◎李夢溪

當(dāng)前管理會計(jì)工作普遍存在著管理信息化、內(nèi)部管理效率低下、管理人員短缺等問題，在供給側(cè)改革中企業(yè)管理會計(jì)要尋求新的發(fā)展路徑以適應(yīng)大環(huán)境下的發(fā)展需要。“十三五”期間，政府在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)供需平衡和企業(yè)升級做出重大的戰(zhàn)略部署，管理會計(jì)師供給側(cè)結(jié)構(gòu)變革的微觀基礎(chǔ)，可以為管理層提供財(cái)務(wù)信息，提高經(jīng)營決策的質(zhì)量，從而為公司帶來更多利益。企業(yè)管理會計(jì)制度也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在梳理供給與管理會計(jì)改革之間的邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)管理會計(jì)制度的改革與發(fā)展做出分析，結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展的現(xiàn)狀，針對具體問題提出相應(yīng)的建議和措施。

中美經(jīng)貿(mào)合作近幾年來日趨緊密，而中國與美國之間的貿(mào)易赤字也在持續(xù)增長。因?yàn)槊绹鴮χ袊恼w排外，所以美國政府在今年三月二十三日0：50，對我們的貨物進(jìn)行了征稅，并且限制了中國公司在美國的投資。美國對中國的稅收主要集中在高科技行業(yè)，而中美兩國之間的貿(mào)易戰(zhàn)爭對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了負(fù)面的影響。從目前的來看，當(dāng)下中國正處于一種徘徊的困境。由于缺乏自主創(chuàng)新能力，制約了我國的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。為此，中國迫切需要改變發(fā)展模式，注入新的活力，走出目前徘徊的困境。

一、時(shí)代背景概論

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜，整體表現(xiàn)出動力不足的狀況，對我國的經(jīng)濟(jì)造成了巨大的沖擊，經(jīng)濟(jì)被一片“烏云”所遮蔽，尤其是制造業(yè)企業(yè)，資源整合、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、組織轉(zhuǎn)型發(fā)展都面臨前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。由于我國資本市場起步較晚，市場機(jī)制還不健全，政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)仍是主要的。因此，拉動總需求仍然無法解決產(chǎn)能過剩和供應(yīng)短缺的問題。我國經(jīng)濟(jì)正在逐漸邁向一個(gè)新的發(fā)展階段：市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動力不足、產(chǎn)能過剩、庫存積壓、供求關(guān)系的嚴(yán)重不平衡，特別是供給側(cè)發(fā)展落后于需求側(cè)，這就造成了供方很難滿足需求方日益增長的需求。

管理會計(jì)師提高管理人員決策支持、提高決策質(zhì)量、創(chuàng)造價(jià)值的重要手段。管理會計(jì)師供給側(cè)結(jié)構(gòu)變化的一個(gè)微觀方面，而企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是其中的一個(gè)重要方面。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等高技術(shù)時(shí)代的到來，對企業(yè)進(jìn)行資源配置的優(yōu)化也越來越迫切。以“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”為支撐，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、《中國制造2025》為代表的新的發(fā)展趨勢，對我國的企業(yè)經(jīng)營會計(jì)進(jìn)行了全面的變革。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和升級的背景下，進(jìn)行管理會計(jì)的變革和發(fā)展，無疑是一條走在“供給側(cè)”道路上的捷徑。目前，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代向智能化轉(zhuǎn)變的大背景下，我國實(shí)施了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”和中國管理會計(jì)體制的建設(shè)，管理會計(jì)創(chuàng)新、變革與發(fā)展都處在一個(gè)重要的歷史階段，如何利用“供給側(cè)”的東風(fēng)來推進(jìn)管理會計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展，是本文的主要內(nèi)容。

二、管理會計(jì)與供給側(cè)改革

（一）“供給側(cè)改革”的含義

“供給側(cè)改革”是指通過改革來調(diào)整結(jié)構(gòu)，調(diào)整要素分配的扭曲，擴(kuò)大有效供應(yīng)，從而提高供應(yīng)的質(zhì)量。同時(shí)，持續(xù)加強(qiáng)供給結(jié)構(gòu)的彈性與適應(yīng)性，使全要素生產(chǎn)率得到有效提升，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從根本上說，我國的供給側(cè)改革是以調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)要素合理分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。

（二）管理會計(jì)的含義

傳統(tǒng)的管理會計(jì)師由成本核算演化而來，它與財(cái)務(wù)會計(jì)所使用的是同一成本的會計(jì)信息。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，僅靠財(cái)務(wù)會計(jì)已不能適應(yīng)競爭的需求，在此背景下，管理會計(jì)的出現(xiàn)對提高企業(yè)的市場競爭力起到了積極的促進(jìn)作用。從本質(zhì)上講，管理會計(jì)是一種重要的會計(jì)手段，其可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持，提高經(jīng)營管理的質(zhì)量。在供給側(cè)改革的進(jìn)程中，企業(yè)不可避免地要進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，而管理會計(jì)作為一種重要的經(jīng)營手段，必須順應(yīng)供給側(cè)改革的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更加強(qiáng)大的助推力。

