常 洋

(中國鐵路呼和浩特局集團有限公司，內蒙古 呼和浩特 010010)

1 專項審計的有益做法

1.1 加強組織，夯實稅務審計基礎

1.1.1 強化學習，熟識稅務專業(yè)知識。 鑒于XX局近年來未進行稅務風險專項審計及稅務管理專業(yè)性強的現狀，審計人員在掌握稅務專業(yè)知識、熟悉稅務管理政策方面上狠下功夫，積極邀請稅管專家為審計人員授課，學習、了解XX局稅務管控環(huán)境和稅收法律法規(guī)，掌握稅務管理制度辦法及管理現狀，補齊短板，不斷提高發(fā)現問題、解決問題的能力，為取得良好的審計效果打牢基礎。

1.1.2 深入調查，確定審計重點目標。針對各企業(yè)分子公司眾多、經營范圍復雜多樣的特點，審計人員多渠道收集10家企業(yè)內控制度、財務信息系統(tǒng)數據、各稅種申報表、涉稅審批事項、企業(yè)發(fā)票信息、企業(yè)相關年度的處罰信息等相關涉稅資料，積極開展審前調查，從整體上掌握被審計單位的基本信息。同時，充分應用信息的分析及整合，評估整體的稅負狀況，分析其他相關信息，初步判斷各企業(yè)生產經營及稅務管理情況，從而確定了5家稅務風險較大的非運輸企業(yè)為重點目標，有側重性的開展審計，為整體審計質量的提升提供保障。

1.1.3 確定方案，精準定位審計重點。 通過審前調查，審計人員詳細分析了10家被企業(yè)稅務自查報告、稅務審計報告等信息數據，甄別、挖掘有價值的資料，明確重點，認真制定審計方案，精準定位審計方向，將審計重點落在各單位稅務風險管理、稅務事項管理、稅款繳納及貫徹落實國家減稅降費措施4個方面，對快速鎖定稅務疑點，發(fā)現被審計單位重大涉稅漏洞起到了重要作用。

1.2 突出重點，提升審計質量效果

1.2.1 做好稅務風險識別和評估。 現場實施中，引入風險導向審計模式，首先以風險識別和評估為切入點，通過問詢、審查、分析等手段對被審計單位的內外部環(huán)境信息、企業(yè)的經營目標、主要業(yè)務經營狀況，納稅申報情況進行系統(tǒng)分析，對發(fā)現的審計疑點及時與相關人員溝通詢問，判斷其是否構成風險點。

其次是詳閱納稅申報資料和財務報表數據，并對其涉及的指標，比率及鉤稽關系進行分析研究，找出可能存在的涉稅風險點，為后續(xù)的審計工作明確目標，推動稅務審計工作順利高效地開展。

例如，各家非運輸企業(yè)都有多個分公司，審計人員在分析各個非運輸企業(yè)本級及其分子公司利潤情況以及各單位所得稅納稅申報情況時發(fā)現，多家非運輸企業(yè)本級(或分公司)盈利，分公司(或本級)虧損嚴重，但多家公司沒有按照要求實行總分機構匯總繳納所得稅，導致3家非運輸企業(yè)多交企業(yè)所得稅。

1.2.2 開展企業(yè)內部控制測試。 審計人員在充分了解各企業(yè)內控管理、財務基礎工作、稅務管理等基本情況后，采用觀察、詢問、測試等常用的審計方法，詳細審查被審計單位的內部控制體系制度建立健全和運轉的有效性。其中重點測試了被審計單位銷售和收款循環(huán)、物資采購和付款循環(huán)、合同簽訂和執(zhí)行循環(huán)、投資和籌資循環(huán)、固定資產和折舊循環(huán)、人力資源和工薪循環(huán)、貨幣資金循環(huán)7項內部控制情況，以保證被審計單位內控制度的有效性，提高審計人員檢查效率。

1.2.3 突出重點進行實質性檢查。 在開展風險評估環(huán)節(jié)和控制測試環(huán)節(jié)后，審計人員針對各個單位的實際情況，綜合利用多個數據源信息交叉比對，深度測試和研究企業(yè)會計及稅務處理，發(fā)現涉稅疑點，深挖證據，鎖定關鍵審計領域，有針對性的展開分析及實質性審查。

