張明越 唱曉陽（長春大學管理學院）

■智能制造相關(guān)概述

（一）智能制造含義

前三次工業(yè)革命使企業(yè)分別進入了“蒸汽時代”“電氣時代”和“信息化時代”。智能制造是人工智能的后繼發(fā)展，是人類運用科學的知識與不斷開發(fā)的智力相結(jié)合的產(chǎn)物。它可以大致分為兩個組成部分：智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)。

（二）智能制造的現(xiàn)狀

1.國家持續(xù)投入，鼓勵智能制造的研發(fā)

面對未來的第四次工業(yè)革命，為發(fā)展智能制造技術(shù)，各行業(yè)摩拳擦掌。提高科研人員制造水平，對現(xiàn)有的技術(shù)進行改造、升級、再智能。隨著一大批高端技術(shù)開發(fā)企業(yè)的興起，智能機器人越發(fā)普及，創(chuàng)造力充分迸發(fā)。

2.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)智能制造已經(jīng)全面鋪開

在我國東部地帶，率先實施了智能化制造的相關(guān)政策。東部沿海地帶，以浙江省為首，率先相應國家政府號召，針對智能化制造進行一系列的計劃制定，并且初步，實現(xiàn)了“機器換人”計劃的成果。這使得我國智能化逐漸普及全國。

3.智能制造相比發(fā)達國家仍有差距

我國對智能探索的起步相比發(fā)達國家來說比較晚，后期投入沒有預先設(shè)定的及時。近年來，我國逐漸意識到這一問題，開始注重人工智能、科創(chuàng)類人才的培養(yǎng)。但仍舊處于初級發(fā)展階段。我國應用到智能化的行業(yè)有限，尤其在軟件行業(yè)，效果甚微。

■內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）控制論

控制的最終呈現(xiàn)效果是在一個系統(tǒng)中，將內(nèi)部與外部的信息整合、交換，如此循環(huán)往復。在這一過程中，系統(tǒng)所處的內(nèi)部外部環(huán)境保持不變，被稱為生產(chǎn)性經(jīng)營活動中的子系統(tǒng)組織，不可獨立的產(chǎn)生效果，須整合外界資源、環(huán)境、社會等進行相互牽制，相互作用。在此過程中，控制發(fā)揮的作用是基礎(chǔ)的理論性作用，通過大數(shù)據(jù)整合資料進行分析、比對、抽樣最終形成結(jié)果，然后進行分析，確定偏差，分析偏差根源，從而使決策有效化。

（二）信息論

信息論這一名詞主要來源與通信領(lǐng)域，系統(tǒng)的有效運行與調(diào)整需要保證外部信息的循環(huán)交換反饋，而信息在這一過程中起著交換媒介的作用。在企業(yè)中，一項系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)需要內(nèi)部外部信息的保證，在信息的交流過程中，保證各要素間的交流能夠順利產(chǎn)生信息流。內(nèi)部控制其實就是借助信息流對企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境進行控制的信息運動。

（三）委托代理理論

由于財務管理理論上的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，委托代理理論應運而生，最早是由美國經(jīng)濟學家米恩斯和伯利（Meansand Berle，1932）的兩權(quán)分離，隨著現(xiàn)代公司治理理論不斷完善，企業(yè)的股東紛紛讓出管理權(quán)，聘用專門的管理人員進行管理。但是隨著委托代理的不斷發(fā)展，所有者和經(jīng)營者的矛盾愈發(fā)凸顯出來。所有者希望高管為他們創(chuàng)造最大的利潤，但要同時保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，得到長足穩(wěn)定的發(fā)展。而管理者通常想通過創(chuàng)造收益，粉飾報表業(yè)績來證明自身管理有效，從而獲得股份支付、資金等獎勵。

（四）信息不對稱理論

上述的委托代理關(guān)系矛盾的產(chǎn)生是以信息不對稱這一事實為基礎(chǔ)條件的，在公司的日常管理中，管理者通常比其下屬掌握的信息晚。相應的，所有者通常沒有管理人員掌握信息的時效性來得快，正是由于這種信息的不對稱，使得內(nèi)部控制建立存在必要。

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■A 公司案例

（一）A公司簡介

A公司在全球大型家電行業(yè)占領(lǐng)第一品牌重要地位，并且連續(xù)九次蟬聯(lián)。與美國GE、卡薩帝、統(tǒng)帥等國際知名品牌齊名，在全球研發(fā)中心達到10個，制造中心達到100余個，銷售中心共有66家。

