仲懷公 陳雙

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)法; 國家審計(jì); 政治屬性; 研究型審計(jì); 高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F239;F276.1;F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）04-0137-05

1982年12月，第五屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國憲法》，確立我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度并予以保障。1994年8月31日，第八屆全國人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）。2006年2月28日，第十屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過了對(duì)《審計(jì)法》修改的決定，這是關(guān)于《審計(jì)法》的第一次修訂。2021年10月23日，第十三屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議審議通過了關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定，并于2022年1月1日實(shí)施，這是對(duì)《審計(jì)法》的第二次修訂，將黨中央、國務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的有關(guān)要求轉(zhuǎn)化為法律規(guī)定，是貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記法治思想的重大舉措，對(duì)于全面推進(jìn)依法審計(jì)有著劃時(shí)代的意義。

一、堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，政治屬性更加鮮明

黨的十九大明確提出要改革審計(jì)管理體制。2018年5月習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，改革審計(jì)管理體制，組建中央審計(jì)委員會(huì)，是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。2020年1月13日，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上指出，要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了加快構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系的目標(biāo)?！秾徲?jì)法》將此目標(biāo)增加到總則部分，明確開展審計(jì)工作要堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)出作為國家治理體系中的重要監(jiān)督手段，國家審計(jì)的政治屬性越來越鮮明。審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)，首先是政治機(jī)關(guān)，要提高政治機(jī)關(guān)意識(shí)?！秾徲?jì)法》修正條款緊緊圍繞著國家審計(jì)的政治屬性而展開，全面貫徹了“以人民為中心”的發(fā)展思想和黨中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的精神，始終絕對(duì)服從服務(wù)于黨的政治主張和中心任務(wù)[1]。

《審計(jì)法》修正條款針對(duì)審計(jì)范圍和業(yè)務(wù)類型的顯著拓寬，緊緊圍繞習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)工作的重要指示批示精神以及黨中央重大決策部署，強(qiáng)化了對(duì)使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及行使公權(quán)力的單位或者個(gè)人實(shí)施有效監(jiān)督，進(jìn)一步提高了國家審計(jì)的政治站位?！秾徲?jì)法》修正條款強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，統(tǒng)籌審計(jì)資源，審計(jì)問題的整改要建立健全協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。內(nèi)外聯(lián)動(dòng)和貫通協(xié)作必須在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，立足審計(jì)工作全國一盤棋。在賦予審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員相關(guān)權(quán)限的同時(shí)，與《民法典》《個(gè)人信息保護(hù)法》《公務(wù)員法》等法律法規(guī)制度相銜接，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)行為，把講政治體現(xiàn)在審計(jì)人員的言談舉止上?！秾徲?jì)法》修正條款強(qiáng)調(diào)審計(jì)關(guān)口前移，在充分發(fā)揮國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能的同時(shí)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審;明確審計(jì)整改和監(jiān)督責(zé)任，從源頭整治普遍性和突出性的問題，堅(jiān)持一切為人民服務(wù)、對(duì)人民負(fù)責(zé)、受人民監(jiān)督。國家審計(jì)應(yīng)將政治屬性貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)各個(gè)階段，將其作為行動(dòng)指南，努力打造讓黨和人民滿意的審計(jì)鐵軍。

二、顯著拓寬審計(jì)范圍和業(yè)務(wù)類型，審計(jì)全覆蓋縱深推進(jìn)

黨的十八屆三中全會(huì)首次提出要“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”，這項(xiàng)要求在我國政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展史上具有豐碑意義，標(biāo)志著審計(jì)監(jiān)督開始向全覆蓋審計(jì)階段邁進(jìn)。2015年12月《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出要實(shí)現(xiàn)包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況在內(nèi)的“四個(gè)審計(jì)全覆蓋”。2018年5月習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度。2021年10月24日中共中央、國務(wù)院《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》發(fā)布，對(duì)做好碳達(dá)峰、碳中和工作提出相關(guān)意見，旨在著力解決資源環(huán)境約束突出問題。

