曹景林 霍 艷

(天津財經大學 統(tǒng)計學院，天津 300222)

提要： 黨的十九大提出要加快互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)、人工智能與實體經濟的深度融合，建設網絡強國、數(shù)字中國，發(fā)展數(shù)字經濟。伴隨著數(shù)字經濟的發(fā)展，數(shù)字化稅收治理被提上議事日程。結合當前稅收征管實際，闡述與數(shù)字技術相融合的數(shù)字化稅收治理的前瞻性內涵，包括建立封閉式記賬平臺，提升賬簿“信度”；啟動前置型征管機制，降低稽核“密度”；搭建自助式惠享通道，落實受益“效度”；開發(fā)共享型數(shù)據(jù)集成，提高輔政“精度”等。在此基礎上，提出數(shù)字經濟背景下重塑數(shù)字化稅收治理秩序的政策建議和路徑選擇：加大共性技術供給力度，建立數(shù)字化稅收征管制度，增強國際間合作交流，培養(yǎng)稅務系統(tǒng)數(shù)字化專業(yè)人才。

2021年3月，《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中提到“加快數(shù)字化發(fā)展，建設數(shù)字中國”?！皵?shù)字中國”的建設倒逼數(shù)字化治理。作為國家治理的重要環(huán)節(jié)之一，稅收治理同樣需要數(shù)字技術的加持。2021年10月，習近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學習中提到，規(guī)范數(shù)字經濟健康發(fā)展，加強稅收治理。國家稅務總局近兩年也在強調“以數(shù)治稅”和建設“智慧稅務”的治理理念。從數(shù)字化稅收治理角度為數(shù)字經濟發(fā)展進行賦能和支撐，構建數(shù)字化稅收治理方法和體系，對把握數(shù)字經濟發(fā)展機遇，促進和調節(jié)社會經濟運行發(fā)展具有重要理論和現(xiàn)實意義。

20世紀90年代，互聯(lián)網發(fā)展之初，美國學者唐·泰普斯科特(Don Tapscott)最早提出“數(shù)字經濟”概念，詳細闡述了互聯(lián)網對經濟發(fā)展的作用，認為數(shù)字經濟是推動經濟增長的新動力。同一時期，OECD開始對“數(shù)字經濟”進行研究，將數(shù)字經濟的范圍從最初的制造業(yè)，擴大到金融商品、電子商務、新型無形資產等新興領域。數(shù)據(jù)做為同技術、資本、土地、勞動相并列的第五類生產要素，經歷了從“大數(shù)據(jù)”技術到“新基建”建設再到“數(shù)據(jù)”要素化屬性的發(fā)展過程，其在要素市場化配置中起到重要的推進作用。由數(shù)據(jù)技術推動的數(shù)字經濟成為第四次科技革命的催化劑；數(shù)字經濟做為一種經濟發(fā)展新模式，在經濟理論和實踐領域逐漸成熟。數(shù)字經濟一方面創(chuàng)造了新型商業(yè)模式，另一方面為已有商業(yè)模式帶來了新的實踐探索思路。2018年10月，上海社會科學院發(fā)布的《2018全球數(shù)字經濟競爭力發(fā)展報告》指出，數(shù)字治理是數(shù)字經濟維持競爭力的關鍵因素之一[1]。從稅收視角來看數(shù)字經濟，OECD根據(jù)商業(yè)模式的不同，將數(shù)字經濟中涉及的數(shù)字化企業(yè)類型分為兩類，一類企業(yè)是脫離傳統(tǒng)交易內容，以新興數(shù)字技術為載體，以數(shù)據(jù)作為交互對象形成的完整的數(shù)字化商業(yè)模式，即“數(shù)據(jù)賦能型”企業(yè)；付費游戲、音視頻、遠程教育、AR遠景交互等屬于此類。另一類企業(yè)是在原有的經營業(yè)務背景下，由現(xiàn)代化的新技術、新業(yè)態(tài)和新服務方式予以支撐，協(xié)調改進原有的業(yè)務運作、決策方法，帶入新的商品和服務內容之中，即“數(shù)據(jù)增強型”企業(yè)。我國稅法將這些以適應現(xiàn)代人群和現(xiàn)代城市發(fā)展需求為主，通過改造傳統(tǒng)服務業(yè)，創(chuàng)造需求，引導消費，向社會提供高附加值、高層次、知識型的生產服務和生活服務，劃分為現(xiàn)代服務業(yè)；并在稅收征管過程中將現(xiàn)代服務業(yè)劃分為技術服務、生產和市場服務、個人消費服務、公共服務等多門類服務。

在做好行業(yè)門類分類的基礎上，依據(jù)行業(yè)的數(shù)字化交易特點，融入數(shù)字化稅收治理理念，探索數(shù)字化稅收治理措施，才能適應經濟發(fā)展新階段帶來的稅收新挑戰(zhàn)。OECD 于2020年發(fā)布了題為《稅務管理 3.0：稅務管理的數(shù)字化轉型》(Tax Administration 3.0：The Digital Transformation of Tax Administration)的報告，詳細闡述數(shù)字化稅務治理的目標及具體方法[2]。稅務管理數(shù)字化轉型的提出為數(shù)字化稅收治理指明了方向。稅收治理各個環(huán)節(jié)亟待數(shù)字化轉型，發(fā)展數(shù)字化稅收治理已在稅務領域達成共識。利用互聯(lián)網資源，將數(shù)據(jù)技術應用于生產、分配、流通、消費等各個治理環(huán)節(jié)，推動國內大循環(huán)為主體，國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局，加快供給側結構性改革，需要包括稅收治理數(shù)字化轉型在內的全方位多要素協(xié)同。

一、數(shù)字化稅收治理的相關概念、邏輯關系及外延

(一)數(shù)字化稅收治理的相關概念

近幾年，學術界將政治學的治理概念引入了財政稅收領域，明確了稅收治理的主體，辨析了稅收治理與傳統(tǒng)稅收管理的區(qū)別。有的學者認為，稅收治理的主體不僅包括稅務部門還包括稅務部門之外的社會組織和個體，治理所體現(xiàn)的精神和價值取向是共治，稅務部門既是治理的主體之一，也是治理的對象[3]。還有學者從五個方面辨析了稅收管理與稅收治理的特點：主體方面，治理的主體是多元的而非單一的；權威性質上，治理可以是強制性的，也可以是協(xié)商性的；權威來源上，可以來自法律，也可以來自契約；權力運行上，可以是單向度的，也可以是多向度的；作用范圍上，治理的邊界要更寬廣[4]。由此可見，稅收治理概念外延上大于傳統(tǒng)意義上的稅收管理，目前比較能接受的“治理”是比“管理”更具協(xié)商性，更多角度，更寬泛。本文所探討的數(shù)字化稅收治理的治理概念也來源與此。

