王中良，張學(xué)敏

（河北金融學(xué)院 馬克思主義學(xué)院，河北 保定 071051）

傳統(tǒng)典當(dāng)業(yè)的賬簿組織設(shè)置科學(xué)、體系完備，是中國舊式賬簿組織發(fā)展水平的集中體現(xiàn)。除了營業(yè)賬簿、普通賬簿之外，營業(yè)報(bào)告也是典當(dāng)業(yè)賬簿組織的重要組成部分。營業(yè)報(bào)告是掌柜向東家負(fù)責(zé)以及總號了解分號實(shí)際運(yùn)營情況的賬務(wù)報(bào)告，也是一份了解當(dāng)鋪盈虧的營業(yè)決算清單。楊肇遇[1]37-38、區(qū)季鸞[2]、宓公干[3]122、潘敏德[4]等人曾簡要介紹典當(dāng)業(yè)營業(yè)報(bào)告的基本情況。但因資料匱乏，目前學(xué)界尚未對典當(dāng)業(yè)營業(yè)報(bào)告進(jìn)行深入研究。20世紀(jì)80年代以來，山西省收藏家協(xié)會(huì)會(huì)長劉建民先生搜集了大量晉商民間文獻(xiàn)資料，包含合約、賬簿、書信、票帖、規(guī)程、商業(yè)知識、訴訟呈文等十多種類型。在這些晉商史料中有一批晉商當(dāng)鋪賬簿、書信資料，為我們深入研究晉商當(dāng)鋪的營業(yè)報(bào)告提供了新資料。本文利用劉建民先生收藏的月總賬、年算單、書信等資料，探討清代民國晉商當(dāng)鋪營業(yè)報(bào)告的基本情況。

一、月總賬

月總賬是每月對當(dāng)鋪的資金變動(dòng)情況進(jìn)行總結(jié)，按股東人數(shù)抄錄、逐月報(bào)送，也被稱之為“月總”“月總簿”。楊肇遇[1]37-38、宓公干[3]122等人認(rèn)為典當(dāng)業(yè)的月總賬無固定格式，多用四柱法，分收、支、存、該等四項(xiàng)。筆者在劉建民先生收藏的晉商資料中看到一批晉商當(dāng)鋪月總賬，這為我們進(jìn)一步了解晉商當(dāng)鋪月總賬提供了新資料。現(xiàn)列舉兩份月總賬并解析如下。

1.《清宣統(tǒng)三年三和當(dāng)月總賬新正初一日至三十日總合》[5]4-5

原 銀柒佰壹拾伍兩壹錢捌分

錢叁佰肆拾壹仟壹佰陸拾玖文

進(jìn) 銀柒佰零玖兩

錢壹仟零壹拾伍仟陸佰文

回 錢壹仟肆佰玖拾捌仟柒佰伍拾文

利 錢壹佰伍拾伍仟陸佰貳拾文

當(dāng) 錢壹仟貳佰玖拾伍仟陸佰伍拾文

出 銀壹仟貳佰壹拾伍兩叁錢叁分

錢壹仟叁佰肆拾捌仟捌佰陸拾陸文

用 錢壹拾肆仟伍佰壹拾陸文

存 銀貳佰零捌兩捌錢伍分

錢叁佰伍拾貳仟壹佰零柒文

實(shí)存架本 銀貳仟零玖拾柒兩伍錢

錢貳萬零柒佰貳拾伍仟陸佰捌拾文

2.《光緒十二年立達(dá)順記五合月總賬二月總》[5]263-264

原架本 銀叁佰捌拾壹兩伍仟

錢壹萬捌仟伍佰伍拾壹仟貳佰叁拾文

原存 銀玖佰捌拾壹兩肆仟叁

錢壹仟伍佰伍拾壹仟捌佰玖拾文

進(jìn) 銀外還本叁仟兩

錢換柒佰捌拾文

取 錢壹仟貳佰貳拾肆仟捌佰文

利 銀 票利伍仟貳

外利壹佰兩正

錢壹佰捌拾貳仟叁佰捌拾文

當(dāng)