（三）企業(yè)管理會計(jì)制度與供給側(cè)改革的內(nèi)在邏輯

供給側(cè)改革和企業(yè)經(jīng)營會計(jì)的變革具有雙重性，一方面，供給側(cè)改革可以為管理會計(jì)制度的變革提供動力，比如市場和制度環(huán)境。市場是指在供給側(cè)改革中，供求和需求的矛盾能夠持續(xù)得到改善，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提升，實(shí)現(xiàn)決策質(zhì)量的提升；制度環(huán)境指的是供給側(cè)改革為管理會計(jì)變革提供了良好的制度保障。另一方面，由于供給側(cè)改革對企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級有了更高的需求，這就需要更多的管理會計(jì)的創(chuàng)新。管理會計(jì)不僅可以幫助企業(yè)更好地完成“去產(chǎn)能、降庫存、降成本”的工作，而且可以很好地解決“補(bǔ)短板”問題?？梢?，供給側(cè)改革和管理會計(jì)改革是相互促進(jìn)、共同進(jìn)步的，從制度、市場等多個(gè)層面上保證了管理會計(jì)的改革。

三、當(dāng)前管理會計(jì)中的一些問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)還不夠健全

目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的信息化建設(shè)尚不完善，財(cái)務(wù)信息的收集與收集仍是以人工方式進(jìn)行。而利用信息化技術(shù)可以有效地提升會計(jì)工作的效能，提升公司的綜合實(shí)力。在我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)從自身發(fā)展需求出發(fā)，全面地把握市場發(fā)展趨勢，并對其進(jìn)行有效的配置，這對于缺少理論和信息基礎(chǔ)的管理會計(jì)而言，具有很大的挑戰(zhàn)。

（二）缺乏良好的內(nèi)部會計(jì)控制

目前，我國許多企業(yè)在開展管理會計(jì)工作時(shí)，往往忽略了內(nèi)部控制的作用，從而削弱了其內(nèi)部控制的作用力。在實(shí)施過程中，由于內(nèi)部控制工作的質(zhì)量降低，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而影響到事前控制的正常進(jìn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)工作在進(jìn)行中出現(xiàn)的可能性會越來越大，這將直接影響到公司的運(yùn)營效率。

（三）金融人才缺乏

當(dāng)前，我國的會計(jì)人員總體素質(zhì)普遍偏低，缺乏高層次的應(yīng)用型財(cái)務(wù)人才，這將影響到企業(yè)管理會計(jì)職能的發(fā)揮。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)對會計(jì)高級應(yīng)用型財(cái)務(wù)人才的需求日益增加，這就要求會計(jì)從業(yè)人員要掌握全面的組織體系，不僅要掌握會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)的理論知識，還要具有實(shí)際應(yīng)用的技能。

四、對管理會計(jì)的兩個(gè)影響

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增長放緩、企業(yè)發(fā)展遇到瓶頸等問題而進(jìn)行的體制改革。從管理會計(jì)三大職能（信息支持、管理控制和增值）來看，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計(jì)變革的作用表現(xiàn)為：

（一）推進(jìn)管理會計(jì)制度建設(shè)

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會計(jì)信息的含義也在企業(yè)的經(jīng)營活動中，變得越來越重要。財(cái)務(wù)會計(jì)信息通常是為外部信息用戶服務(wù)的，是對企業(yè)運(yùn)行情況的一種事后檢查和反饋，其最大的缺陷就是缺乏彈性；“大數(shù)據(jù)、云計(jì)算”等新技術(shù)的出現(xiàn)，使得我國企業(yè)尤其是國企必須進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。管理會計(jì)對企業(yè)的轉(zhuǎn)型起著舉足輕重的作用，但是，管理會計(jì)也必須順應(yīng)時(shí)代的變化，積極地對信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與ERP、XBRL 等信息相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正的“業(yè)財(cái)合一”。本文認(rèn)為，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對企業(yè)經(jīng)營會計(jì)信息支撐作用的影響很大，因此，應(yīng)從信息支撐的視角出發(fā)，對管理會計(jì)進(jìn)行變革和創(chuàng)新，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型提供有效的服務(wù)。