(二)數(shù)字化稅收治理與國家治理數(shù)字化的關系

稅收治理是國家治理的重要一環(huán)，稅收治理的數(shù)字化應用也是國家治理數(shù)字化體系中不可分割的部分。數(shù)字化稅收治理是運用數(shù)字技術，優(yōu)化協(xié)商決策、政策制定、人事安排、過程監(jiān)督等環(huán)節(jié)的新型稅收治理模式。稅收治理過程中引入數(shù)字理念，是治理手段與效率的技術提升，更是適應數(shù)字經濟模式下征稅對象實際狀況的現(xiàn)實選擇。借用經濟學理論中的市場出清概念，競爭市場中稅收治理的穩(wěn)態(tài)結果，便是數(shù)字化治理的普遍應用。在稅收治理領域應用數(shù)字技術能夠拓寬稅收征納各方信息傳輸范圍，打通稅收主體之間信息不對稱的壁壘，將嵌入國民收入循環(huán)中的數(shù)據(jù)要素創(chuàng)造出來的賦稅增加值，通過數(shù)據(jù)技術串接采集，以流轉稅、所得稅、行為稅和財產稅等形式繳入國庫，參與收入再分配，提升整體治理效果。

(三)數(shù)字化稅收治理的形成邏輯及外延

1.數(shù)字經濟催生數(shù)字化稅收治理預期

國家“十四五”規(guī)劃中首次提出了數(shù)字經濟核心產業(yè)概念，明確了產業(yè)發(fā)展的具體目標，即數(shù)字經濟核心產業(yè)增加值占GDP的比重，從2020年的7.8%，發(fā)展到2025年的10%[5]。數(shù)字經濟在國民經濟中的地位將越來越重要，稅收治理層面亟需引入數(shù)字技術與之相適應。當前，我國正積極推進數(shù)字產業(yè)化、產業(yè)數(shù)字化，以人工智能等技術為契機的稅收治理數(shù)字化轉型，可以在一定程度上優(yōu)化稅務管理流程、提升納稅人辦稅體驗，并提高納稅遵從度[6]。只有在稅收治理中引入數(shù)字技術，建立健全數(shù)字化稅收治理體系，才能更好的引導數(shù)字經濟深度融合實體經濟和各相關行業(yè)產業(yè)，持續(xù)推進整個經濟高質量發(fā)展。

2.互聯(lián)網技術奠定數(shù)字化稅收治理基礎

工業(yè)和信息化部數(shù)據(jù)顯示，截至2020年年底，我國已累計建成5G基站71.8萬座，5G融合應用進入許多垂直領域；千兆光纖覆蓋家庭超過9000萬戶，IPv6活躍用戶達4.54億戶。截至2020年3月，我國網絡購物用戶規(guī)模達7.10億，較2018年底增長1.0億元，占網民整體的78.6%。無論是從使用成本上還是從質量效益上，互聯(lián)網是我們隨時隨地都能享受的便捷資源，也是數(shù)字經濟繁榮發(fā)展的重要媒介。伴隨大數(shù)據(jù)技術和數(shù)字經濟的發(fā)展，新型經濟業(yè)態(tài)如雨后春筍般出現(xiàn)，電商購物、教育旅游、醫(yī)療服務、會議談判、網約交通，在融合數(shù)字經濟發(fā)展的新模式下通過互聯(lián)網絡不斷釋放新動能。稅收治理需要在軟硬件設備運行與維護、反饋系統(tǒng)的獲取與更新、企業(yè)與個人收入實現(xiàn)過程中征納方式的設置與建立、數(shù)據(jù)交互的安全與加密、國際稅收交流磋商共治與反避稅等方面進行數(shù)字化變革與提升。

3.數(shù)字化經營模式拓展數(shù)字化稅收治理思路

數(shù)字技術為不同經濟主體之間傳統(tǒng)經營模式帶來新選擇，世界經濟論壇創(chuàng)始人兼執(zhí)行主席克勞斯·施瓦布(Klaus Schwab)指出，以“智能化”和“信息化”為核心的“第四次工業(yè)革命”正在全球興起，無論從發(fā)展的速度、范圍還是程度上看，均不遜于前面的三次工業(yè)革命。第四次工業(yè)革命將數(shù)字技術、物理技術、生物技術進行融合，從“高度靈活、人性化、數(shù)字化”方面重新定義了產品生產與服務模式。建立在數(shù)字革命基礎之上的“指數(shù)級而非線性”的發(fā)展速度，使得這次技術革命從廣度與深度上，迸發(fā)出巨大能量，史無前例的改變著經濟、社會、商業(yè)環(huán)境，人類自身的存在方式和行為模式也發(fā)生了轉變。第四次工業(yè)革命將不同程度地影響國家、公司、行業(yè)之間以及社會各體系的變革，為了更好地推動第四次工業(yè)革命順利發(fā)展，在治理過程中要克服傳統(tǒng)的線性思維，強調技術與社會和諧共處的方式，“賦權于民”并“以民為本”，而不是“去人性化”[7]。施瓦布在研究專著中詳細描述了物聯(lián)網、人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、智慧城市等數(shù)字經濟時代下出現(xiàn)的信息技術對人類生存方式產生的影響。信息技術變革促進數(shù)字經濟的蓬勃發(fā)展，數(shù)字經濟使得稅收外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，傳統(tǒng)的信息化征管手段已不適用于由數(shù)據(jù)遷移、虛擬交易、行業(yè)融合等數(shù)據(jù)要素組成的新經濟環(huán)境[7]。當前我國稅收治理正向數(shù)字化邁進并取得了一些進展，主要體現(xiàn)在涉稅信息的交互方面，比如，建立多部門稅收協(xié)作機制，結合交易平臺、金融部門、稅務部門的數(shù)據(jù)交互開展協(xié)作，要求第三方交易平臺在交易進行的同時做好相應稅款的代扣代繳工作，提高征管效率，防止稅源流失。但是，距離數(shù)字經濟發(fā)展對稅收治理的要求還有一定的差距，需要進行更多有益的探索。黨的十八屆三中全會將推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作為全面深化改革的總目標。把握數(shù)字經濟稅收治理理論與實踐之間的邏輯關系，構建數(shù)字經濟稅收治理框架，推動數(shù)字經濟健康發(fā)展，是實現(xiàn)治理能力和治理體系現(xiàn)代化的關鍵；數(shù)字化稅收治理在提升稅收治理效能的企盼下呼之欲出。

