丁玉龍，張婧釗，邵 華

（1．盤錦職業(yè)技術學院，遼寧 盤錦 124000；2．渤海大學，遼寧 錦州 121007）

高職院校在黨和國家的高度重視與支持下，在國內(nèi)經(jīng)濟高速發(fā)展的客觀需求下，將出現(xiàn)高速發(fā)展的新時期，同時其自身也產(chǎn)生了更多亟待解決的新問題?！皟?nèi)部審計是高校提升內(nèi)部管理和強化權(quán)力監(jiān)督的重要機制?！盵1]在高職院校推動自身良性發(fā)展的過程中，更要重視并更好發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，進一步推動教育工作的良好開展。

一、高職院校內(nèi)部審計建設存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計制度建設存在一定缺陷

打造良好的高職院校內(nèi)部審計，“而其中的首要任務之一是要健全高等學校內(nèi)部審計制度?！盵2]由此可見，良好的內(nèi)部審計制度能夠為高職院校內(nèi)部審計工作的良好運行提供堅強保障。但由于一定歷史原因、現(xiàn)實原因以及自身原因，部分高職院校在內(nèi)部審計制度建設上存在一定的缺陷。這種缺陷表現(xiàn)是多方面的：

第一，內(nèi)部審計制度的全面性建設上有缺失。隨著當前部分高職院校內(nèi)部審計制度僅覆蓋其工作的一個或幾個方面，無法對高職院校各項工作，如財務、基建、固定資產(chǎn)等工作進行更加全面的審計與監(jiān)督。

第二，內(nèi)部審計制度建設的體系化程度不高。高職院校內(nèi)部審計制度的體系化建設，是促進高職院校內(nèi)部審計工作有序開展的重要保障，由于當前部分高職院校內(nèi)部審計制度建設全面性上的缺失，使得高職院校內(nèi)部審計工作的規(guī)范性不足，內(nèi)部審計工作出現(xiàn)盲區(qū)，進而導致其內(nèi)部建設的體系化程度不高。

第三，內(nèi)部審計制度建設缺乏一定的指導與參考。當前內(nèi)部審計相關研究成果豐碩，在理論的完善上、實踐的推進上有著巨大的作用，“但研究對象基本上都是企業(yè)，很少以高校作為研究對象。”[3]在這一現(xiàn)實條件下，導致高職院校在自身內(nèi)部審計建設過程中，無法得到科學的理論指導與成功的實踐案例作為參考，從而導致高職院校內(nèi)部審計制度建設難度較高，致使部分高職院校內(nèi)部審計工作存在一定不足。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)建設存在一定不足

機構(gòu)設置是促進高職院校有效開展內(nèi)部審計工作的重要保證，是高職院校內(nèi)部審計職能發(fā)揮作用的重要載體，對其內(nèi)部審計工作的成果有著直接影響作用。但當前部分高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)建設存在一定的不足之處，造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的，主要體現(xiàn)在領導重視程度、內(nèi)部審計工作業(yè)績、內(nèi)部審計機構(gòu)建設者個人水平、高職院校內(nèi)部機構(gòu)設置等多方面。機構(gòu)建設存在一定的不足之處主要表現(xiàn)在：

其一，部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立?！氨３州^高的獨立性和客觀性是高校內(nèi)部審計履行受托責任、保證審計質(zhì)量的關鍵?！盵4]由此可見，為保證內(nèi)部審計工作更好地開展，須在內(nèi)部設立具備較高獨立性的審計機構(gòu)來行使審計職能。但目前在部分高職院校機構(gòu)設置中，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差，獨立行使審計職能的程序較繁瑣，甚至部分高職院校將內(nèi)部審計只能融入其他機構(gòu)之中。因此，部分高職院校內(nèi)部審計工作難以獨立進行。

其二，部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)人員建制不合理。在部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)建設過程中，在人員建制上存在著一定的不足，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計工作人員的數(shù)量、質(zhì)量等方面。目前對于內(nèi)部審計人才的需求是多方面的，但部分高職院校內(nèi)部審計人員工作素質(zhì)難以符合內(nèi)部審計工作需要。

其三，部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)職能建設不明確。此處所提內(nèi)部審計機構(gòu)職能建設并非指其內(nèi)部審計職能，而是指維持高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)日常運轉(zhuǎn)、常項工作、緊急工作等的內(nèi)部職能建設與分工，但在實際工作中，部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)仍存在一定的不足，導致在機構(gòu)內(nèi)部運轉(zhuǎn)、工作效率、內(nèi)部人際關系處理等方面難以取得良好效果。綜上所述，部分高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)建設上存在一定的不足。