《審計(jì)法》的修訂拓寬了國家審計(jì)的范圍和業(yè)務(wù)類型。第二十二條改為第二十三條，拓展了包括對(duì)其他關(guān)系國家利益、公共利益的重大公共工程項(xiàng)目在內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督①。第二十三條改為第二十四條，新增審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“國有資源、國有資產(chǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)基金”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。第十八條第二款、第二十條、第二十一條合并作為第二十二條，將與國家財(cái)政金融重大利益、國家經(jīng)濟(jì)安全有關(guān)的其他金融機(jī)構(gòu)包括在審計(jì)范圍之內(nèi)。新增第二十六條，強(qiáng)調(diào)了對(duì)“貫徹落實(shí)國家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況”的審計(jì)監(jiān)督。第二十五條改為第五十八條，增加了“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”。

堅(jiān)持和發(fā)展新時(shí)代馬克思主義實(shí)踐觀，回應(yīng)時(shí)代關(guān)切，促進(jìn)實(shí)踐發(fā)展。我國的國家審計(jì)是為民而審、為國而計(jì)，維護(hù)廣大人民群眾的根本利益。隨著時(shí)代的變化、國家治理需求的變化，《審計(jì)法》的修訂立足中國實(shí)踐，順勢(shì)拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍和業(yè)務(wù)類型，不僅包括財(cái)政、財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，而且拓展到資源、環(huán)境、金融、民生、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政策落實(shí)等多個(gè)領(lǐng)域?！秾徲?jì)法》從審計(jì)實(shí)踐中來又回到審計(jì)實(shí)踐中去，為各領(lǐng)域、各業(yè)務(wù)類型的審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)。

三、突出審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)效率效果

“全覆蓋”并不意味著無重點(diǎn)、全面平均配置審計(jì)資源。2022年1月6日，全國審計(jì)工作會(huì)議在北京召開，會(huì)議強(qiáng)調(diào)做好2022年審計(jì)工作，要立足“審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”定位，聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)主責(zé)主業(yè)。我國國家審計(jì)的審計(jì)范圍廣、體量大、內(nèi)容繁多，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，因此在審計(jì)實(shí)施過程中，要聚焦主責(zé)主業(yè)依法履行監(jiān)督職責(zé)，突出審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率?！秾徲?jì)法》總則新增“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。”其中“高效”強(qiáng)調(diào)要優(yōu)化審計(jì)管理流程。新增第二十六條“根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)被審計(jì)單位貫徹落實(shí)國家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”增加一條作為第二十八條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)被審計(jì)單位依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)，也可以對(duì)其中的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)”。第三十一條強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)”。新增第三十五條“審計(jì)機(jī)關(guān)通過政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)取得的電子數(shù)據(jù)等資料能夠滿足需要的，不得要求被審計(jì)單位重復(fù)提供?！睂⒌谌藯l改為第四十二條，指出“遇有特殊情況，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”，優(yōu)化了持審計(jì)通知書開展審計(jì)的審批流程。如上種種修正條款，均表明國家審計(jì)工作的開展，要緊緊圍繞“高效”，要注重提高審計(jì)效率和效果。

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和效果的提高，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)一些涉及全局的重大審計(jì)任務(wù)或事項(xiàng)，要突出重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的資源和力量。既要保證在一定周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，又要根據(jù)階段特征、區(qū)域情況和行業(yè)特點(diǎn)明確跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)[2]。抓取各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)業(yè)務(wù)中最顯著的事項(xiàng)展開深刻且透徹的審計(jì)，避免浮光掠影式審計(jì)，既要關(guān)注哪些事項(xiàng)應(yīng)該審計(jì)而沒有審計(jì)，亦要關(guān)注哪些事項(xiàng)沒有展開深入審計(jì)，在審計(jì)全覆蓋推進(jìn)的同時(shí)，突出審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)程序，避免重復(fù)性無效率的工作，實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)。