例如：在進行C公司稅務審計時，審計人員分析C公司雖然具有眾多的分子公司，但收入來源單一，主營業(yè)務收入大部分來自銷售和出租房屋的收入。又因收入確認直接影響企業(yè)所得稅的繳納，因此，應將C公司房屋出售、出租收入的審查作為該公司最重要的稅務風險點。但面對大量的財務數據及復雜的經營環(huán)境，如何能在有限的時間內快速發(fā)現其收入疑點，審計人員上下聯動，將該公司在項目開發(fā)立項時，進行的項目收益測算及總收入匡算作為突破口，詳細審查收入匡算與實際收入之間的差額，防范企業(yè)為逃避納稅而將收入長期掛賬或為完成考核指標提前確認收入，從而產生稅務風險。經過實質性測試審查后，最終發(fā)現C公司銷售商業(yè)地產提前確認收入，“應交稅金”長期掛賬，存在多繳納稅金的情況。

1.3 閉環(huán)管理，狠抓問題整改追責

強化問題閉環(huán)管理，認真做好審計“后半篇”文章，按期督促各單位舉一反三抓整改，避免問題重復發(fā)生，化解經營和稅務風險，促進經營管理規(guī)范；嚴格考核問責，把審計結果和問題整改情況納入經營業(yè)績考核、干部考核內容，嚴肅追究直接責任、領導責任，強化審計結果運用，為集團公司高質量發(fā)展助力護航。

2 專項審計的特點

2.1 將風險導向貫穿審計全過程

堅持以內部控制和風險管理為導向，全面梳理企業(yè)潛在的稅務風險點，在審前調查階段和現場審計階段進行了風險點挖掘，將風險評估環(huán)節(jié)放在賬項審查之前，從以賬項審查為中心轉變?yōu)橐燥L險評估為中心，分析企業(yè)日常管理的漏洞和薄弱方面，從眾多事項中發(fā)現高風險項目， 根據重要性水平對高風險點進行重點分析和審查。

2.2 深入披露稅務管理深層問題

專項審計對非運輸企業(yè)稅務管理過程中存在的問題及產生的原因，進行了客觀、全面的闡述與剖析，認真分析非運輸企業(yè)稅務管理漏洞，指出深層次管理問題。

2.3 審計建議可操作性強

專項審計對改善稅務管理有著重大的指導意義，每項審計建議可操作性強，都是針對客觀存在、亟須解決、影響經營管理的重大問題而提出的具體意見，對被審計單位的稅務管理的改善有著重大的指導意義，幫助單位從源頭上健全制度、堵塞管理漏洞、防范風險、改進經營。

2.4 審計流程嚴格控制

本次審計從審前調查，審計方案的制定，審計分工，現場工作，交換意見，報告復核審理等各環(huán)節(jié)，均按內部審計規(guī)范要求執(zhí)行，前期每一個環(huán)節(jié)的基礎夯實，為最終審計項目質量的提升提供了堅實的保障。

3 專項審計利用情況及產生效果

3.1 實現了對非運輸企業(yè)的風險預警

審計項目通過構建信息獲取、審前調查、現場審計、整改追蹤和后續(xù)管理的閉環(huán)審計流程，實現了對非運輸企業(yè)的稅務風險防范，取得了良好的審計效果，多家企業(yè)經審計人員研判潛在風險，提前預警提示，及時化解了經營風險。各家非運輸企業(yè)改變生產經營流程，優(yōu)化貨物交易方式，進一步理順貨物流、資金流及票據流，“三流合一”，避免公司產生高風險貿易。

3.2 企業(yè)內控管理進一步優(yōu)化

專項審計促使各非運輸企業(yè)負責人持續(xù)加強企業(yè)內控制度建設，從源頭上健全制度機制、堵塞管理漏洞。進一步加強內部相關部門與財務部門之間的相互協(xié)調，構建整體的稅務風險預警機制和防范機制，最終實現防范重大涉稅風險，改進經營管理現狀。

3.3 稅務風險管理能力進一步加強

稅務風險導向審計引導各非運輸企業(yè)提高稅收法律責任意識以及稅務風險防范能力，合理進行稅收籌劃，防范企業(yè)潛在稅務風險，使得各公司生產經營管理起到事半功倍的效果。同時多次邀請稅政部門專家開設財稅專題課程，幫助各企業(yè)管理人員了解稅收知識，增強風險意識，幫助所屬非運輸企業(yè)建立稅務風險內控程序措施，增強企業(yè)涉稅內控建設，實現科學化、精細化管理，達到相關部門、人員共同防控企業(yè)稅務風險的目的。