（三）內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

“高校內(nèi)部控制及其審計質(zhì)量的提升離不開高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊?！盵5]內(nèi)部審計人員在加強高職院校內(nèi)部審計工作建設與開展的過程中，起著至關重要的作用，這種作用的體現(xiàn)也是多方面的，直接關系到高職院校內(nèi)部審計工作質(zhì)量、效率等。在部分高職院校內(nèi)部審計工作開展的過程中，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不足主要體現(xiàn)在三方面：

其一，審計人員審計專業(yè)理論知識方面有待于進一步提高。由于在部分高職院校中，對內(nèi)部審計工作認識的不足，部分內(nèi)部審計工作采用非專業(yè)或?qū)I(yè)素質(zhì)較低的人員來擔任，以及當前審計人才培養(yǎng)偏重注冊會計師方向等原因，導致審計人員專業(yè)知識體系上存在不足，難以滿足高職院校內(nèi)部審計的工作需要。

其二，部分高職院校內(nèi)部審計人員開展審計工作改革緩慢，難以適應高職院校發(fā)展需要。傳統(tǒng)的財務審計、事后審計已無法適應當前高職院校高速發(fā)展的要求，這也提出了高職院校內(nèi)部審計工作必須進一步適應時代發(fā)展潮流與高職院校發(fā)展實際，這一現(xiàn)實條件對高職院校內(nèi)部審計人員適應新時代的素質(zhì)與能力提出了更高要求。

其三，部分高職院校審計人員專業(yè)能力單一，難以勝任當前時代條件的高校審計工作。隨著我國網(wǎng)絡的不斷發(fā)展、信息化程度的加深、大數(shù)據(jù)時代的到來，審計工作也進入了信息化時代，我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)也迫切需要兼具審計業(yè)務能力和電子信息技術能力的復合型高級人才[6]。對高職院校內(nèi)部審計人員信息應用技術能力的要求在不斷提高，內(nèi)部審計工作信息化建設要求不斷提高，但目前高職院校審計工作人員很難滿足這一要求。

（四）內(nèi)部審計檔案管理有待繼續(xù)完善

隨著高職院校的高速發(fā)展，其審計工作必將面臨著工作難度、強度等方面的大幅上升，隨之而來的則是大量由審計工作所產(chǎn)生的審計材料，其中包括證明材料、結(jié)論材料、審計報告等，是內(nèi)部審計檔案的重要組成部分。內(nèi)部審計檔案能夠發(fā)揮使內(nèi)部審計人員更好地對所審計客體進行復查、了解審計過程等作用。但目前，部分高職院校內(nèi)部審計檔案管理工作仍有待進一步完善。其主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部審計檔案管理意識缺失。部分高職院校內(nèi)部審計工作人員對于檔案的管理意識松懈，并未意識到檔案管理的重要性，導致對其重視程度較低，對內(nèi)部審計資料的保存、整理等工作疏忽大意，使得內(nèi)部審計檔案建設在一定程度上存在缺陷。

第二，由于部分高職院校內(nèi)部審計人員檔案管理意識缺失，導致這一工作往往被忽略，從而使內(nèi)部審計工作檔案管理制度建設不足，缺少完善的內(nèi)部審計檔案使用、保存等制度，使得內(nèi)部審計檔案工作建設、檔案保存、檔案查詢工作等等存在一定的不規(guī)范現(xiàn)象。

第三，由于部分高職院校檔案管理工作的不規(guī)范，使得內(nèi)部審計材料在收集、使用以及保存的過程中存在較多不規(guī)范現(xiàn)象，這也導致了內(nèi)部審計檔案在一定程度上存在缺失、遺漏、不足的現(xiàn)象，從而在部分高職院校內(nèi)部審計工作建設中形成一定程度上的漏洞，不利于進一步加強高職院校內(nèi)部審計工作。

