◎曲飛

近年來，隨著我國各項事業(yè)的快速發(fā)展，各行各業(yè)有了進步，特別是在市場條件下的各行業(yè)運行，更需要符合發(fā)展規(guī)律，在新時期、新業(yè)態(tài)下，市場形勢發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的方式已經(jīng)不符合時代的特點，為了滿足時代需求，適應(yīng)新發(fā)展格局，則需要更加有力的控制管理，才能協(xié)調(diào)各方面工作，保證單位組織的正常運行。當(dāng)下，我國已經(jīng)在法治軌道上運行，對各方面的管理也越來越規(guī)范，為了保證各級組織的快速發(fā)展，頒布了新的會計制度，行政事業(yè)單位只有依據(jù)新制度運行，做好內(nèi)部調(diào)整與改制，才能更好地保證行政事業(yè)單位工作質(zhì)量，提升運行效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理階層需要根據(jù)新要求，結(jié)合本單位的實際情況做好內(nèi)部控制各項管理工作，以此，更加有效的利用有限資金，為社會發(fā)展做出更大貢獻。只有規(guī)范的管理與控制，形成高效的運行體系，才能使各個崗位環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)工作，發(fā)揮崗位環(huán)節(jié)作用。在長期的發(fā)展過程中，各項工作分工越來越細致，只有調(diào)動崗位的積極作用功能，才能確保整體組織靈活運行，行政事業(yè)單位內(nèi)部所涉及的環(huán)節(jié)和內(nèi)容相對復(fù)雜，如果沒有良好的體系保障，則會導(dǎo)致在實際進行過程中，內(nèi)部混亂，無法形成整體，當(dāng)下的內(nèi)部控制存在諸多問題，導(dǎo)致工作不能形成整體合力。各行政事業(yè)單位管理層人員思想保守傳統(tǒng)也制約了工作創(chuàng)新，只有不斷完善薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化完善各項控制，才能更好地推動工作創(chuàng)新發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.費用支出缺乏有效控制。

當(dāng)下，行政事業(yè)單位的資金主要依靠財政，對財政撥款的科學(xué)運用，才能更加有效提升單位的運行質(zhì)量，保證服務(wù)效果，因此，行政事業(yè)單位要想提高整體效率及服務(wù)，需要通過高效內(nèi)部控制，使單位良好的運行。從當(dāng)下的情況看，首先要有預(yù)算，通過年初上報本單位的資金預(yù)算，統(tǒng)籌全年的使用費用，通過內(nèi)部的協(xié)調(diào)，做好資金的項目分配使用，預(yù)算制限制了單位的創(chuàng)新工作，不利于單位的良好運行。根據(jù)以往的實際效果看，各單位情況有所不同，整體看，效果并不好，實際操作中，無法有效地控制費用支出，影響到了工作的開展，問題表現(xiàn)如下，一是大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部運行不靈活，存在大量逾期支付問題，不利于項目的進程，財務(wù)人員受制度限制，費用支出時不能按時按流程辦事；二是部分發(fā)票不夠明確，一些經(jīng)濟活動與往來的資金，在流動過程中，信息不透明，所反映的內(nèi)容不全面，很多格式不規(guī)范，無法滿足新時期財務(wù)工作的標準要求，許多票據(jù)未列或未附明細；三是財務(wù)人員工作不規(guī)范，采購業(yè)務(wù)中沒有嚴格執(zhí)行標準，特別是對于政府采購的項目，流程不規(guī)范，問題較多；四是行政事業(yè)單位內(nèi)部以公謀私的現(xiàn)象較嚴重，一些辦事人員為了自己的利益，損害單位利益，比如虛開發(fā)票等問題；五是部分行政事業(yè)單位實際運行使用的資金，超出了年初的預(yù)算，大量費用超限額問題突出。

2.固定資產(chǎn)管理控制相對薄弱。

行政事業(yè)單位除了資金流動外，還有大量的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)主要是指由單位持有并使用期限超過一年以上，其價值超過一定數(shù)額的非貨幣性資產(chǎn)，是單位運行不可缺少的重要財富，包括加工生產(chǎn)廠房、辦公宿舍建筑物、相關(guān)的地產(chǎn)房屋、機械運輸設(shè)備、工具器材儀器等等?？梢哉f，固定資產(chǎn)也是行政事業(yè)單位的重要部分，是保障正常運行的重要資金結(jié)構(gòu)，在固定資產(chǎn)管理中，特別是對固定資產(chǎn)的損壞與淘汰，沒有嚴格執(zhí)行規(guī)定，導(dǎo)致公共利益受損，輕視固定資產(chǎn)管理不利于單位的良好運行。從當(dāng)前的情況看，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位相關(guān)管理人員內(nèi)部管理時，沒有重視固定資產(chǎn)管理與控制，整體意識薄弱，造成這種問題的成因，一是人手不足，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，人手不足、投入不大，造成了資產(chǎn)的流失與損壞，一部分行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有專門固定資產(chǎn)管理人員，無法形成定期合規(guī)對固定資產(chǎn)的盤點，固定資產(chǎn)采購、分配、維修和報廢程序不合理，沒有專門人員管理；二是固定資產(chǎn)的使用責(zé)任人不清晰，很多固定資產(chǎn)發(fā)放出去后，找不到責(zé)任人，出現(xiàn)了問題沒有人負責(zé)，使用、維護記錄不詳細，在資本核算中出現(xiàn)不提成本、不提折舊或漏提折舊等財務(wù)的分類問題，固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬目丟失。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度亟待健全。