錢壹仟零柒拾伍仟玖佰伍拾文

用 銀 雜使壹兩

行費(fèi)伍拾柒兩肆仟叁分

錢雜使叁拾仟文

出

銀 換伍仟貳分

外借本叁仟壹佰捌拾兩

錢還外本壹仟吊文

現(xiàn)存 銀捌佰肆拾叁兩正

錢捌佰伍拾叁仟玖佰文

現(xiàn)架本 銀叁佰捌拾壹兩伍仟

錢壹萬捌仟肆佰零貳仟叁佰捌拾文

分析上述兩份資料可知，晉商當(dāng)鋪月總賬也稱之為“月總折”“總合”。兩份月總賬的內(nèi)容雖然存有一些差別，但基本是按“原、進(jìn)、回、利、當(dāng)、出、用、存”對當(dāng)鋪當(dāng)月的資金變動(dòng)情況進(jìn)行總結(jié)。這比楊肇遇等人所說的“收、支、存、該”更加細(xì)化、明確。月總賬的格式大致相同，沒有使用四柱法記賬，僅是將五日流水賬中的銀錢出入、各類存欠、外賬“回、利、足、當(dāng)、用”、內(nèi)賬“出、進(jìn)、利、用”等項(xiàng)目進(jìn)行核算，形成以月為時(shí)限的營業(yè)報(bào)表。

劉建民先生收藏的《同光直隸大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》[5]104-209具體反映了月總賬在晉商當(dāng)鋪經(jīng)營管理過程中的實(shí)際運(yùn)用。從正月到臘月，直隸大名府晉商當(dāng)鋪恒裕典的掌柜要逐月向山西介休東家呈送月總折，匯報(bào)當(dāng)月舊賬實(shí)存架本、現(xiàn)存以及當(dāng)月入賬、出賬、實(shí)存架本、現(xiàn)存等具體情況。該信稿抄本起止時(shí)間為同治十一年（1873）十二月至光緒三年（1877）七月，恒裕典掌柜先后進(jìn)呈了53個(gè)月的月總賬[6]。民國時(shí)期，隨著典當(dāng)業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷惡化，有的晉商當(dāng)鋪東家、總號為了加強(qiáng)當(dāng)鋪經(jīng)營管理，開始用“五合”替代“月總”。

二、年總賬

年總賬也被稱之為“年算單”“年總結(jié)”“年清”“清冊”，是掌柜向東家、分號向總號負(fù)責(zé)的重要形式之一。掌柜、分號通過年總賬向東家、總號匯報(bào)當(dāng)鋪一年的經(jīng)營業(yè)績，東家、總號通過年總賬掌握當(dāng)年當(dāng)鋪的經(jīng)營狀況。與月總賬的性質(zhì)相同，年總賬既是一種了解當(dāng)鋪實(shí)際運(yùn)營情況的賬務(wù)報(bào)告制度，也是一份掌握當(dāng)鋪盈虧的營業(yè)決算清單。

每年正月，掌柜、分號要“算明去歲財(cái)務(wù)，進(jìn)呈算冊”，將當(dāng)年?duì)I業(yè)情況匯報(bào)給財(cái)東、總號。如《同光直隸大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》中歷年掌柜致財(cái)東的“新正第吉次信”對此都有詳細(xì)說明。同治十二年（1873）新正月十二日隨腳帶介第吉次信：“新正吉日將典賬務(wù)算明，著隨下班伙友進(jìn)呈算冊貳本，去臘總合折一個(gè)，眾東付利清單八張?！盵5]106同治十三年（1874）新正月初八日隨典伙短盤帶介第吉次信：“呈報(bào)咱典今于新正吉日將去歲賬目算明，抄去清冊貳本，客冬臘月總折二個(gè)。”[5]122可見，歷年“新正吉日”恒裕典掌柜都要算明“去歲賬目”，并隨新年第一封信“呈送去歲算冊”貳冊。年算的時(shí)間、方式、冊數(shù)較為固定，不僅是新年的第一項(xiàng)重要工作，也是每年“新正吉日”的常規(guī)、必做工作。劉建民先生收藏的《立賬簿頭緒·安四柱以算總清》[5]595-623向我們介紹了晉商當(dāng)鋪年總賬的格式、書寫方法及注意事項(xiàng)?，F(xiàn)將錄文輯錄如下：