二、數(shù)字化稅收治理的國內外探索

(一)發(fā)展數(shù)字化稅收治理的國際做法

數(shù)字化稅收治理需遵循稅收中性原則。OECD早在1997年的《波恩部長級會議宣言》中提出，要保持不開征新稅種的國際共識，不需要開征諸如比特稅、托賓稅等新稅種，不額外增加納稅人的稅收負擔，防止對市場配置資源的機制產生干擾，強調對稅收中性的認同。一些國家和地區(qū)在不改變現(xiàn)有稅制的基礎上，通過受益原則，加強對所得來源地的監(jiān)管。歐盟曾提出要在現(xiàn)有間接稅的基礎上，制定與數(shù)字經濟相適應并且易于遵從的互聯(lián)網稅收法規(guī)。比如，歐盟境內網上購物，增值稅要執(zhí)行買家所在地稅率，打擊非法競爭，確?；ヂ?lián)網稅收的征收時效?？紤]到交易地址填寫地與運單地址的買方地需保持一致，貨物交易可以通過地址比對進行稽核，但是勞務服務卻可以完全規(guī)避這種一致性，交易地很可能被修改而達到逃稅的目的，貨物與勞務兩者征管風險不一致，因此現(xiàn)有征管技術為了規(guī)避這類風險只能制定相同的勞務稅率，不利于勞務資源較豐富的地區(qū)享受低稅率政策加大勞務輸出力度。英國對線上線下交易實行“無差別”征收，只根據(jù)商品勞務種類和銷售地，將稅率分成標準稅率、優(yōu)惠稅率和零稅率；規(guī)定線上個人賣家同企業(yè)賣家一樣，稅務部門隨時掌握經營者姓名、地址、線下登記注冊機構和商品含稅信息等，監(jiān)督網商納稅行為。稅率上將線上與線下賣家“一視同仁”，忽視了征管手段的差異，最終很有可能造成線下賣家應收盡收、線上賣家監(jiān)管缺位。

數(shù)字化稅收治理需考慮受益成本。鑒于數(shù)字經濟不易確定貨物提供地、合同簽約地、付款地等重要信息，加拿大稅務部門主要依據(jù)交易銷售方的居住地，或非獨立服務器所在地，判斷來源所得和網站是否屬于常設機構，以維護本國在國際電子商務競爭中的稅收管轄權。這種征管手段需要稅務部門對全部平臺銷售商實施大范圍動態(tài)監(jiān)控，數(shù)據(jù)量大、效率低，注冊人信息變動成本遠低于稅務部門動態(tài)監(jiān)控成本。澳大利亞將個人線下注冊認證號公布在網上，信息共享，方便買家查看，減少因交易信息不實產生的涉稅風險。由買方監(jiān)督涉稅風險的方式，對信息來源可靠性的篩選成本較高、監(jiān)控隨機性風險較大，只能作為數(shù)字征管手段的補充。新加坡設立了包括《電子交易法》《濫用計算機法修正案》《電子商務所得稅指引》《電子商務貨物和服務指引》等多項規(guī)范網絡交易和電子商務的法律法規(guī)。法案的設立固然重要，但是從法案到實踐，這當中需要大量人力、物力的投入，此外大量縱橫交錯法案的頒布需要納稅人投入較多的學習時間與精力，增加了稅收遵從成本。

(二)新時代我國稅收征管改革發(fā)展歷程及稅收治理的數(shù)字化實踐

黨的十八大以來，稅務部門經歷了三次稅收征管體制改革。第一次是在2015年10月，稅收征管體制改革的重點是面向納稅人，與納稅人共同合作。主要目標是為納稅人服好務，讓納稅人有更多的獲得感。此階段尚處于數(shù)字化稅收治理的萌芽期，以“服務深度融合，執(zhí)法適度整合，信息高度聚合”的“三合”為基本要求。第二次是在2018年3月，省級和省級以下國稅地稅機構進行合并，所轄區(qū)域內的各項稅收、非稅收入征管等職責由合并后的稅務局統(tǒng)一承擔。此次征管體制改革的重點是面向稅務部門人員，提出“四合”要求，即“事合、人合、力合、心合”。主要目標是構建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系。此階段整合了國稅、地稅部門間各類數(shù)據(jù)，為進一步推進數(shù)字化稅收治理創(chuàng)造條件。第三次是在2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出征管體制改革重點是以大數(shù)據(jù)為驅動，對稅務執(zhí)法、服務、監(jiān)管、協(xié)同共治進行系統(tǒng)優(yōu)化，完成稅費業(yè)務貫通融合、信用風險聯(lián)動融合、征管內控績效融合、執(zhí)法服務監(jiān)管融合、業(yè)務黨務政務融合、技術業(yè)務組織融合，即“六合”的總體要求。主要目標是實現(xiàn)業(yè)務流程、制度規(guī)范、信息技術、數(shù)據(jù)要素、崗責體系的智能化、一體化融合升級。稅務部門通過“金稅四期”稅務系統(tǒng)的強大功能，分別實現(xiàn)法人、自然人稅費信息“一戶式”“一人式”查詢管理，稅務機關、稅務人員信息“一局式”“一員式”智能歸集，自動分析管理納稅人繳費人行為，自控考核考評稅務人員履責全過程，自主分類推送稅務決策和任務信息。此階段深度融合了稅務服務、監(jiān)管和執(zhí)法，提出比較詳細的數(shù)字化稅收治理目標[8]。三次改革的目標都是促進征納主體多維度合作，提升稅收治理的效率。伴隨數(shù)字經濟帶來的交易方式、交易主體等因素的變化，第三次稅收征管體制改革在前兩次征管體制改革的基礎上強調了數(shù)據(jù)的驅動作用，同時要求將數(shù)字技術應用于稅收治理的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效聯(lián)動、全面升級，建成功能強大的智慧稅務[8]。

1.強化數(shù)據(jù)驅動，確保改革落地

隨著征管改革和各稅費法制化進程的不斷推進，諸如，企業(yè)所得稅法、車船稅法、環(huán)境保護稅法、個人所得稅法等相繼出臺，數(shù)字化稅收治理在平穩(wěn)高效方面支撐起各項稅費改革工作順利實施。例如，個人所得稅改革涉及幾億應稅自然人切身利益，為確保其順利實施，稅務部門創(chuàng)新推出個稅App，自然人稅收管理系統(tǒng)(ITS)，24小時服務納稅人。強大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)和信息處理功能，可以使納稅人在首次年度匯繳中，獲得申報表預填服務。他們只需要登錄App進行核對與確認，即可一鍵辦完申報事項。疫情期間，針對特殊行業(yè)企業(yè)，稅務部門根據(jù)中央文件要求，加大了增值稅留抵退稅政策實施力度，通過稅務部門的數(shù)據(jù)庫進行分析、測算與提退，實現(xiàn)了精準、高效、應退盡退。數(shù)據(jù)技術的應用使原本非常復雜的“人找數(shù)”填報，變成十分簡便的“數(shù)找人”，在提高稅收治理效率的同時，有力支撐了各項政策制度的落地實施。深化稅收征管改革過程中，需要不斷從實踐中探索數(shù)據(jù)技術服務于制度改革層面的應用，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為高質量發(fā)展提供有力支撐。