四、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高依法審計(jì)能力

2014年國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號(hào)）明確指出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，2015年《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件、2016年《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等對(duì)此明確了進(jìn)一步的要求。2021年《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出要加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)。習(xí)近平總書記在2021年9月中央人才工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要深入實(shí)施新時(shí)代人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，深化人才發(fā)展體制機(jī)制改革。我國國家審計(jì)經(jīng)過三十多年的改革發(fā)展，基本形成了財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、規(guī)范化和制度化等固化的工作狀態(tài)，基本具備了職業(yè)化要素特征和實(shí)施職業(yè)化的基本條件[3]。

《審計(jì)法》增加一條作為第十二條：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建設(shè)信念堅(jiān)定、為民服務(wù)、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、敢于擔(dān)當(dāng)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍?！备訌?qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)的重視，引領(lǐng)了國家審計(jì)職業(yè)化的方向。作為國家審計(jì)人員，要有信念，政治立場(chǎng)要堅(jiān)定，做到堅(jiān)決聽黨話，跟黨走。要經(jīng)常展開政治學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)把握時(shí)政大事，明了國家發(fā)展大勢(shì);要有情懷，積極奉獻(xiàn)，為人民服務(wù)，在審計(jì)工作中，面對(duì)困難要迎難而上，挺身而出，要堅(jiān)持原則，敢于擔(dān)當(dāng)。

《審計(jì)法》修正條款對(duì)國家審計(jì)人員提出了更高的要求。增加一條作為第十四條：“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參加可能影響其依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的活動(dòng)，不得干預(yù)、插手被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)提高審計(jì)獨(dú)立性，保持客觀公正不偏不倚的態(tài)度。第十六條、四十條指出在執(zhí)行職務(wù)和結(jié)果報(bào)告時(shí)，對(duì)工作秘密、個(gè)人隱私和個(gè)人信息的保守，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員保密義務(wù)的范圍，這與《民法典》《個(gè)人信息保護(hù)法》等法律法規(guī)制度相銜接。第四十三條指出，向被審計(jì)單位調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員不少于兩人，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)行為。國家審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容涉及各領(lǐng)域，針對(duì)的是關(guān)乎國家安全的苗頭性、傾向性、全局性問題，因此審計(jì)人員必須牢固樹立總體國家安全觀，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)履行保密職責(zé)和義務(wù)。另外，要牢牢把握穩(wěn)中求進(jìn)的工作總基調(diào)，在確?？陀^性和獨(dú)立性的同時(shí)不妨礙被審計(jì)單位的正常經(jīng)營過程，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)運(yùn)行。

國家審計(jì)人員既要講政治，又要精通業(yè)務(wù)，從政治和能力等方面，肩負(fù)起共產(chǎn)黨人的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，傳承和弘揚(yáng)盡責(zé)奉獻(xiàn)、精益求精、知行合一的“工匠精神”。

五、統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)

聚焦黨和國家重大工作部署，審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容在不斷拓寬，審計(jì)重點(diǎn)也處在持續(xù)變化之中，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員來說，審計(jì)體量和審計(jì)難度加大，審計(jì)工作要求提高。然而，目前審計(jì)人員數(shù)量明顯不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力等人財(cái)物資源水平受到限制，這意味著審計(jì)資源供給不充分而且供給和需求匹配水平相對(duì)不高，這對(duì)審計(jì)工作的開展造成了較大的阻礙，因此，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全面覆蓋”，為“權(quán)威高效”完成審計(jì)工作，要綜合利用各種審計(jì)資源來滿足審計(jì)需求。

一方面，可以采取國家審計(jì)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式，也就是審計(jì)業(yè)務(wù)外包?！秾徲?jì)法》將第十二條改為第十三條，增加一款作為第二款：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作”，為國家審計(jì)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐提供了法律規(guī)范和指引。從整體上講，把國家審計(jì)范圍內(nèi)的某些審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去，能提高審計(jì)覆蓋率，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度與深度。至于哪些項(xiàng)目可以外包，部分外包還是全部外包，外包給誰，外包價(jià)格如何確定，如何控制外包的效率和效果，應(yīng)進(jìn)行利弊之權(quán)衡，慎重斟酌。