某年新正月吉日開算上年 刻本字號圖章 清單大吉

舊管

一宗原資本或銀錢若干 此照萬倍財(cái)源賬所注資本登來 有寫原本銀若干

一宗某年至某年積利若干 此照萬年總每年天賜獲利總共登此

一宗借外銀若干 此照借外賬所借共總登來銀錢各列一行印本，將辦按本鋪錢價(jià)合銀，錢本將銀按本鋪錢價(jià)合錢

以上幾宗共銀錢若干

新收

一宗票利錢若干（畫橫碼），本年錢價(jià)（畫碼）合銀若干 正寫

一宗作衣利錢若干（畫橫碼），本年錢價(jià)合銀若干 寫真字

一宗得外利銀若干 寫真字

……

開除 此內(nèi)均照接總賬上用字登來

一宗付外利銀若干 寫真字

一宗廚役工錢若干 本年錢價(jià)合銀若干 寫真字

一宗上年五二錢今按五千座虧錢價(jià)銀若干 寫真字

以上十九宗共除銀若干 寫真字

一應(yīng)除訖

蒙天賜獲利銀若干 此系新收內(nèi)除訖開余凈余之項(xiàng) 寫真字

實(shí)存 有寫在也

一宗架本錢若干 本年錢價(jià)合銀若干 此照架本賬總共登來 寫真字

一宗傢倨錢七百六十九串七 本年錢價(jià)合銀 此照傢倨賬總共登來 寫真字

……

上為開寫算單之式。凡銀本均以銀算賬，所有錢之?dāng)?shù)目上書橫碼下以本鋪錢價(jià)歸銀。如系錢本均錢算賬，所有銀本之?dāng)?shù)目上書橫碼下以本鋪錢價(jià)歸錢，此一定不易之理。其總算之法扣除新收除訖開除即是天賜獲利，再加實(shí)存共合若干除訖舊管，再除天賜獲利若干，無有一毫盈虧即為無錯(cuò)。

從這份資料中我們可以大致了解晉商當(dāng)鋪年總賬的書寫格式及每一部分書寫方法。不難看出，晉商當(dāng)鋪的四柱式簿記報(bào)告將賬務(wù)分為“舊管、新收、開除、實(shí)在”四類分別報(bào)告當(dāng)年的資金變動(dòng)情況，并以“舊管+新收-開除=實(shí)在”為結(jié)算公式而編輯年總賬報(bào)告。不僅如此，為更精準(zhǔn)地計(jì)算盈虧，核對賬目是否存在問題，還衍生出“新收-開除=實(shí)在-舊管”計(jì)算方式，即此處所言總算之法：扣除“新收除訖開除”即是天賜獲利，再加“實(shí)存共合若干除訖舊管”，再除天賜獲利若干，無有一毫盈虧即為無錯(cuò)。這種衍生的四柱結(jié)算法不僅可以掌握盈虧情況，還可以檢查賬目以防疏漏。

三、商號書信

晉商利用書信開展商業(yè)、金融業(yè)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)引起部分學(xué)者關(guān)注。孔祥毅認(rèn)為晉商專業(yè)類書信“起著溝通、報(bào)告、請示、指示的作用，并在一些情況下起著會(huì)計(jì)票據(jù)的作用，與會(huì)計(jì)賬簿共同構(gòu)成了一個(gè)完整的、嚴(yán)密的、科學(xué)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系”，并提出“信報(bào)是與月清賬和年總結(jié)賬一樣重要的會(huì)計(jì)憑證”[7]。李錦彰認(rèn)為晉商的經(jīng)營性報(bào)告主要是通過商業(yè)類書信和會(huì)計(jì)賬冊去完成的[8]。黃鑒暉認(rèn)為票號的營業(yè)報(bào)告制度主要指的就是信報(bào)制度[9]627?？梢姡靶艌?bào)”是晉商會(huì)計(jì)賬簿組織中的一種營業(yè)報(bào)告。

依據(jù)往來對象，晉商書信大致可分為家信、友人往來信以及商號書信三大類。其中，商號書信也稱之為專業(yè)書信、商業(yè)書信，主要是指東家與掌柜，總號與分號之間的往來書信，也包括隸屬于同一東家的掌柜之間以及隸屬于同一總號的分號之間的往來書信，其內(nèi)容主要是圍繞當(dāng)鋪的資本組織、人事安排、利益分配、運(yùn)營管理以及信息報(bào)送等內(nèi)容。顯然，信報(bào)制度主要是與經(jīng)營管理密切相關(guān)的商號書信。本文以劉建民先生收藏的《同光直隸大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》為例，對晉商當(dāng)鋪商號書信的營業(yè)報(bào)告職能進(jìn)行探討。

首先，從書信格式方面分析晉商當(dāng)鋪商號書信的營業(yè)報(bào)告職能。就書信格式而言，晉商當(dāng)鋪東家與掌柜，分號與總號之間的往來書信都嚴(yán)格遵循一定的格式規(guī)范，具有鮮明的商業(yè)書信范式，其刻板程度與票號書信十分相似?！锻庵彪`大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》就是一份典型的晉商當(dāng)鋪商號書信抄本，共有73封書信，其中72封是東家、掌柜之間的往來“號信”“公函”?，F(xiàn)將其格式概括如下：