2.應用數(shù)據(jù)技術，降低征納成本

稅務部門運用大數(shù)據(jù)技術向納稅人和繳費人日常推送稅費優(yōu)惠政策，幫助他們及時享受政策紅利。通過稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，稅務部門能夠識別分析納稅人繳費人的辦稅繳費體驗和個性化需求，有針對性地為他們提供服務。根據(jù)納稅人繳費人的共性需求完善線上“一站式”服務內容，區(qū)別服務類型設置人工服務和自助服務平臺，形成“線下服務無死角、線上服務不打烊、定制服務廣覆蓋”的稅費服務新體系[8]。稅收服務是提高納稅遵從，協(xié)助稅收征管工作的重要保障，服務方式除了傳統(tǒng)的在辦稅大廳開設服務窗口之外，還綜合了電話服務、網絡服務、手機App終端服務等。疫情發(fā)生以來，青海海西稅務局在簡并流程、減少資料、先辦后審的基礎上，運用信息手段，推行“非接觸式”辦稅繳費業(yè)務，降低辦稅服務廳聚集感染風險，實現(xiàn)了政策“碼上可知”、咨詢“線上可答”、業(yè)務“網上可辦”、服務“掌上可行”，全域90%以上的企業(yè)業(yè)務和99%以上的納稅申報業(yè)務均可聯(lián)網辦理。在發(fā)票領域，稅務總局著力降低制度性交易成本，制定出臺電子發(fā)票國家標準，有序實現(xiàn)發(fā)票從鐵路、民航等領域電子化到全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化的推進。全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺，能夠24小時免費為納稅人繳費人提供電子發(fā)票網上申領、網絡開具、聯(lián)網交付和電子查驗等服務[8]。

3.加強數(shù)據(jù)控管，實現(xiàn)“以數(shù)治稅”

稅務部門致力于建成以“雙隨機、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網+監(jiān)管”為基本手段、以重點監(jiān)管為補充、以“信用+風險”監(jiān)管為基礎的稅務監(jiān)管新體系；建成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的科學精確的稅務執(zhí)法新體系[8]。在監(jiān)管執(zhí)法數(shù)字化實踐方面，利用大數(shù)據(jù)技術加大對演藝人員和新業(yè)態(tài)偷逃稅款的監(jiān)管執(zhí)法力度。例如，浙江省杭州市稅務局稽查局通過比對營銷平臺數(shù)據(jù)與稅務信息的差異，發(fā)現(xiàn)網絡主播黃某(網名：薇婭)2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉移收入、虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃某作出稅務行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。浙江省杭州市稅務部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱某某(微博ID：雪梨Cherie)、林某某(微博ID：林珊珊_Sunny)兩名網絡主播涉嫌偷逃稅款，通過跨區(qū)域稅務機關的協(xié)作配合，對其依法開展了全面深入的稅務稽查。上海市稅務局第一稽查局依法受理了關于明星鄭某涉嫌偷逃稅問題的舉報，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網協(xié)查的方式，與天津、浙江、江蘇、北京等地稅務機關協(xié)作配合，與外部平臺信息交叉比對，鎖定其利用“陰陽合同”涉嫌偷逃稅的證據(jù)鏈條，最終查出鄭某2019年至2020年未依法申報個人收入1.91億元，偷逃稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元的處理處罰決定。這是繼2018年稅務部門開展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序稅務數(shù)據(jù)聯(lián)網行動之后，又一明星涉稅重大事件。

4.重視數(shù)據(jù)作用，做好規(guī)劃建設

一些省市稅務部門在數(shù)字化稅收治理的系統(tǒng)建設和制度建設方面進行了積極探索，如，廣東省稅務局開展“全方位、全覆蓋、全聯(lián)通”的智慧稅務體系，搶抓5G、區(qū)塊鏈、人工智能、物聯(lián)網等新技術發(fā)展機遇，實施“1+4”信息規(guī)劃，形成“用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新”的管理機制，堅持統(tǒng)籌協(xié)調、注重體驗、迭代更新、開放共享、稅務主導“五原則”，積極打造大數(shù)據(jù)管稅新格局[9]。安徽省稅務局，通過建立大數(shù)據(jù)平臺打造“稅務超腦”項目，為建設企業(yè)所得稅數(shù)字化管理平臺、建立自動化實時風險管理體系、推進出口退稅風險防控信息化建設、開發(fā)特色軟件等創(chuàng)新項目提供了信息支撐和數(shù)據(jù)支撐。這些項目的建成推動著涉稅大數(shù)據(jù)驅動型管理創(chuàng)新機制的形成，有利于“稅務超腦”最大限度地釋放大數(shù)據(jù)價值，發(fā)揮好透徹感知、快速反應、主動服務和智能決策的作用。構成了以“稅務超腦”為中心，大數(shù)據(jù)采集、存儲、應用和展示全流程管理的一體化系統(tǒng)[9]。

5.優(yōu)化數(shù)據(jù)共享，提高附加價值

在社會保險費征收、房地產交易、不動產登記和涉稅涉費信息共享等方面，稅務部門積極探索區(qū)塊鏈應用技術，并持續(xù)拓展其應用領域。建立完備先進的稅收大數(shù)據(jù)云平臺，不斷開發(fā)利用數(shù)據(jù)資源，加強與國家有關部門進行數(shù)據(jù)交互。積極同工商、公安、社保、財政、中國人民銀行地方分行等相關部門建立常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調機制，在監(jiān)督、執(zhí)法、服務等方面依法保障涉稅涉費必要信息的獲?。唤∪娑惿尜M信息對外提供機制，打造資源規(guī)模大、行業(yè)類型多、分析價值高、對比顆粒度細的稅收大數(shù)據(jù)集成體系，高效發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅動作用[8]。2015年，稅務部門和銀保監(jiān)會聯(lián)合推出“銀稅互動”產品，金融部門結合企業(yè)納稅信用建立小微企業(yè)融資信用指標，以稅務部門的權威涉稅信息作參考，滿足誠信企業(yè)融資需求，在有效化解信貸風險的同時，也解決了小微企業(yè)融資難、融資貴等問題。2020年一季度，“銀稅互動”發(fā)放貸款75萬筆，金額1816.3億元。2020年4月7日，國家稅務總局與中國銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文《關于發(fā)揮“銀稅互動”作用助力小微企業(yè)復工復產的通知》，加大對疫情期間小微企業(yè)信用貸款支持力度，幫助小微企業(yè)復工復產。在實現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的同時，還要建立稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和安全態(tài)勢感知平臺，健全監(jiān)測預警和應急處置機制，常態(tài)化開展數(shù)據(jù)安全風險評估和檢查，確保數(shù)據(jù)全生命周期安全[8]。