管理會計(jì)在經(jīng)營決策過程中起著舉足輕重的作用，因此，必須把握好這一機(jī)遇，積極推動管理會計(jì)理論和方法的創(chuàng)新。與全面預(yù)算管理等管理會計(jì)手段相類似，更好地為管理層提供高效的決策和提高投資決策水平。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心在于創(chuàng)新，企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)和經(jīng)營理念的不斷創(chuàng)新，使企業(yè)的經(jīng)營理念和手段更加有效地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

（二）加強(qiáng)管理會計(jì)職能

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人民生活水平的提高，國內(nèi)的企業(yè)卻仍然處于生產(chǎn)低端產(chǎn)品的狀態(tài)，企業(yè)的科研能力還不夠強(qiáng)，很難適應(yīng)不斷提高的市場需求，同時(shí)也很難跟上人們需求的步伐?！笆濉庇?jì)劃提出了一系列的戰(zhàn)略部署，其中最重要的一項(xiàng)是通過管理會計(jì)的發(fā)展來實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)的價(jià)值增值功能。供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革，為企業(yè)會計(jì)的發(fā)展、會計(jì)的創(chuàng)新等方面提供了助力。通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提出了“去產(chǎn)能、去庫存、降低成本”的需求，使企業(yè)的經(jīng)營核算功能發(fā)生了變化，加強(qiáng)了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，并在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)的背景下，不斷優(yōu)化和完善管理會計(jì)的現(xiàn)代化結(jié)構(gòu)，構(gòu)建價(jià)值增值體系。

五、企業(yè)管理會計(jì)改革的方向

管理會計(jì)制度的建立具有十分重要的意義，而我國要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和升級，就需要全面推行管理會計(jì)。我國的供給側(cè)改革始于企業(yè)，而管理會計(jì)則是對企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)型的核心是內(nèi)部管理會計(jì)制度的改革。企業(yè)經(jīng)營會計(jì)改革的方向是：

（一）實(shí)行財(cái)務(wù)共享和管理核算相結(jié)合，加速會計(jì)管理工作的信息化

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，信息的快速更新、信息的分散、信息不對稱、市場瞬時(shí)的變動，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了困難。在管理會計(jì)中引入財(cái)務(wù)分享服務(wù)，可以促進(jìn)會計(jì)領(lǐng)域的數(shù)字化和信息化。

陳虎，中興公司的副董事長，提出了基于財(cái)務(wù)分享的經(jīng)營會計(jì)。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，將各部門的財(cái)務(wù)信息整合到財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一管理，建立了不同部門間的溝通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了信息的透明化。

通過網(wǎng)上的會計(jì)信息共享，可以為企業(yè)提供完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，從而有效地進(jìn)行成本控制和預(yù)算管理，從而提高企業(yè)的價(jià)值。與以往相比，由于信息不足、信息無序等原因，使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析變得更加困難，而采用“財(cái)務(wù)共享中心”的新型管理會計(jì)可以獲得更加精確和完整的數(shù)據(jù)信息。要充分利用數(shù)據(jù)資源共享中心的功能，健全信息管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的決策科學(xué)性，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理。在管理會計(jì)中引入了財(cái)務(wù)分享服務(wù)，改進(jìn)了管理和會計(jì)信息系統(tǒng)，充分運(yùn)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，充分發(fā)揮了管理會計(jì)的功能，促進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新和穩(wěn)步發(fā)展。

（二）管理核算工具的集成和優(yōu)化

在新的環(huán)境下，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立成本管理中心，做好成本管理工作，拓展管理會計(jì)的內(nèi)涵和視野，是當(dāng)前我國企業(yè)改革的必然選擇。

第一，將以活動為基礎(chǔ)的成本管理與綜合預(yù)算相結(jié)合，強(qiáng)化了公司的戰(zhàn)略成本管理。ABC 成本法是一種新型的成本管理方法，它能為企業(yè)提供更加豐富、準(zhǔn)確的成本信息，通過ABC 成本法進(jìn)行作業(yè)分析，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的使用動機(jī)，從而提高預(yù)算工作的精確度。

第二，強(qiáng)化公司的內(nèi)部價(jià)值鏈管理，提高公司的價(jià)值。當(dāng)今的市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在競爭中取得優(yōu)勢，就必須通過對每一項(xiàng)交易的投入和產(chǎn)出進(jìn)行分析，判斷價(jià)值鏈的價(jià)值。傳統(tǒng)的管理會計(jì)不能為企業(yè)提供價(jià)值活動的信息，從而限制了企業(yè)的發(fā)展。

第三，將ABC 成本法與EVA 結(jié)合起來。在新時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展與資本投資的增加相結(jié)合。而資本成本直接關(guān)系到公司的經(jīng)營決策，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要從單純的成本觀念轉(zhuǎn)向全面的成本，同時(shí)要兼顧資本的成本。

