對(duì)于中西部，綠色稅收強(qiáng)度不宜過(guò)高，應(yīng)使綠色稅收強(qiáng)度與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相協(xié)調(diào)。

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責(zé)任編輯：吳錦丹