一是東家致信掌柜（伙計(jì)）書信格式：

某某伙友鈞鑒或某某仁兄大人閣下臺(tái)鑒：

1.報(bào)告之前來信接收時(shí)間、方式、內(nèi)容及處理情況；

2.報(bào)告本次去信原因、內(nèi)容、要求等情況；

3.報(bào)告近期天氣、作物生長以及商業(yè)狀況；

4.報(bào)告近期物價(jià)、銀錢兌換價(jià)格、銅元行市等情況；

5.報(bào)告其他情況，并問諸伙友均吉等詞語。

現(xiàn)列舉一封書信，以更直觀地認(rèn)識上述格式。如該信稿抄本第1號信同治十一年（1872）十二月三十日腳夫抵典帶來介第七次信：

干城宋二兄諸伙友均鑒：臘月十六日腳夫到介，接閱典信，備悉一切。所捎尊五堂調(diào)換銀并介邑公費(fèi)銀共計(jì)天錫堂平干銀七十兩零四五，眾東熟雞鴨等九件、十冬月總合二摺俱已收清，按信交付。天錫堂借貸銀四宗仍照每月七厘行息，原轉(zhuǎn)至于舊票定于郭二兄明春捎去。恒聚堂今年修房花費(fèi)借項(xiàng)，定于凈借典錢九佰串即可，按九佰串行利，介邑已為注賬。茲復(fù)隨腳寄去介邑公費(fèi)銀錢摺一個(gè)，至日驗(yàn)收。咱縣今冬雪雨不缺，錢價(jià)一千八八上下之譜，即此順請冬祺并問諸伙均吉。[5]105

分析東家寫給掌柜的書信格式不難看出，其一，報(bào)告之前來信接收時(shí)間、方式、內(nèi)容及處理情況，類似于票號的“復(fù)報(bào)”。其二，報(bào)告本次去信原因、內(nèi)容、要求等情況，類似于票號的“正報(bào)”?！皥?bào)告近期天氣、作物生長以及商業(yè)狀況”“報(bào)告近期物價(jià)、銀錢兌換價(jià)格、銅元行市等情況”“報(bào)告其他情況并問諸伙友均吉”等類似于票號的“敘事”內(nèi)容。該書信沒有票號報(bào)告“附報(bào)”部分[9]627。

二是掌柜（伙計(jì)）致信東家書信格式：

敬啟者，報(bào)告上次寄信時(shí)間或最近收信時(shí)間，諸位東家問候詞語：

1.報(bào)告上次來信情況；

2.報(bào)告上次東家來信交代事宜完成情況；

3.報(bào)告本次去信原因、內(nèi)容、要求等情況；

4.報(bào)告近期天氣、作物生長以及商業(yè)狀況；

5.報(bào)告近期物價(jià)、銀錢兌換價(jià)格、銅元行市等情況；

6.報(bào)告近期營業(yè)情況、架本情況等；

7.報(bào)告本次隨信寄送物品內(nèi)容；

8.報(bào)告其他情況。

現(xiàn)以該信稿抄本第10號信為例，幫助我們認(rèn)識掌柜致東家信稿格式。同治十二年（1873）十月初三日腳夫回介帶去典第五次信：

敬啟者于前月十八日諸伙平安抵典，詢及諸位東翁起居葉吉，各府清泰，曷勝馳祝，寄來公函領(lǐng)悉。茲報(bào)大名秋景豐收，麥苗種盡……諭還四維堂銀二千兩應(yīng)為遵辦。以此諭之咱典今歲除上架外，余利錢一萬余吊，而賠利實(shí)系不少。約稽來春上架，較今歲雖望有盛，現(xiàn)在秋糧存積者多而各縣麥苗普安，聞其鄉(xiāng)莊人手中現(xiàn)錢活動(dòng)，果照此傳而明春之架豈能多漲？即或照今歲多當(dāng)萬吊，咱典之錢可夠盡用?，F(xiàn)有領(lǐng)生息本錢一千吊，十年至今未滿兩載共添領(lǐng)生息本錢五千余吊……外捎去光禧堂熏雞十只，至日一并驗(yàn)收，腳力、酒資典已付訖?？滔蔓渻r(jià)每斗二百六七，小米三百四五，黑豆二百一二。公函內(nèi)有云眾東借貸錢價(jià)定為按一千八五作銀一款。晚等東省諭云何款補(bǔ)為寄信詳提。筆下錢價(jià)錢平寶銀已漲至一千八五六，銀兩甚缺。余不冗，專此敬達(dá)，并請冬安。另及信成后，四維堂至典，咱已還過本銀三千兩，下余四千兩仍照七厘轉(zhuǎn)票，誠極還伊本銀一千兩，達(dá)知。[5]115-118