二、高職院校內(nèi)部審計建設完善策略分析

（一）穩(wěn)步推進內(nèi)部審計制度建設

加強高職院校內(nèi)部審計制度建設，能夠有效提高高職院校內(nèi)部審計工作規(guī)范化、體系化，提高工作效率與質(zhì)量。“它確立了內(nèi)部審計部門在高校內(nèi)部的地位，授權(quán)內(nèi)部審計部門接觸與業(yè)務開展相關的記錄、人員和實物資產(chǎn)，界定內(nèi)部審計活動的范圍?！盵7]由此可見，穩(wěn)步推進高職院校內(nèi)部審計制度建設是加強高職院校內(nèi)部審計工作的必然選擇。加強內(nèi)部審計制度建設，要從三個方面做好工作：

其一，要充分發(fā)揮高職院校內(nèi)部審計人員工作主觀能動性，在實踐中探索內(nèi)部審計制度建設。在實際工作中，要結(jié)合院校本身、內(nèi)部審計人員的實際情況，堅持建立一定的激勵機制，推動提升高職院校內(nèi)部審計人員的工作自主意識，自覺在工作實踐中完善內(nèi)部審計制度建設，保證高職院校內(nèi)部審計制度的不斷健全。

其二，拓展高職院校內(nèi)部審計的工作范圍以提升高職院校內(nèi)部審計制度全面性。隨著高職院校的快速發(fā)展，為內(nèi)部審計工作帶來了現(xiàn)實上的更多的工作內(nèi)容，要在工作實踐中進一步使內(nèi)部審計達到全覆蓋，保證審計進入高職院校全過程，以工作實踐來進一步推動內(nèi)部審計制度全面性建設。

其三，建立內(nèi)部審計制度修正制度。高職院校所面臨的現(xiàn)實條件是不斷變化的，而內(nèi)部審計工作是直面高職院校各項工作的一項重要工作，因此，隨著現(xiàn)實條件的變化，內(nèi)部審計制度也需不斷完善，這需要內(nèi)部審計工作人員不斷根據(jù)高職院校內(nèi)部審計工作實踐進行檢驗與修改，才能更好地推動內(nèi)部審計工作的開展，保證高職院校工作平穩(wěn)運行。因此，要以制度的形式保證制度修改工作有效、科學地進行，從而保證內(nèi)部審計制度不斷完善。

（二）逐步完善內(nèi)部審計機構(gòu)建設

高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)是高職院校內(nèi)部審計職能的執(zhí)行者，是內(nèi)部審計工作的主要執(zhí)行部門，是為高職院校提供專業(yè)審計意見的部門。

首先，要始終堅持加強內(nèi)部審計部門建設的獨立性?！皟?nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”[8]，而內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性則是內(nèi)部審計活動獨立性的重要保障。因此，要在內(nèi)部審計的實際工作開展過程中，構(gòu)建對內(nèi)部審計主管領導直接負責的內(nèi)部審計工作機制，減少其他部門對內(nèi)部審計工作的參與，從而保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，保證內(nèi)部審計結(jié)果的公正性。

其次，內(nèi)部審計人員合理構(gòu)成是逐步完善內(nèi)部審計機構(gòu)建設的重要保障。合理規(guī)劃內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，即以當前時代發(fā)展的具體條件為依托，以高職院校內(nèi)部審計工作實際需要為依據(jù)，在人員構(gòu)成中吸納所需專業(yè)人才，逐步構(gòu)建審計、法律、信息人才等多樣化的人才體系，以多樣化的人才體系構(gòu)成滿足當前高職院校內(nèi)部審計工作所面臨的挑戰(zhàn)。

再次，重視內(nèi)部審計機構(gòu)軟性建設。以機構(gòu)內(nèi)部制度建設、文化建設等軟性建設為抓手，建成良好的部門工作準則、文化氛圍，有效引導高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展道路，形成高效、自覺、可靠的內(nèi)部審計隊伍。進一步完善高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)外部監(jiān)督體制，確保內(nèi)部審計機構(gòu)職權(quán)使用的合理性與規(guī)范性，從而進一步完善高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)建設。

（三）跟蹤增強內(nèi)部審計教育活動

跟蹤增強內(nèi)部審計教育活動是指高職院校以教育成果為導向，重視、開展、監(jiān)督內(nèi)部審計人員的教育活動，以推動高職院校內(nèi)部審計人員工作素質(zhì)的不斷提升?！皟?nèi)部審計人員的良好素質(zhì)是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的良好保證。”[9]高職院校內(nèi)部審計工作為更進一步適應時代要求，推動高職院校自身良好發(fā)展，應始終堅持以人為本，重視高職院校內(nèi)部審計人員工作素質(zhì)的培養(yǎng)。這種工作素質(zhì)的培養(yǎng)是時代的、現(xiàn)實的，是多樣的、具體的，是計劃性的、組織性的。