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善，制約了單位的創(chuàng)新發(fā)展，不利于資金的合理流動，特別是相關(guān)工作人員對新的制度不了解，造成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及財務(wù)管理出現(xiàn)了混亂的局面。為了更好地提升財務(wù)工作效率，我國頒布并實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21 號），通過規(guī)范制度，統(tǒng)一的標準，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作起到了積極的影響，可是，在實際運行中，各單位的理解與執(zhí)行不同，對制度的把握也不夠規(guī)范標準，實際落實出現(xiàn)了問題。時代不斷變化，多數(shù)行政單位內(nèi)部相關(guān)工作人員在管理的理念上還是仍然傳統(tǒng)，個人的素質(zhì)與能力也影響到了制度的執(zhí)行。相關(guān)的內(nèi)部控制制度因為沒有人的監(jiān)督執(zhí)行，大打折扣，影響效率。還有部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)，會計崗位和控制崗位沒有分離，財務(wù)部門的人員身兼數(shù)職，無法形成有效的力量，實際工作過程中人員不能專心工作，整體工作效率不高。

4.監(jiān)督機制未發(fā)揮作用。

政策的落實需要良好的監(jiān)督，當(dāng)前，很多的行政事業(yè)單位沒有形成監(jiān)督，整體機制不科學(xué)，針對我國行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員對其內(nèi)部控制重視程度不足問題，我國政府相關(guān)部門已經(jīng)頒布并出臺了相應(yīng)政策，內(nèi)部監(jiān)督機制是保證內(nèi)部控制體系落實的重要環(huán)節(jié)，相關(guān)的工作人員必須要重視，才能更加科學(xué)的發(fā)揮作用功能，通過監(jiān)督機制的運行，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)問題，及時向管理層進行反饋，并結(jié)合實際情況做好適當(dāng)?shù)慕鉀Q，保證事業(yè)單位合理運行。部分行政事業(yè)單位在崗位設(shè)置上，沒有設(shè)置專業(yè)的人員，沒有權(quán)威性監(jiān)督機構(gòu)，一些單位為了應(yīng)付工作檢查，將全部監(jiān)督工作交由外部審計進行，這些問題，嚴重影響到了事業(yè)單位的發(fā)展。

二、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

1.提高會計信息質(zhì)量的客觀要求。

行政事業(yè)單位財務(wù)部門至關(guān)重要，現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位的一些財務(wù)工作還存在不足，通過健全內(nèi)部控制，更好地提升財務(wù)工作規(guī)范性、標準化。行政事業(yè)單位想要建立完善的內(nèi)部控制充分發(fā)揮功能作用，要合理把握內(nèi)部情況，制定相關(guān)的制度與規(guī)范，保證單位良好運行。會計信息是一個單位的重要工作，如果信息不標準，出現(xiàn)了失誤，不但不利于單位的資金往來，更影響到了領(lǐng)導(dǎo)層的決策，財務(wù)人員必須要把握大局，根據(jù)單位的實際情況，提出整體的資金情況，把握資金的使用方向，各項資金在使用過程中，出現(xiàn)流動數(shù)據(jù)，財務(wù)人員要對各項數(shù)據(jù)做好正確科學(xué)的分析和整理，通過報表的形式，提交領(lǐng)導(dǎo)層，為領(lǐng)導(dǎo)精準的決策提供依據(jù)。良好的內(nèi)部控制才能保證信息的暢通與有效，這樣，相關(guān)工作人員編制預(yù)算時，才能有所參照。

2.確保財政資金安全與效率的現(xiàn)實需要。

行政事業(yè)單位在資金流動使用中，會出現(xiàn)各種風(fēng)險，要想避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，做好內(nèi)部控制，以此保證資金安全使用與流動，行政事業(yè)單位在實際運行過程中，財務(wù)案例最為關(guān)鍵，市場千變?nèi)f化，如果資金流動使用出現(xiàn)了風(fēng)險問題，則不利于單位的創(chuàng)新發(fā)展。