三、數(shù)字化稅收治理的前瞻性內涵

(一)建立封閉式記賬平臺，提升賬簿“信度”

傳統(tǒng)征管方式，離不開以實體形式存在的企業(yè)，更離不開記載數(shù)據(jù)的賬冊與賬簿。針對不同征收對象，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中規(guī)定了稅務局在稅款征收過程中主要采取以下幾種征收方式，對于賬務健全的納稅人，主要采取查賬征收的方式，這個方式也是一般規(guī)模企業(yè)普遍采取的方式。征納雙方建立在稅收合作信賴主義的原則之上。稅務部門根據(jù)企業(yè)賬簿記載來實施稅收征繳，考驗會計從業(yè)者業(yè)務技能的同時，還要考慮其道德風險。由于存在企業(yè)多行業(yè)滲透經營、跨區(qū)域“洼地”經營等，稅務部門在征管過程中不容易發(fā)現(xiàn)其關聯(lián)交易、內部交易中出現(xiàn)的不合理避稅問題。除此之外，賬務不健全的納稅人多采取“查定征收”“查驗征收”和“定期定額”征收等，其中“查定征收”是針對賬務不全但是能控制原材料、產量或者進銷貨物的小型微型企業(yè)，根據(jù)查定的產量或者明確的銷售額來征收的方式?！安轵炚魇铡笔菍τ谀軌虬凑帐袌鲆话沅N售單價計算收入，采取查驗應稅商品、產品數(shù)量估算銷售額的方式來征收?！岸ㄆ诙~”是對于固定經營的個體工商戶，采取按規(guī)定時間段，征收固定稅額的征收方式;隨著各類征稅對象記賬能力的提高，這種征收方式在實際征管中的應用范圍將會越來越少。此外，對于個人所得稅或者取得境外往來支付環(huán)節(jié)的稅款，實際征管中更多是在實際支付款項或者實際收取款項的環(huán)節(jié)，采取稅款代扣代繳或者代收代繳的征收方式。還有，對于一些零星、分散或者在異地屬地集中管理的企業(yè)，涉及稅款繳納情況的，稅務部門通常采取委托代征的方式，如，自2013年2月1日起，稅務機關委托交通運輸部門、海事管理機構代為征收船舶車船稅等。以上征收方式，有些正在退出歷史的舞臺，有些會通過大數(shù)據(jù)技術接入數(shù)字化稅收治理系統(tǒng)中，對于“查賬征收”可以采用不可更改的數(shù)字記賬方式從數(shù)據(jù)源頭記錄企業(yè)的交易情況和資金變動情況，因其不可更改性，“賬本”在記錄的初始環(huán)節(jié)同步傳輸至云平臺數(shù)據(jù)庫，稅務部門利用大數(shù)據(jù)分析技術判斷企業(yè)真實應稅行為，自動計算并劃撥扣款，有效避免不合理籌劃的出現(xiàn)。

大數(shù)據(jù)技術為海量“賬本”信息的高效處理提供條件。企業(yè)信息采集已經不局限于其作為一個獨立經營者的數(shù)據(jù)，而是站在集團或關聯(lián)企業(yè)整體的高度，將企業(yè)類型重分類為資金流類型，將利稅企業(yè)信息拆解成一個個“利稅人”，資金流數(shù)據(jù)的異常變化，均會被分解到單個“利稅人”的資金鏈條上，并產生預警信息，這些信息能夠讓稅務征管部門在第一時間掌握企業(yè)異常情況，及時采取必要的稅收保全措施?！百~本收稅”的思路將隨著大數(shù)據(jù)分析的涌入成為不得不突破的“窠臼”牢籠。在數(shù)字經濟中，資金的流向被不可更改的數(shù)據(jù)鏈記錄保存，記錄著每一筆交易金額大小、交易時間、交易地點的大數(shù)據(jù)信息，精準描畫出企業(yè)經營狀況的全息立體影像，企業(yè)涉稅行為在數(shù)字化框架內逐漸清晰。未來的數(shù)字化稅收治理可以利用大數(shù)據(jù)技術分析企業(yè)的資金變動情況、采購活動等，從資產投入產出的源頭，從資金的流向上判斷企業(yè)經營發(fā)展狀況，評估企業(yè)實際規(guī)模和利稅狀況。將數(shù)字技術架構于交易平臺，實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的不可篡改和異常數(shù)據(jù)值的預警監(jiān)督等，做到應收盡收、高效率征收。大數(shù)據(jù)分析技術讓一切不合理的“賬套”變動在數(shù)據(jù)變動始點予以曝光，其不可更改的特點能夠很大程度上發(fā)揮從源頭堵塞稅款偷逃路徑的作用，數(shù)字化稅收治理讓征管查工作更加協(xié)同高效。

(二)啟動前置型征管機制，降低稽核“密度”

數(shù)字化稅收治理提升了征管的前置糾偏功能，降低了企業(yè)后期稽核風險。企業(yè)從投資設立到清算結束，整個過程都會產生交易數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)源頭進行全流程管理，能夠提高征管的效率和質量，預防欠稅企業(yè)的“走逃失聯(lián)”。比如，對于正常經營的制造業(yè)或零售業(yè)企業(yè)來說，在生產經營過程中，從購進原材料或存貨到銷售商品分配利潤，匯總每個環(huán)節(jié)產生的資金數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析技術分辨出是否存在虛假交易、虛列成本等問題，對會造成少繳稅金的錯誤行為，及時采取措施予以糾正。又如，對于服務類企業(yè)來說，通過從業(yè)人員信息與社保信息交叉比對，稅務部門能實時掌握企業(yè)員工的真實情況，防止其虛列人工成本。