A公司近幾年的發(fā)展戰(zhàn)略不是傳統(tǒng)意義上的規(guī)模經(jīng)濟，而是進行差異化生產(chǎn)，不迎合市場，不為了獲取收益增加庫存風險，而是全方位主抓質(zhì)量把控環(huán)節(jié)，在這一期間，企業(yè)要求員工展示充分的創(chuàng)新精神。A 公司的戰(zhàn)略呈現(xiàn)出多元化趨勢，在兼并18家公司后，A 公司向低成本模式靠攏，逐漸增加了利潤空間，使A 集團更加成熟化。在拯救了原本虧損企業(yè)的同時，也為自身，為這個市場注入了活力。

（二）A公司內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)充分放權(quán)，實施股權(quán)激勵政策，充分調(diào)動員工的工作積極性。使員工積極參與到企業(yè)日常工作中來，角色逐步從員工轉(zhuǎn)移到管理層。這不僅有利于提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，還可以提升員工的業(yè)績。公司為每個員工定制（Individual evelopment Plan），公司在用人方面制定獨特的用人模式，獨特的升遷機制，制定出一套符合本公司用人理念的員工考核評價標準。

2.風險評估

企業(yè)定期對公司內(nèi)部、外部風險進行風險框架分析，充分了解市場行業(yè)變動，針對市場中產(chǎn)生的外部風險（宏觀政策實施、經(jīng)濟周期變動、市場利率變動、競爭模式變動）進行關(guān)注與控制，公司可以使外部的風險充分對接到內(nèi)部的管理中，實現(xiàn)風險控制有效化，在事前、事中、事后均作出有效防范。

3.控制活動

公司拉近了用戶與企業(yè)的距離，同時也可以使內(nèi)部控制體系與下游的業(yè)務層面相對接。A 公司在進行控制活動中，始終遵循不相容職務相分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、避免人為干擾、全面預算管理、運營分析控制等原則。

4.信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部外部信息的監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)利用自身優(yōu)勢結(jié)合反舞弊機制，最大限度地將內(nèi)部信息規(guī)范化，減少信息不對稱程度帶來的弊端。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制最后一個要素就是內(nèi)部監(jiān)督，在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)全員參與進來，各部門充分發(fā)揮互相監(jiān)督的職能，分別對公司重大事項的決定、財務審計、員工職責履行、企業(yè)日?；顒拥仁马椷M行監(jiān)管。

（三）A 公司內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境不合規(guī)

A 公司有著適合企業(yè)自身發(fā)展需要的持股體制，即交叉持股。A 公司稱，在其下設(shè)立的層級只有三種人：創(chuàng)客、平臺主、小微主。這種模式有著其獨特的靈活性，但是不利于公司規(guī)范化管理，容易使內(nèi)部控制失效。

2.內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展不匹配

A公司的內(nèi)部監(jiān)督給予下屬充分的權(quán)力，增加其自主性。但這難免產(chǎn)生頭重腳輕的局面。企業(yè)的各個業(yè)務單元有著充分的自主權(quán)，但是企業(yè)主體對其監(jiān)管和控制還不夠，在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中一層級無法與其他層級進行閉環(huán)，實現(xiàn)完整的控制體系。

■對智能制造企業(yè)提出關(guān)于內(nèi)控的建議

（一）繼續(xù)推進“扁平化”管理模式

雖然企業(yè)目前扁平化管理呈現(xiàn)出一定的缺陷，沒有實現(xiàn)閉環(huán)體系保證內(nèi)控有效性，但是企業(yè)在進行智能制造的戰(zhàn)略部署時，應當迎合新時期用戶需求，著眼用戶，打造用戶滿意的商品，提升其根本競爭力。資源的合理配置可以支撐A公司各個業(yè)務單元的創(chuàng)新活力。

（二）更新企業(yè)風險評估機制

對會計信息系統(tǒng)中的信息應當進行不定期核查，避免造成過期信息占用資源，對風險的關(guān)鍵點進行靈活的捕捉，提升感知風險的靈敏度。發(fā)動各部門各工作人員進行風險的評測與收集，集思廣益，風險具體化，跳出傳統(tǒng)框架下進行分析。會計信息的輸入、轉(zhuǎn)移最終輸出均要保證其有效性。尤其是時效性，如果不能保證就會造成方向誤判，降低內(nèi)控效率。

（三）提高信息與溝通效率

A 公司應當整合各個子系統(tǒng)中的信息，使其與實體有效結(jié)合。這種方式不僅有助于信息流向?qū)嵨锪鞯霓D(zhuǎn)換，還可以保證資金的安全性。除此之外，還應保證內(nèi)部與外部信息的有效結(jié)合，產(chǎn)生獨有的企業(yè)信息庫，服務于內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)通過各種渠道獲取外部信息，再將其傳入生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，最終反映到財務報表中來，這種信息與溝通機制能夠最大程度保證內(nèi)部控制機制的有效性。