3.提高行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的必然要求。

我國行政事業(yè)單位更多的職能是服務(wù)社會，服務(wù)群眾，只有提高內(nèi)部管理效能，才能保證服務(wù)質(zhì)量，更好地推動社會公共事業(yè)發(fā)展。隨著我國整體經(jīng)濟水平的進步及各行各業(yè)發(fā)展，各單位不但要顧及到經(jīng)濟指標的完成，更要保證社會效益指標，不論是企業(yè)還是事業(yè)單位，均需要重視資金的流動與使用，如果資金使用效率不高，則無法推動工作開展，各單位組織已經(jīng)充分認識到內(nèi)部控制的重要意義，逐漸實行更加科學(xué)的內(nèi)部控制管理。我國的行政事業(yè)單位也在不斷深化改革，在市場條件下需要與企業(yè)對接，與社會對接，如果管理方式過于保守，就不能更好地完成各項任務(wù)，行政事業(yè)單位只有提高內(nèi)部管理水平，才能有效用好現(xiàn)有的資金，使資金用途更加規(guī)范，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。為了更加有力的提

高行政事業(yè)單位整體服務(wù)質(zhì)量水平，財政部以財會[2012]21 號文印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并在2014年1月1日開始實施，要求各單位均以此為標準，推動內(nèi)部控制管理創(chuàng)新。同時，根據(jù)不同發(fā)展階段的變化，結(jié)合實際情況又在2017年3月1日實施了《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1 號），通過制度實施與執(zhí)行，不斷推進事業(yè)單位改革發(fā)展，內(nèi)部控制工作更加完善緊密，貼近時代特征。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

1.提升內(nèi)控意識認知水平健全內(nèi)部控制制度。

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位無法對接現(xiàn)代市場，在實際運行過程中，往往存在一些問題，無法形成合力，影響到單位的創(chuàng)新，很多的財務(wù)風(fēng)險由此產(chǎn)生，只有做好內(nèi)部控制工作，才能更加有效避免風(fēng)險，推動單位不斷進步，資金使用效率與質(zhì)量是內(nèi)部管理的重點，因此，相關(guān)管理人員一定要充分重視內(nèi)部控制相應(yīng)工作，結(jié)合單位的實際情況，建立良好的內(nèi)部控制制度，使制度更加科學(xué)合理，具備執(zhí)行性。同時，為了保證制度的良好落實，還需要根據(jù)情況設(shè)置專門監(jiān)督機制，這樣，各項制度才能在執(zhí)行中不走樣、不走板，帶動各項工作管理創(chuàng)新，要以制度為核心，強化內(nèi)部引導(dǎo)，使事業(yè)單位內(nèi)部人員能夠人人參與，也做到人人有責(zé)，形成更加良好的執(zhí)行氛圍。

2.提高預(yù)算控制水平。

行政事業(yè)單位的職能主要是公益性服務(wù)，在每年都會有相應(yīng)的項目預(yù)算，根據(jù)當(dāng)年的情況做好資金分配與使用，那么，事業(yè)單位的預(yù)算就是重中之重，事業(yè)單位需要以去年單位的平均值，做好資金的預(yù)算，建立健全預(yù)算編制工作機制是事業(yè)單位的工作核心，要調(diào)動各部門的積極性，申報自己的工作，使預(yù)算更加科學(xué)有效，避免資金不足影響工作的開展，各部門參與預(yù)算編制保證了單位的暢通運行，財務(wù)部門的人員需要和各部門進行有效溝通，把握他們的需求，使各部門的項目能夠列支到預(yù)算計劃編制中，要以單位預(yù)算目標為導(dǎo)向，更加科學(xué)、合理配置有效資源，細化分解各類預(yù)算，提交的預(yù)算才能更加合理。要由專業(yè)人員進行預(yù)算的審核，定期做好分析，使資金使用更加合理科學(xué)，避免出現(xiàn)使用問題，有效監(jiān)督管理能夠使經(jīng)濟活動具備良好的管控；各單位需要進一步細化績效，保證各個環(huán)節(jié)、各崗位能夠根據(jù)績效目標做好資金的清單化，要把決算分析和預(yù)算績效評價相結(jié)合，通過合理分析，把握好資金使用用途，保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計保障內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行力。