數(shù)字經濟將實體經濟融進了信息技術的洪流，大數(shù)據(jù)技術以它獨特的高效率優(yōu)勢，參與著企業(yè)涉稅經營活動的每個環(huán)節(jié)。不同企業(yè)對稅收服務的需求雖各有不同，但也存在共性，大數(shù)據(jù)背景下納稅人繳費人與稅務部門之間，依賴的是可靠的數(shù)據(jù)交互。稅務部門可以利用掌握的數(shù)據(jù)進行前置性預判，以集成菜單的形式滿足納稅人繳費人的共性需求。在數(shù)字化稅收治理過程中，將個性化服務作為數(shù)字經濟新場景應用的有益補充，AI智能咨詢服務，遠程技術協(xié)作服務，優(yōu)惠政策個性化打包服務，賬套審計預警服務等。

在數(shù)字經濟的推動下，隨著數(shù)據(jù)載體的變革提升，數(shù)字化稅收治理的內涵也隨之不斷更新發(fā)展，數(shù)據(jù)交互機制及時幫助納稅人繳費人了解稅收政策，操作稅務軟件；既能滿足納稅人繳費人的各種涉稅訴求，也能協(xié)助稅務部門及時了解納稅人繳費人反映的情況，了解征管工作中存在的問題，及時獲得稅收違法線索，保障稅企互動；更能幫助稅務機關及時掌握稅收民情民意，提高征管效率，降低征納成本，創(chuàng)新工作思路。未來的數(shù)字化稅收治理通過提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常經營數(shù)據(jù)，對企業(yè)經營行為進行事前糾偏，對大案要案提前介入征管調查，減少事后稽核追查成本和追責風險。

(三)搭建智能型惠享通道，落實受益“效度”

當前，我國減稅降費“優(yōu)惠”力度空前，涵蓋了國計民生的方方面面，為國家經濟長期向好發(fā)展擔負起時代的使命與責任，優(yōu)惠范圍涵蓋流轉稅、所得稅、財產行為稅等多個稅種，且同時分布在第一、第二、第三產業(yè)及不同規(guī)模的企業(yè)之中。優(yōu)惠對象的選擇上，既能照顧到高新技術企業(yè)、稅負較高企業(yè)、農林牧漁等基礎性企業(yè)，又能激勵大部分行業(yè)企業(yè)開展技術研發(fā)、半導體集成制造、創(chuàng)新環(huán)保工藝等，支持企業(yè)自主創(chuàng)新、科技成果向現(xiàn)實生產力轉換，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級。此外傳統(tǒng)稅收征管模式下，稅務部門缺少直接反映減稅規(guī)模的核算工具和途徑，往往采用由基層稅務機關層層上報的方式匯總、統(tǒng)計數(shù)據(jù)或者是估算數(shù)據(jù)，對減免稅數(shù)據(jù)只采取簡單統(tǒng)計，缺少深入分析和利用，受益效度測算不足[10]。享受減免的對象中，除了那些真正符合條件的納稅人繳費人外，還可能混入一些虛假注冊、騙取優(yōu)惠的失信分子。

數(shù)字化稅收治理在稅收優(yōu)惠政策的受益效度測算及政策實踐效果的反饋追蹤方面有較大優(yōu)勢。在大數(shù)據(jù)分析的基礎上，通過人工智能篩選出無異常情況的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的經營狀況自動為企業(yè)高效推薦優(yōu)惠政策，不僅可以甄別不符合退稅條件的“渾水摸魚者”，更能對符合優(yōu)惠條件的納稅人繳費人提供優(yōu)質高效的服務。傳統(tǒng)優(yōu)惠減稅方式包括，直接減免、即征即退、稅額減免等，減稅手段有減計收入、加計扣除、減免所得、降低稅率等。數(shù)字化稅收治理對稅收優(yōu)惠政策的制定更傾向于直接稅、低稅率、寬稅基、定向免；符合享受優(yōu)惠條件的企業(yè)，此時獲得的“優(yōu)惠”更多的類似于在傳統(tǒng)固定稅率基礎上的一種政策性補償，計算應納稅額與優(yōu)惠減免工作同步完成，在資金結算節(jié)點上自動實現(xiàn)減免。企業(yè)在享受稅收減免優(yōu)惠時，稅務部門的數(shù)據(jù)終端會結合該企業(yè)的數(shù)字化涉稅信息，在每個應稅交易節(jié)點，匡算出該企業(yè)的應納稅額及減免額。納稅人繳費人實際繳納的稅款即為優(yōu)惠后的稅款，這樣不僅簡化了減免退稅的繁冗操作，而且提升了受益人享受減免的效率。

(四)開發(fā)集成型數(shù)據(jù)倉庫，提高輔政“精度”

數(shù)字化稅收治理既能夠為國家宏觀經濟決策提供有益參考，又能夠為行業(yè)或區(qū)域發(fā)展提供有力支持，還能夠為企業(yè)微觀經營提供有效引導[9]。從拉動經濟發(fā)展的角度開展數(shù)字化稅收治理，從數(shù)字化稅收治理的角度制定適應經濟發(fā)展調控措施；把握稅收數(shù)據(jù)和經濟運行之間的聯(lián)系，才能更好的掌握經濟稅源與政策效應之間的相互促進關系。數(shù)字經濟打破了通過經營行業(yè)和主體稅種揭示企業(yè)經濟行為的分析框架，跨界經營使企業(yè)掛鉤于行業(yè)特點的情形被弱化。比如，一個電子商務企業(yè)，可以涵蓋的經濟活動包括生活服務、零售批發(fā)、經營租賃、技術服務等方方面面，涉及多個稅種，行業(yè)特點細化至企業(yè)內部，利用稅種申報入庫數(shù)據(jù)研究政策效應的方法，只適用于單一稅種特征較強的行業(yè)，如房地產業(yè)可以通過契稅、土地增值稅等稅源數(shù)據(jù)來捕捉經濟稅收信息，但是對于研究絕大多數(shù)行業(yè)特征，只參考單一稅種數(shù)據(jù)顯然不可行。傳統(tǒng)稅收管理數(shù)據(jù)獲取途徑不僅單一且相互割裂，治理過程中會忽略對更廣闊經濟領域的稅收洞察。國家經濟政策、稅收法律法規(guī)及征管手段、大數(shù)據(jù)技術等因素共同影響數(shù)字化稅收治理的經濟調節(jié)效果。當前，“以票控稅”正在向“以數(shù)治稅”方向發(fā)生轉變，發(fā)票領購與開具信息，只構成了數(shù)字化稅收治理數(shù)據(jù)庫中的小部分內容。增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票不斷向電子化推進，發(fā)票的開具變得越來越便捷，然而只解決了一部分無法開票的外因問題，比如，企業(yè)或個人想開具發(fā)票，之前由于各種合理原因無法開具發(fā)票等。對于很大一部分完稅并開票意愿較低的納稅人，他們或許仍游走在避稅與監(jiān)管的邊緣。數(shù)字化稅收治理引入大數(shù)據(jù)分析技術為補齊這塊短板提供了可能；它不但能夠采集企業(yè)紙質發(fā)票與電子發(fā)票申領使用情況的數(shù)據(jù)，而且對稅收風險管理部門最關心的游離于發(fā)票系統(tǒng)之外的應稅未稅、未開票企業(yè)的情況，通過整理收集賬套比對、跨行業(yè)部門比對、上下游交易信息比對等方式，結合發(fā)改委、工信委、市場監(jiān)管等多部門外部數(shù)據(jù)了解掌握。數(shù)字化稅收治理通過搭建鏈條式數(shù)據(jù)應用平臺和經濟稅收指標體系庫；選配優(yōu)秀人才，打造高端數(shù)字化稅收治理人才隊伍，分析處理經濟稅收指標體系庫中的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)“原材料”變成多樣化決策模塊產品，釋放稅收數(shù)據(jù)的資政輔政價值[9]。