分析掌柜寫給東家的書信格式，“報(bào)告上次來信情況”“報(bào)告上次東家來信交代事宜完成情況”類似于票號的“復(fù)報(bào)”。報(bào)告本次去信原因、內(nèi)容、要求等情況類似于票號的“正報(bào)”。其余部分類似于票號的“敘事者”，此封書信同樣沒有“附報(bào)”內(nèi)容。

根據(jù)以上分析可以看出，晉商當(dāng)鋪商號書信基本由“復(fù)報(bào)、正報(bào)、敘事”三部分構(gòu)成，沒有類似于票號的“附報(bào)”內(nèi)容。另外，劉建民先生藏《民國湖北監(jiān)利縣新溝鎮(zhèn)某典書信底稿抄本》[5]613-772、《民國湖北松滋縣合盛典往來信稿抄本》[5]403-611中的分號、總號之間的往來書信與上述掌柜、東家之間的往來書信格式大致相同，沒有嚴(yán)格按照票號書信“正報(bào)、復(fù)報(bào)、附報(bào)、敘事”進(jìn)行書寫，有的書信僅有“復(fù)報(bào)、敘事”，有的僅有“正報(bào)、復(fù)報(bào)”?？梢?，典當(dāng)業(yè)書信在格式方面具備了一些商業(yè)書信的格式要求，但與票號書信相比欠嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。從上引資料也可以看出，典當(dāng)業(yè)書信稍微有一些生活細(xì)節(jié)，票號書信報(bào)告的內(nèi)容全部是公務(wù)，絕不允許涉及私事。

其次，從內(nèi)容方面分析晉商當(dāng)鋪商號書信的營業(yè)報(bào)告職能?？梢灾v，商號書信的營業(yè)報(bào)告職能是對月總賬、年總賬營業(yè)報(bào)告職能的有力補(bǔ)充。相比月總賬、年總賬是掌柜向東家、分號對總號的單向報(bào)告形式，信報(bào)則是一種雙向報(bào)告形式。這進(jìn)一步完善了當(dāng)鋪的信息交流、報(bào)告機(jī)制。月總賬、年總賬報(bào)告的內(nèi)容主要是一定時(shí)期內(nèi)的當(dāng)鋪資金往來情況，以便于東家、總號了解當(dāng)鋪的資金運(yùn)營以及盈虧情況。除了資金出入外，當(dāng)鋪的其他事務(wù)主要也是通過書信進(jìn)行報(bào)告。

根據(jù)上文所引《同光直隸大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》第1、10號信，我們可以將“信報(bào)”的內(nèi)容概括為三種情況：一是與經(jīng)營管理密切相關(guān)的一些商情信息，包括銀錢兌換價(jià)格、物價(jià)、農(nóng)業(yè)收成、天氣以及與當(dāng)?shù)劐X鋪、當(dāng)鋪有關(guān)的金融環(huán)境的變動(dòng)情況；二是業(yè)務(wù)開展、架本變動(dòng)等情況；三是人事安排、資金調(diào)動(dòng)、社會(huì)往來等經(jīng)營管理中出現(xiàn)的其他情況。這三種情況不僅體現(xiàn)在《同光直隸大名府恒裕典東伙往來信稿抄本》中，在劉建民藏的《民國湖北松滋縣合盛典往來信稿抄本》《民國湖北監(jiān)利縣新溝鎮(zhèn)某典書信底稿抄本》等信稿中分號與總號之間的往來書信中也多有體現(xiàn)，這里不再贅述。

明清以來，晉商從事商業(yè)金融活動(dòng)，取得了輝煌業(yè)績，創(chuàng)造出一系列獨(dú)具特色的經(jīng)營方式。如何準(zhǔn)確認(rèn)識這些經(jīng)營方式，更為系統(tǒng)地探討晉商整套經(jīng)營制度是中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究的應(yīng)有之義。本文利用新發(fā)現(xiàn)賬簿、書信資料分析清代民國晉商當(dāng)鋪營業(yè)報(bào)告，認(rèn)為月總賬、年總賬是一種單向財(cái)務(wù)報(bào)告形式，商號書信是一種雙向報(bào)告形式。商號書信是對月總賬、年總賬的重要補(bǔ)充，能夠進(jìn)一步完善晉商當(dāng)鋪的信息交流及報(bào)告機(jī)制。