當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位編制不足，人手不夠，沒有設(shè)置專門的監(jiān)督人員，在制度執(zhí)行過程中，不能很好地落實，體現(xiàn)不出制度的優(yōu)越性，監(jiān)督機制是保證內(nèi)部控制的有效方式，一些單位的監(jiān)督工作交到了外部審計公司進行，看似合理科學(xué)，不占用編制，但是，在實際運行過程中，并不合理，給單位的日常工作帶來了影響，資金風(fēng)險較多，非常不利于內(nèi)部控制措施的實施，內(nèi)部的審計能夠保證內(nèi)部控制制度落地執(zhí)行。這就要求事業(yè)單位必須要有內(nèi)部審計這一職能，能夠在日常做好資金的監(jiān)管與問效，通過內(nèi)部的初步審計，保證資金良好的運用，財政部門與審計部門聯(lián)合保證了資金的安全，第三方檢查必不可少，但也不能依賴第三方，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度落實程度好壞，主要還是內(nèi)部的問題，外部的監(jiān)督只是一個層面，內(nèi)部控制才是關(guān)鍵。只有工作人員充分利用內(nèi)部審計的職能，才能夠保證內(nèi)部控制措施良好的執(zhí)行，使各項制度措施合理有效。

4.強化各項責(zé)任保證固定資產(chǎn)管理。

固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位的重要部分，是整體資金結(jié)構(gòu)的重要組成，對于事業(yè)單位的運行有著良好的保障，因此，相關(guān)工作人員需要重視固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)的安全，事業(yè)單位需要加強整體的控制與管理，結(jié)合實際情況建立相應(yīng)措施，使固定資產(chǎn)管理工作更加有效，使用更加合理，一是固定資產(chǎn)配置，要根據(jù)實際的使用情況確定，由相關(guān)人員對每年實際資產(chǎn)做一個系統(tǒng)的分析，把握各部門的用量與損耗，這樣，才能結(jié)合實際對下一年資產(chǎn)采購進行相應(yīng)預(yù)算，有效避免出現(xiàn)過度采購上的資金浪費，也不會出現(xiàn)采購不足影響工作的情況，要把握好固定資產(chǎn)的使用，使資產(chǎn)使用各有所需、物盡其用，提升固定資產(chǎn)在單位中的配重；二是制定相應(yīng)固定資產(chǎn)管理措施，明確責(zé)任人，對資產(chǎn)的維修與損耗負責(zé)，要對固定資產(chǎn)的使用情況做好記錄，特別是資產(chǎn)交接過程中，要做好交接記錄，制定固定資產(chǎn)使用流程圖，使固定資產(chǎn)的使用線路清晰，便于查找下落。

5.積極引入會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量。

第三方機構(gòu)能夠有效做好監(jiān)督，提升內(nèi)部管理質(zhì)量，通過引入會計師事務(wù)所的方式，保證內(nèi)部控制實施。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)能夠及時發(fā)現(xiàn)運行中的風(fēng)險，做好方向整改，使各項工作更加合理有效，但是，內(nèi)部控制也存在弊端，不能發(fā)現(xiàn)運行中的問題，需要第三方機構(gòu)站在另外的角度，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，保證事業(yè)單位快速發(fā)展。外部社會監(jiān)督力量的優(yōu)勢更加明顯，因為第三方機構(gòu)和事業(yè)單位內(nèi)部利益沒有關(guān)聯(lián)，能夠站在更加公平的角度，做好運行監(jiān)督與審計，要選擇注冊會計師進行審計監(jiān)管，采用招投標方式，選擇具備資質(zhì)的專業(yè)人員，保證審計規(guī)范性及專業(yè)性。

6.充分用好現(xiàn)代有信息技術(shù)。

隨著我國現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，很多辦公軟件得到開發(fā)與應(yīng)用，在單位運行中起到了重要的作用，我國已經(jīng)進入信息化時代，因此，行政事業(yè)單位更需要利用好信息技術(shù)，強化內(nèi)部控制管理，通過聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，使信息更加通透，暢通反饋通道，保證了信息的時效性。

7.加強內(nèi)部控制評價。

事業(yè)單位需要做好內(nèi)部控制的自我評價，根據(jù)控制的目標，明確評價具體內(nèi)容，開展評價工作，單位負責(zé)人要重視評價報告，對內(nèi)部控制的報告提出整改建議。事業(yè)單位至少每年開展一次內(nèi)部控制檢查，特別是關(guān)鍵崗位、重點人群的檢查，同時結(jié)合財政部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門對單位的考核，以查促建，以查促改，使單位內(nèi)部控制更加標準規(guī)范。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位是我國重要的組織機構(gòu)，在社會事務(wù)中發(fā)揮著重要的作用，要強化內(nèi)部控制工作，使單位運行更加合理，要根據(jù)新時期具體要求，長期堅持不斷完善，使內(nèi)部控制建設(shè)更加科學(xué)有效，提升內(nèi)控意識、提升內(nèi)控水平，通過有效的監(jiān)管機制，促進我國各項事業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展。