四、重塑數(shù)字化稅收治理秩序的建議路徑

(一)加大共性技術供給力度

一是推動稅收數(shù)字化載體共享平臺建設。我國電商的規(guī)模相當巨大，作為數(shù)字經濟不可或缺的重要形態(tài)，其每日產生的數(shù)據(jù)量，涵蓋商品采購、銷售、庫存和物流配送等信息不計其數(shù)。以往稅務部門對納稅人的經營數(shù)據(jù)以財務報表的形式來采集，質量不高、滯后嚴重。依靠“云計算”技術，將服務器和存儲設備組網鏈接，租買結合，充分利用現(xiàn)有的存儲運算資源，實現(xiàn)多部門數(shù)據(jù)的共享訪問，按需使用，在提升數(shù)據(jù)使用的效率和質量的前提下，既可以減少直接聯(lián)通數(shù)據(jù)中心進行數(shù)據(jù)交換產生的帶寬成本及數(shù)據(jù)遷移成本，也可以保障數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)信息存儲的安全性。

二是防止稅收數(shù)據(jù)被篡改盜用。數(shù)字化稅收治理面對著數(shù)據(jù)安全性、數(shù)據(jù)完整性和數(shù)據(jù)隱私保護等方面技術要求。其中，對“數(shù)據(jù)安全技術”的需求更迫切。2012年作為電商平臺之一的當當網，大量客戶信息被泄露，部分賬戶資金被盜，保障互聯(lián)網數(shù)據(jù)安全刻不容緩?！皵?shù)據(jù)安全技術”是一種大數(shù)據(jù)網絡安全技術，它能夠避免數(shù)據(jù)在未經授權的情況下被意外獲取、篡改或者破壞，能夠確保數(shù)據(jù)的有效性、完整性和機密性?！皵?shù)據(jù)安全技術”能廣泛應用在稅收治理的各場景之中，這項技術涵蓋了眾多可以交叉或單獨運用的保護機制，如，密鑰管理、身份驗證、權限控制、審查與監(jiān)督等。

三是提高“以數(shù)治稅”的能力。以分布式賬本技術(distributed ledger technology，DLT)為例，它類似于一種可以信賴且無法被篡改的賬本；交易主體可用它來傳輸和存儲基于自身運營狀況或內部產生的交互數(shù)據(jù)(涵蓋工業(yè)物聯(lián)網設備)等有價值的信息。采購、支出、消費、投資、儲蓄、分配等所有與經營資金流有關的信息匯聚成一個完整的邏輯閉環(huán)，賬本信息能夠被包括稅務部門在內的各類監(jiān)管部門調取使用且數(shù)據(jù)質量彼此互信，無需相互對賬。借用區(qū)塊鏈思路、借助物聯(lián)網及人工智能手段，稅務部門可安全取得被“區(qū)塊”驗證的真實交易數(shù)據(jù)，構建智能信息分析平臺，深挖大數(shù)據(jù)潛在價值，使其能更好的反映稅收實際規(guī)律和趨勢。當然也要做好例外管理，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)失控。

(二)建立數(shù)字化稅收征管制度

一是做好互聯(lián)網交易平臺代扣代繳稅款工作?；ヂ?lián)網交易類型分為有形交易和無形交易，有形交易涵蓋一切實物交易，無形交易分為兩類，一類是線上提供線上完成的虛擬商品，另一類是線上提供線下完成的服務產品。這些交易可以通過監(jiān)控平臺的線上資金轉賬情況，從平臺直接扣轉稅款。根據(jù)不同的交易形式采用不同的征管模式。

二是防止數(shù)字交易雙方規(guī)避繳稅的逆向選擇?，F(xiàn)行稅收體制下，自然人賣家應當承擔的主要納稅義務包括增值稅和個人所得稅；而企業(yè)賣家則需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。當自然人賣家所使用的免稅條件和征收辦法與企業(yè)存在顯著差異，基于理性經濟人的本能，很可能導致企業(yè)交易自然人化或自然人交易企業(yè)化，并進而導致交易主體為降低自身稅負，蓄意變更經營交易行為，扭曲交易實質。因此，有必要在電商征稅過程中充分考量現(xiàn)行稅制中存在的稅制設置差異所帶來的影響。比如，根據(jù)2021年11月《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。虛擬狀態(tài)下的互聯(lián)網交易主體，會在銷售額達到征稅下限的時候，將其主體進行合目的性分拆，從而適應小微企業(yè)的免稅政策，將避稅行為合理化，造成國家稅款的流失。

三是要弘揚誠信交易的道德風尚，建立誠實納稅的社會氛圍。交易信息弄虛作假行為，擠壓了那些遵守公平、誠信等市場交易準則的商家，傷害了買賣雙方的公平交易權，摧毀了人們對互聯(lián)網交易模式的誠信認可度。對不勞而獲的姑息就是對勤勤懇懇的傷害。稅務部門應同市場監(jiān)管部門一道，防止違背交易實質的虛假數(shù)據(jù)交易，比如，對當下互聯(lián)網交易中普遍存在的數(shù)據(jù)“刷單”行為不能姑息。對于這些依靠虛假交易擾亂公平公正的市場秩序，擠占誠信納稅人合法權益的惡劣行為，要通過加大檢查力度、開放舉報通道的方式，及時制止并予以查處。