另一方面，重視內(nèi)部審計(jì)、相關(guān)部門聯(lián)合審計(jì)亦是充分調(diào)動(dòng)審計(jì)資源的途徑?！秾徲?jì)法》將第二十九條改為第三十二條：“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！睂⒌谌邨l改為第四十一條：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、財(cái)政、自然資源、生態(tài)環(huán)境、海關(guān)、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)督管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以配合?！睂⒌谖迨龡l改為第五十九條：“審計(jì)機(jī)關(guān)和軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全協(xié)作配合機(jī)制，按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)涉及軍地經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)。”《審計(jì)法》修正條款強(qiáng)調(diào)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視、強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)機(jī)關(guān)單位的協(xié)作配合，為審計(jì)工作聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的提升提供了重要的制度內(nèi)容保障。

“兵馬未動(dòng)，糧草先行?！弊龊脟覍徲?jì)人力、物力、財(cái)力等基本的組織工作和準(zhǔn)備工作，是審計(jì)工作得以順利開展的先決條件和基礎(chǔ)。《審計(jì)法》的修訂強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的“集中統(tǒng)一”領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，建立健全覆蓋全國、上下貫通、執(zhí)行有力的組織體系。通過協(xié)調(diào)配置和整合內(nèi)外部監(jiān)督和治理資源，推動(dòng)國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)同;通過聯(lián)合審計(jì)工作的實(shí)施，促使不同類型審計(jì)工作之間相互取長補(bǔ)短，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，提高審計(jì)結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度和信賴度。

六、審計(jì)關(guān)口前移，風(fēng)險(xiǎn)防范功能進(jìn)一步凸顯

當(dāng)前國際形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻多變，世界面臨百年未有之大變局。全球性問題和世界治理難題凸顯，需要中國發(fā)揮更大作用，貢獻(xiàn)中國智慧、中國力量。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)是三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的首要之戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》指出要深刻認(rèn)識(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際環(huán)境，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在此背景下，國家審計(jì)的審計(jì)關(guān)口前移，從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)全面審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)防范功能進(jìn)一步凸顯已成必然。

《審計(jì)法》增加一條作為第三十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級(jí)人民政府報(bào)告或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位通報(bào)?！惫耪Z有云，防微杜漸，《審計(jì)法》的修訂進(jìn)一步凸顯了國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范功能，為更好地發(fā)揮國家審計(jì)在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全方面的重要作用提供了法律依據(jù)。

“備豫不虞，為國常道?！眹覍徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，更早地感受風(fēng)險(xiǎn)、更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題，健全并筑牢防線是其義不容辭的職責(zé)。國家審計(jì)不僅要“查病因、治已病”，還要“防未病”，在各項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持底線思維，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估和分析各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并提請(qǐng)有關(guān)單位采取應(yīng)對(duì)之策，以防止傾向性苗頭性問題愈演愈烈。有效發(fā)揮國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范功能，預(yù)警和防控經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行出現(xiàn)全局性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于構(gòu)建國家免疫系統(tǒng)，維護(hù)國家財(cái)政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全起著舉足輕重的作用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好最廣大人民根本利益有著至關(guān)重要的意義。

七、堅(jiān)持科技強(qiáng)審，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范功能的發(fā)揮，既要統(tǒng)籌各種審計(jì)資源，做好審計(jì)計(jì)劃安排，又要借助有效的技術(shù)方法，尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，應(yīng)充分利用前沿科學(xué)技術(shù)。2013年，審計(jì)署指出要積極關(guān)注國內(nèi)外大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)的相關(guān)研究，尋求大數(shù)據(jù)技術(shù)在實(shí)務(wù)應(yīng)用的途徑，為推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)打好基礎(chǔ)[4]。2016年12月，國務(wù)院辦公廳《“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”技術(shù)體系建設(shè)指南》（國辦函〔2016〕108號(hào)）中指出推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”工作，各地區(qū)各部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際統(tǒng)籌推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”技術(shù)體系建設(shè)，不斷提升網(wǎng)上政務(wù)服務(wù)水平。黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要“改革審計(jì)管理體制”，“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”。