其一，始終堅持時代性與現(xiàn)實性相結(jié)合。高職院校對內(nèi)部審計人員工作素質(zhì)的培養(yǎng)，應正視當前社會現(xiàn)實條件下的大數(shù)據(jù)時代要求、內(nèi)部審計工作多樣化要求等，以自身審計人員工作素質(zhì)為基礎，切實開展信息技術培養(yǎng)、審計知識培養(yǎng)、法律法規(guī)知識培養(yǎng)等多個角度的教育活動，切實審查教育成果，從而提升高職院校審計人員的工作素質(zhì)。

其二，堅持多樣性與具體性相結(jié)合。高職院校在推動審計人員工作素質(zhì)的過程中，應正確認識內(nèi)部審計工作所需工作素質(zhì)的多樣性，以培養(yǎng)內(nèi)部審計人員良好綜合素質(zhì)為目標，在教育活動中始終堅持建立多種培訓方式，推動內(nèi)部審計教育培訓多樣化，保證內(nèi)部審計教育活動的多樣性，建立相應的教育管理制度，保證教育見成果、見成效，以結(jié)果為導向推動高職院校內(nèi)部審計人員受教育的實效性。

其三，堅持計劃性與組織性相結(jié)合。提升高職院校內(nèi)部審計人員教育活動計劃性、組織性，嚴格控制內(nèi)部審計教育活動的時間、數(shù)量及參與人數(shù)等具體條件，有計劃、有組織地推進內(nèi)部審計教育活動，重視內(nèi)部培養(yǎng)與外出培訓相結(jié)合，保證高職院校內(nèi)部審計教育活動有序進行。

（四）探索規(guī)范內(nèi)部審計檔案管理

內(nèi)部審計檔案管理工作是高職院校內(nèi)部審計工作良好開展的重要內(nèi)容與基礎。高職院校內(nèi)部審計檔案是記錄其內(nèi)部審計活動全過程的記錄載體，能夠有效保證高職院校內(nèi)部審計工作的連續(xù)性，啟發(fā)內(nèi)部審計人員更好開展內(nèi)部審計工作。因此，我們應始終堅持加強對高職院校內(nèi)部審計檔案管理活動進行規(guī)范。

首先，提升高職院校內(nèi)部審計檔案規(guī)范意識。以高職院校對規(guī)范內(nèi)部審計檔案管理嚴格要求與內(nèi)部審計人員自覺意識相結(jié)合，充分提升高職院校內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計檔案規(guī)范管理意識，進一步規(guī)范檔案管理行為，推動內(nèi)部審計人員更好地規(guī)范審計檔案。

其次，做好內(nèi)部審計檔案分類整理工作。高職院校的快速發(fā)展促使其內(nèi)部審計工作內(nèi)容更加多樣化、類別上的多樣化以及內(nèi)部審計開展工作人員的不同，隨之而來的是更多不同審計檔案的變化。在規(guī)范審計檔案管理的過程中，高職院校內(nèi)部審計人員要堅持以自身審計工作實際為基礎，進一步分類完善審計檔案，探索建立與完善電子檔案方式方法，進一步規(guī)范檔案管理。

再次，堅持審計檔案的真實性、保密性、連貫性等原則。高職院校內(nèi)部審計工作內(nèi)容決定了審計檔案內(nèi)容的真實性、檔案管理的保密性以及檔案時間上的連貫性。因此，在規(guī)范審計檔案管理的過程中，要始終堅持以相應原則為指導，在實際工作中不斷貫徹下去，進一步完善審計檔案管理，使內(nèi)部審計檔案管理規(guī)范化。

“內(nèi)部審計是高校提升內(nèi)部管理和強化權(quán)力監(jiān)督的重要機制，是推進高校內(nèi)部管理體制改革的重要抓手?！盵10]當前高職院校正處于高速發(fā)展的新時期，在這樣的時代條件下，高職院校應直面挑戰(zhàn)，勇于面對，推進高職院校自身內(nèi)部審計職能的進一步發(fā)展，通過建立良好的審計監(jiān)督體系，保證高職院校更好協(xié)調(diào)發(fā)展與提升教育實效性，推動高職院校更好地培養(yǎng)合格的高素質(zhì)技術技能型人才。