(三)增強國際間合作交流

加強磋商共建，完善國際稅收數(shù)字化征管機制。數(shù)字經濟作為全球經濟發(fā)展的新引擎，給各國的稅務部門維護本國征稅權帶來了不小的挑戰(zhàn)。在經濟全球化發(fā)展進程中，數(shù)字經濟使得傳統(tǒng)的國際貿易方式發(fā)生變革，新型交易模式弱化了來源地國家常設機構的實體約束作用，部分服務類、資訊類項目交易僅依靠一根網線便能完成資金的流入與流出。傳統(tǒng)征管模式在面對數(shù)字化交易新狀況時，很難憑借一個國家的一己之力予以解決，轉移利潤、侵蝕稅基也是我國國際稅收面臨的重要問題。為保障本國征稅權益，各國際貿易參與國需要通力合作，結合數(shù)字經濟發(fā)展的一般規(guī)律，共同加強國際稅收征管效能。目前，國家稅務總局與OECD等25個國際組織建立了合作關系，與包括“一帶一路”沿線國家在內的113個國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機制。與105個國家和地區(qū)簽署了避免雙重征稅協(xié)定和10個信息交換協(xié)定，數(shù)量規(guī)模僅次于英國和法國，排名世界第三[12]。未來，我國還將繼續(xù)加強同OECD組織的情報交換，加強同國際聯(lián)合反避稅信息中心(JITSIC)的密切合作；積極參與國際稅收數(shù)字化框架建設，積極參與區(qū)域稅務局長會議，提高稅收協(xié)定的談簽話語權。

做好分類管理，防范數(shù)字經濟全球一體化帶來的涉稅風險。傳統(tǒng)國際稅收體系在當前數(shù)字經濟全球化的趨勢面前，面臨重大挑戰(zhàn)，需要我們根據(jù)不同國家的數(shù)字化進程和貿易經濟特點調整應對?？鐕瘓F利用國際稅收規(guī)則的不夠完善和各國稅制差異、征管漏洞，通過稅收洼地、避稅港等從事離岸貿易活動，達到雙重不征稅的目的，侵蝕了國際稅基和各國的國家利益。2015 年 3 月 28 日，經國務院授權，國家發(fā)改委、外交部、商務部等部門聯(lián)合發(fā)布了《推動共建絲綢之路經濟帶和 21 世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，分八個篇章，即“時代背景、共建原則、框架思路、合作重點、合作機制、中國各地方開發(fā)態(tài)勢、中國積極行動、共創(chuàng)美好未來”等，對“一帶一路”未來發(fā)展的路線圖進行了詳細闡述；重點從基礎設施建設、互聯(lián)互通建設、多邊經貿合作與交流、新亞歐大陸橋經濟走廊建設等方面推進沿線國家經濟發(fā)展。隨著“一帶一路”倡議的穩(wěn)步推進，要根據(jù)沿線國家的稅收制度，制定科學合理的國際稅收條款，降低國際稅收整體風險，分類提升雙邊多邊稅收制度的定制水平。

(四)培養(yǎng)稅務系統(tǒng)數(shù)字化專業(yè)人才

目前我國稅務系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)專業(yè)技術人才隊伍建設方面存在一定的缺口，稅務人員的網絡應用水平和業(yè)務技能有待提高，稅務系統(tǒng)亟需培養(yǎng)出一批稅收業(yè)務精、網絡操作能力強的高水平復合型、知識型人才，使稅務電子化、信息化監(jiān)控走在電子商務之前。未來大數(shù)據(jù)價值鏈可以由數(shù)據(jù)本身、數(shù)據(jù)分析技能、利用獨特思維挖掘數(shù)據(jù)價值三個方面來組成?！皵?shù)據(jù)科學家”作為一種新的職業(yè)，是統(tǒng)計學家、軟件程序員、圖形設計師與作家的結合體。全球知名咨詢管理公司麥肯錫曾大膽預言：數(shù)據(jù)科學家是當今和未來稀缺的資源[12]。稅務部門要加大培養(yǎng)數(shù)字化轉型領域復合型人才，加強同重點電商企業(yè)與研究機構合作開展專業(yè)人才交流，形成產學研相結合的協(xié)同育人模式，提升稅務干部的綜合數(shù)字素養(yǎng)。在稅務干部隊伍中，形成數(shù)字化創(chuàng)新合作團隊、人才示范基地和培訓教育平臺，推進教育成果和課題展示環(huán)節(jié)的實踐性應用。借鑒德國二元制和職業(yè)教育培訓的經驗，建立完整的職業(yè)教育培訓體系。針對中小企業(yè)在獲取技術人才方面的困難，在稅收政策上為企業(yè)培養(yǎng)中高端數(shù)據(jù)工程師提供多方面優(yōu)惠支持[13]。

結 語

數(shù)字經濟背景下，全球經濟產業(yè)結構發(fā)生了深刻變革，探索如何將數(shù)據(jù)技術引入治理領域，如何規(guī)范數(shù)字經濟健康發(fā)展，是各國進行國家治理的改革目標。習近平總書記提出：“要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學決策和社會治理的機制，推進政府管理和社會治理模式創(chuàng)新，實現(xiàn)政府決策科學化、社會治理精準化、公共服務高效化。”[14]

稅收治理是國家治理的重要環(huán)節(jié)，在稅收治理中引入數(shù)字技術，能夠更好的發(fā)揮稅收“經濟穩(wěn)定器”的作用。加強數(shù)字化稅收治理，是當前把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構建新發(fā)展格局的必然要求，中央稅收工作文件在建設“智慧稅務”體系方面，提出了明確的規(guī)劃和步驟。數(shù)字經濟對傳統(tǒng)經營模式產生了很大的影響，如果說數(shù)據(jù)技術是數(shù)字經濟正常發(fā)展不可缺少的硬件，那么數(shù)字化稅收治理就是數(shù)字經濟健康發(fā)展不可缺少的軟件。目前學術界尚未對“數(shù)字化稅收治理”的概念進行系統(tǒng)梳理，相關概念在文獻中也鮮有出現(xiàn)；隨著數(shù)據(jù)技術逐漸在稅收治理環(huán)節(jié)的應用，未來有必要在這方面做好理論層面的擴充。

在數(shù)字經濟全球化進程中，各國政府在稅收治理數(shù)字化領域探索出一些新舉措，我國稅收征管體制改革也對數(shù)字技術應用于征管、執(zhí)法、服務等各方面提出了明確的實施方案。數(shù)字化稅收治理不僅在治理理念上顛覆了傳統(tǒng)，還在治理的具體內容，諸如：征管模式、納稅服務、政策法規(guī)、稅收分析等方面產生重要影響。未來的稅收治理亟待數(shù)字化變革，需要在技術供給、制度創(chuàng)新、國際交流和人才建設等多方面進行相關路徑探索。

注 釋：

①參考國家稅務總局收入規(guī)劃核算司司長蔡自力在2021年1月20日國家稅務總局新聞發(fā)布會上的講話。