首先，《審計(jì)法》修正條款表明被審計(jì)單位的信息化建設(shè)，國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的建設(shè)已取得較大成果，將第三十一條改為第三十四條，增加對(duì)“電子數(shù)據(jù)和有關(guān)文檔”的獲取權(quán)限，增加一條作為第三十五條：“國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開放”。要開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，數(shù)據(jù)先行是關(guān)鍵。沒有充足和系統(tǒng)化的信息和數(shù)據(jù)，要利用信息技術(shù)開展國家審計(jì)工作進(jìn)而提高審計(jì)的效率和效果均是妄談。被審計(jì)單位的信息化建設(shè)、國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的建設(shè)為開展大數(shù)據(jù)審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)要注重?cái)?shù)據(jù)的安全?！秾徲?jì)法》修正條款賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獲取國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)限，然而利用信息系統(tǒng)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，在提高便捷性的同時(shí)也帶來了安全隱患，往往會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身。國家審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)關(guān)乎國計(jì)民生，必須合法利用，從數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、提取、分析環(huán)節(jié)入手，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性?！秾徲?jì)法》將第三十二條改為第三十六條，增加對(duì)“被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性”的檢查權(quán)利，從調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)檢查權(quán)范圍的角度，明確加大對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的監(jiān)督力度，保障其安全、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量性和安全性。

作為國家審計(jì)人員，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。要不斷學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)分析與處理、人工智能等技術(shù)并應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，努力將自己打造成既有審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型、專家型人才，以適應(yīng)綜合性強(qiáng)、復(fù)雜性強(qiáng)、系統(tǒng)性強(qiáng)的審計(jì)工作。

八、明確審計(jì)整改和監(jiān)督責(zé)任，深化審計(jì)成果運(yùn)用

2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件，除對(duì)完善審計(jì)制度提出若干意見外，還明確提出要建立聽取和審議審計(jì)查出突出問題的整改情況報(bào)告機(jī)制。習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)要著力打通聯(lián)系服務(wù)群眾的最后“一公里”，對(duì)工作狠抓落實(shí)。對(duì)于審計(jì)工作而言，其最后“一公里”就是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。審計(jì)整改是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，是全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)審計(jì)權(quán)威的必要保證。

《審計(jì)法》修正條款顯著拓寬了審計(jì)范圍和業(yè)務(wù)類型，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也相應(yīng)拓寬。第四條新增報(bào)告“決算草案、國有資源、國有資產(chǎn)”的審計(jì)情況。新增一條作為第三十條，增加了“向本級(jí)人民政府報(bào)告或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)隱患的情況”的規(guī)定。關(guān)于審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的移送，將第四十一條修改為第四十五條，增加了“報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)”的規(guī)定。關(guān)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題報(bào)告、整改以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，新增一條作為第五十二條，明確被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改責(zé)任，規(guī)定各級(jí)政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的監(jiān)督責(zé)任;明確健全審計(jì)結(jié)果及其整改情況的運(yùn)用機(jī)制，以及拒不整改、虛假整改的法律責(zé)任[5]。

審計(jì)監(jiān)督的主要目的并非揭短，更主要的是分析問題產(chǎn)生的根源、提出富有建設(shè)性的建議和意見、進(jìn)行跟蹤整改。黨中央、國務(wù)院高度重視審計(jì)整改工作，《審計(jì)法》修正條款深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)整改工作的重要指示批示精神，為審計(jì)整改工作提供了制度遵循，對(duì)于如何聚焦審計(jì)整改，做好審計(jì)“后半篇文章”，明確了相關(guān)單位的責(zé)任，深化了審計(jì)成果運(yùn)用。

