劉愛(ài)萍（陜西中翌明道實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）

■引言

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)是達(dá)到企業(yè)單位成本的有效價(jià)值，財(cái)務(wù)管理可以說(shuō)是企業(yè)的核心環(huán)節(jié)，無(wú)論是企業(yè)的投資策劃，還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，抑或是利潤(rùn)分配都需要與財(cái)務(wù)掛鉤。因此，大多數(shù)企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的有效管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，獲得更大的價(jià)值和利潤(rùn)，有效提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而為有效保障企業(yè)的利益，需要通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，既要符合國(guó)家有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)定，也要降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)籌劃是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理高效運(yùn)行的前提條件，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和企業(yè)社會(huì)價(jià)值的重要基礎(chǔ)，因此，有必要對(duì)稅務(wù)籌劃展開(kāi)積極的探討。

■稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃的定義

目前相關(guān)行業(yè)的專家對(duì)稅務(wù)籌劃的定義有不同的看法，筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，在保證國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)的前提下盡可能的取得稅后利益。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中必須充分理解稅務(wù)籌劃的概念框架，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)進(jìn)行全方位的安排，既要保證企業(yè)價(jià)值的最大化，又要保證企業(yè)的納稅符合國(guó)家的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃的根本特點(diǎn)就是合法性、事先預(yù)知性、合理性，這三個(gè)特點(diǎn)缺一不可。合法性就是企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)展開(kāi)，企業(yè)繳納的稅收款需要符合國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，事先預(yù)知性是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要提前預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、投資活動(dòng)、利潤(rùn)分配活動(dòng)，對(duì)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，合理性是保證整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程的合理性[1]。

（二）稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在合法合理的條件下展開(kāi)的活動(dòng)，主要涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的稅務(wù)繳納。偷稅漏稅是企業(yè)納稅人偽造、變?cè)旎蜾N毀賬簿，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或少繳納納稅款，屬于違法行為。偷稅漏稅的最終目的與稅務(wù)籌劃的目的也不盡相同，偷稅漏稅的目的是減輕納稅義務(wù)，而稅務(wù)籌劃的根本目的是在合理合法的前提條件下減輕稅收負(fù)擔(dān)。避稅與稅務(wù)籌劃的界限比較模糊，避稅同樣屬于合理合法的行為，但這種行為更多違背了國(guó)家的稅收政策，屬于道德缺失問(wèn)題。而稅務(wù)籌劃在道德上沒(méi)有任何問(wèn)題，稅務(wù)籌劃是根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策展開(kāi)的，是國(guó)家和社會(huì)所鼓勵(lì)的，在原則問(wèn)題上沒(méi)有鉆稅收法律的空子。

■稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論性影響

1.必須服從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的最終結(jié)果是保證企業(yè)少納稅，因此，在進(jìn)行方案籌劃時(shí)，需要以稅負(fù)的高低作為企業(yè)納稅評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。然而，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理的環(huán)境比較復(fù)雜，內(nèi)容比較多樣，很難運(yùn)用統(tǒng)一的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)管理的目的是保證企業(yè)的價(jià)值最大化，少納稅可以增加企業(yè)的資金流，有利于企業(yè)資金的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化[2]。如果企業(yè)不展開(kāi)任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么所產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是最輕的，然而這樣的企業(yè)根本不存在。從現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施上來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目的是價(jià)值最大化，通過(guò)財(cái)務(wù)的合理經(jīng)營(yíng)、最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，保持企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般職能分為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制，稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的組成部分，其最終目的在于確定科學(xué)的稅收方案，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)取得良好的效益。稅收籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃的本質(zhì)是相同的，稅收籌劃是對(duì)稅金的預(yù)算，而財(cái)務(wù)規(guī)劃是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)資金的使用和籌資的預(yù)算。另外，稅務(wù)籌劃離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)控制是通過(guò)固定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行協(xié)調(diào)配置，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)督和控制，保證整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量，減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金消耗量。而針對(duì)企業(yè)的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，納稅人可以對(duì)企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中的各種納稅方案進(jìn)行綜合比較，根據(jù)各類納稅方案的基本信息，制定更優(yōu)質(zhì)、更科學(xué)的納稅方案，保證方案既符合國(guó)家的稅收政策，也符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值最大化的要求。