第四，確立了經(jīng)濟(jì)增加值的具體目標(biāo)，以創(chuàng)造價(jià)值為中心。EVA 在扣除了公司的資本成本后，彌補(bǔ)了ABC 成本法下的成本計(jì)算沒有考慮到資本成本的缺陷，能夠較好地反映出股東的財(cái)富價(jià)值。在ABC 和EVA 融合模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合了產(chǎn)品的資本成本，得出的成本數(shù)據(jù)更加貼近實(shí)際生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)的利潤虛增現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)正確地分析產(chǎn)品的盈利能力、顧客價(jià)值、盈虧平衡、價(jià)值鏈等，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有益的參考。

（三）利用BSC 強(qiáng)化企業(yè)業(yè)績評估與戰(zhàn)略規(guī)劃

在我國的供給側(cè)改革中，必須把管理核算與平衡計(jì)分卡相結(jié)合。傳統(tǒng)的會計(jì)模式無法對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行精確的評估，其中一些企業(yè)的工藝能力、員工技能、客戶忠誠度、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等都是企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功的關(guān)鍵。此時(shí)，就必須使用平衡計(jì)分卡，沒有衡量，就沒有管理。

無論是作為業(yè)績評估的工具，還是一種有效的策略管理工具，都可以使用這種新型的平衡計(jì)分卡。通過引進(jìn)一種新的平衡計(jì)分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃與其相結(jié)合，形成一張動態(tài)的戰(zhàn)略地圖。要想對企業(yè)的內(nèi)部問題作出全面、有效地分析，就要從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)方面入手。在企業(yè)內(nèi)部流程的層面，運(yùn)用SWOT 分析法、波特五力模型等分析手段，了解企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，進(jìn)而提升企業(yè)的內(nèi)控能力，提升企業(yè)的價(jià)值鏈運(yùn)作。從學(xué)習(xí)與發(fā)展的角度看，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，才能不斷提升自身的核心競爭力，才能有更大的發(fā)展空間。同時(shí)，公司內(nèi)部人員要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)公司的文化建設(shè)、員工福利等方面的工作，增強(qiáng)員工的自豪感和自豪感，通過業(yè)績管理把公司與員工聯(lián)系起來，從而促進(jìn)公司整體的業(yè)績管理。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理控制制度的建設(shè)

管理會計(jì)與管理控制是相互補(bǔ)充的，其發(fā)展不僅提高了企業(yè)的管控效率，而且促進(jìn)了企業(yè)的管理創(chuàng)新。因此，要進(jìn)行企業(yè)的管理會計(jì)改革，必須要完善企業(yè)的經(jīng)營控制制度，而要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就必須建立健全的內(nèi)部控制制度。本文從國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)中得出結(jié)論：我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度都是以內(nèi)部控制要素為基礎(chǔ)，缺乏對內(nèi)部控制程序、內(nèi)部控制模式等方面的考量，并在某種程度上忽略了對內(nèi)部控制因素的評估和激勵。因此，借鑒管理控制流程對內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)具有重要的意義，不同的公司對內(nèi)部控制的要求也各不相同，因此，在我國的供給側(cè)改革大背景下，對我國的內(nèi)部控制體系進(jìn)行借鑒，使不同的環(huán)境下的公司能夠更好地選擇適合自己發(fā)展的內(nèi)部控制方式，從而達(dá)到較好的實(shí)施效果。健全內(nèi)部控制制度，完善公司的控制制度，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

（五）推進(jìn)財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)變，推動管理會計(jì)的更新

企業(yè)管理會計(jì)的發(fā)展，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了新的要求，當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員必須提升自己的專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。除財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)信息化等必備技能以外，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)具備價(jià)值管理、戰(zhàn)略管理等多方面的技能。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理人員必須提高業(yè)務(wù)操作技能，掌握各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過將分散的財(cái)務(wù)信息集成到資源共享中心，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率得到大幅提升，信息化程度也得到了進(jìn)一步的提升。

六、結(jié)束語

因此，在我國的供給側(cè)改革中，企業(yè)要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢，必須充分利用管理會計(jì)制度的變革，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。同時(shí)，在發(fā)展管理會計(jì)的過程中，必須加強(qiáng)對供給的控制，從供給方面著手，建立高質(zhì)量、高效率的管理體系，優(yōu)化會計(jì)管理體系，加速實(shí)現(xiàn)管理升級，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)信息化。供給側(cè)改革和管理會計(jì)改革是相互促進(jìn)的，從制度、市場等多個(gè)層面上保證了管理會計(jì)的改革。因此，要以“供給側(cè)”為導(dǎo)向，從以上幾個(gè)方面著手，才能使企業(yè)的經(jīng)營會計(jì)得到更好的發(fā)展。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和升級的背景下，進(jìn)行管理會計(jì)的變革和發(fā)展，無疑是一條走在“供給側(cè)”道路上的捷徑。