深化審計(jì)成果的運(yùn)用，一方面，對(duì)于被審計(jì)單位，需要根據(jù)建議或者意見針對(duì)查出的問題按照規(guī)定進(jìn)行整改。被審計(jì)單位承擔(dān)審計(jì)整改的主體責(zé)任，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)整改要求，針對(duì)其領(lǐng)域內(nèi)或行業(yè)內(nèi)存在的普遍性、突出性問題，從源頭進(jìn)行整治。要堅(jiān)決整改、持續(xù)整改、長效整改，避免久拖不決。注重從自身分析原因，對(duì)未盡職等主觀因素導(dǎo)致的問題，要及時(shí)進(jìn)行整改;對(duì)體制機(jī)制不健全等客觀因素造成的問題，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，推動(dòng)相關(guān)體制機(jī)制建立健全。另一方面，對(duì)于各級(jí)政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)，必須建立和完善審計(jì)整改檢查跟蹤機(jī)制。審計(jì)整改是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要加強(qiáng)相關(guān)方的貫通協(xié)作，建立健全協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和整改跟蹤機(jī)制，持續(xù)加強(qiáng)跟蹤督促檢查，統(tǒng)籌解決整改中的困難，推動(dòng)黨中央、國務(wù)院決策部署落實(shí)落地。相關(guān)單位和部門應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)問責(zé)制度及整改情況公告制度，防止被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作敷衍了事、避重就輕、不了了之。

九、做好研究型審計(jì)，助力國家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

2021年1月15日，審計(jì)署《關(guān)于印發(fā)全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號(hào)）提出要積極推進(jìn)研究型審計(jì)。做好研究型審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)工作提質(zhì)增效是新時(shí)期的新要求，是全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話和重要指示批示精神以及黨中央重大決策部署的新思路。

首先，研究型審計(jì)順應(yīng)審計(jì)范圍擴(kuò)大化?！秾徲?jì)法》的修訂拓寬了審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，拓展到包括國有資源、國有資產(chǎn)、其他關(guān)乎國家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目、決算草案、政策措施落實(shí)情況、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)等在內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)范圍的拓展和黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署息息相關(guān)，國家審計(jì)要想高效完成，必須深入透徹地探究和把握這些重大經(jīng)濟(jì)決策部署為什么出臺(tái)？其戰(zhàn)略意圖是什么？改革目標(biāo)又是什么？只有把這些全局性、根本性和方向性的問題研究透徹，才能知道為什么審？審什么？審計(jì)時(shí)才能一針見血，對(duì)問題的認(rèn)識(shí)才能更加深入，才能更加透徹地找病因，提良方。

其次，研究型審計(jì)對(duì)審計(jì)主體提出了更高的要求。研究型審計(jì)并非紙上談兵，要深入研究重大政策、改革要求、發(fā)展方向，做好審計(jì)計(jì)劃，讓審計(jì)更有針對(duì)性，為開展審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。同時(shí)也要深入審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)分析審計(jì)工作中存在的問題，建立健全審計(jì)質(zhì)量保證和評(píng)估程序。另外，對(duì)于審計(jì)查出的問題，要深入探究導(dǎo)致問題產(chǎn)生的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，堅(jiān)持觸類旁通，推動(dòng)相關(guān)體制機(jī)制的不斷完善。在研究中進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)中開展研究，將研究融合于審計(jì)工作的始終，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)效的波浪式前進(jìn)、螺旋式上升[6]。

最后，研究型審計(jì)助力審計(jì)程序高效化。開展國家審計(jì)，必須把研究工作作為謀事之基、成事之道。只有把審計(jì)的內(nèi)容研究透徹，才能更好地去把握哪些地方更可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)更好地發(fā)揮國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能提供支持。積極地開展研究型審計(jì)，需要去研究國家審計(jì)如何有效利用國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)以及被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)，即研究透徹如何審計(jì)？這樣才能做到高效而又有質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

2021年12月8日至10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在北京舉行。會(huì)議指出2021年是黨和國家歷史上具有里程碑的一年，在充分肯定業(yè)績(jī)的同時(shí)，也針對(duì)2022年的工作做出了政策部署，強(qiáng)調(diào)必須堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展。法律的生命力在于實(shí)施，法律的權(quán)威在于執(zhí)行，在貫徹落實(shí)新修訂《審計(jì)法》的過程中，應(yīng)積極做好研究型審計(jì)，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，堅(jiān)持審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，不斷提高審計(jì)工作的法治化水平，奮力開創(chuàng)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)新局面。

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