（二）稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的現(xiàn)實(shí)影響

1.提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收籌劃可以有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，保證企業(yè)可以正常進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。企業(yè)在制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，可以科學(xué)地考慮稅收籌劃的方案，根據(jù)稅收籌劃細(xì)致合理的制定財(cái)務(wù)決策，讓整個(gè)企業(yè)的投資和利潤(rùn)分配更加合理，財(cái)務(wù)活動(dòng)更健康有序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流的良性循環(huán)。企業(yè)的稅收籌劃更有利于企業(yè)精打細(xì)算，通過(guò)抑制企業(yè)的各項(xiàng)資金活動(dòng)，體現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，影響企業(yè)的健康有序發(fā)展，財(cái)務(wù)管理水平影響企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效益，稅收籌劃可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有序發(fā)展。通過(guò)制定科學(xué)的賬目，通過(guò)合理的成本核算、合法的納稅申報(bào)，稅收籌劃可以幫助財(cái)務(wù)人員提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更加熟悉各種稅收政策和稅收法律，調(diào)整納稅方式和納稅申報(bào)，客觀上提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

2.提高企業(yè)的整體價(jià)值

通俗來(lái)講，企業(yè)的價(jià)值體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)值上，有兩個(gè)基本的決定因素，一個(gè)是未來(lái)現(xiàn)金流量，一個(gè)是折現(xiàn)率。企業(yè)想要提高自身價(jià)值，需要通過(guò)提高未來(lái)現(xiàn)金流量、使未來(lái)現(xiàn)金流量提前、降低折現(xiàn)率三種措施來(lái)實(shí)現(xiàn)。在稅收籌劃上，稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所繳納的稅收款壓縮，會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的整體價(jià)值。相反，企業(yè)的稅金支出增加無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量減少，縮減企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值[3]。企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸增值，在納稅額不能減少的情況下，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃減少一部分納稅額度，或者延期繳納稅款，調(diào)整稅金支出，促使企業(yè)現(xiàn)金流量提前。這種方法不僅可以提高企業(yè)的價(jià)值，還可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)正常運(yùn)作的效率，獲得更大的收益。

3.降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必然會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，未及時(shí)繳納足額的納稅款，最終導(dǎo)致稅收方面的行政處罰。一來(lái)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形象，二來(lái)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法恢復(fù)正常運(yùn)作。因此，合理的稅收規(guī)劃可以有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)發(fā)生不必要的現(xiàn)金流出。納稅人在經(jīng)過(guò)必要的涉稅籌劃之后，可以降低納稅金額，這會(huì)減少納稅機(jī)關(guān)的行政處罰。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越小，消費(fèi)者對(duì)品牌的信賴度越高，經(jīng)濟(jì)效益越好，社會(huì)地位越高。財(cái)務(wù)管理人員一般會(huì)使用投資報(bào)酬率來(lái)表示整個(gè)方案的收益，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)很低，企業(yè)的折現(xiàn)率就比較低，企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)價(jià)值就會(huì)更高。

■稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)投資中的稅收籌劃

企業(yè)的投資是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的，企業(yè)的投資嚴(yán)格意義上來(lái)講是對(duì)價(jià)值的合理規(guī)劃，是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的手段。投資決策對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的，投資失利很可能會(huì)導(dǎo)致一所大型企業(yè)資金斷裂，在短時(shí)間內(nèi)破產(chǎn)，投資成功可能會(huì)讓一所小型企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)迅速成長(zhǎng)。因此，投資方案的選擇需要以企業(yè)價(jià)值最大化為主要標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在利用稅法進(jìn)行投資籌劃的過(guò)程中，可以科學(xué)地選擇投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目，根據(jù)具體投資的價(jià)值和回報(bào)率進(jìn)行稅收籌劃。一般國(guó)家在對(duì)大型企業(yè)征稅時(shí)，會(huì)根據(jù)企業(yè)的類型給予較多的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)在投資的過(guò)程中可以利用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠，充分進(jìn)行稅收籌劃，保證整個(gè)投資活動(dòng)的成功，獲得應(yīng)有的收益。

（二）企業(yè)籌資和利潤(rùn)分配的籌劃

企業(yè)的籌資是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，是企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)[4]。在籌資過(guò)程中，企業(yè)的籌集資金主要包括所有者的權(quán)益和負(fù)債，針對(duì)籌資的稅收籌劃應(yīng)以企業(yè)的這兩種籌集資本為主，結(jié)合不同的籌資方案，選擇不同的稅收籌劃方案。另外，在企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的過(guò)程中，企業(yè)需要合理地考慮國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的利潤(rùn)分配，根據(jù)利潤(rùn)分配減少稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)事先安排盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者采用低稅率，結(jié)合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，享受最低的稅率。根據(jù)公司分配制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行順序性的分配，在比較不同的分配政策之后，選擇稅收成本最低的方案進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)合投資者的限制，區(qū)分稅收籌劃的內(nèi)容。

■結(jié)束語(yǔ)

總之，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的主要手段。因此，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)實(shí)踐的過(guò)程中，需要合理合法的應(yīng)用稅收籌劃，保證企業(yè)得到最佳的財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流的良性循環(huán)，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和壯大。