趙蓓

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它不僅是企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)、有序發(fā)展的保證，更是法律法規(guī)的強(qiáng)制要求。因此，內(nèi)部控制制度的建立已是當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)迫在眉睫的任務(wù)。但在企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，特別是內(nèi)部控制制度不健全問(wèn)題，已成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。文章重點(diǎn)介紹了建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的意義、有效的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要性，之后分析了現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;內(nèi)部監(jiān)督

面對(duì)經(jīng)濟(jì)形式多樣化，全面實(shí)現(xiàn)國(guó)家既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，完成企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立和完善內(nèi)部控制迫在眉睫。制定合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面要求的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、良好發(fā)展的保證。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

中小企業(yè)內(nèi)部控制水平大多跟不上發(fā)展的需要，內(nèi)部控制和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不一致，這極大地阻礙了企業(yè)的壯大和健康。企業(yè)管理制度不完善，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮積極的作用產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制的建設(shè)在層次上、對(duì)象上和流程上都沒(méi)有滲透到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，造成很多企業(yè)的內(nèi)控制度只是一紙空文。

二、提高中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的意義

（一）提高內(nèi)部控制有效性是建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)的需要

現(xiàn)代化的企業(yè)需要權(quán)、責(zé)、利的明確劃分，關(guān)鍵在于建立一套包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督的制度體系，只有這樣才能夠規(guī)范企業(yè)的行為，使之成為符合社會(huì)發(fā)展需要的、先進(jìn)的企業(yè)。內(nèi)部控制體系能明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)各部門的行為和職責(zé)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有一定的指導(dǎo)監(jiān)督作用，甚至對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位人員都有約束效果。

（二）提高內(nèi)部控制有效性能保證企業(yè)決策的順利落實(shí)

一個(gè)合格的企業(yè)，它必須確保內(nèi)控制制度的完整性和有效性，只有這樣，才能讓企業(yè)內(nèi)各部門協(xié)作有序、運(yùn)行正常。企業(yè)自身設(shè)置的內(nèi)部控制制度還是落實(shí)國(guó)家法律的前提條件，不僅能夠防止徇私舞弊的行為發(fā)生，還能夠得知經(jīng)營(yíng)管理中要面對(duì)的不利現(xiàn)象，進(jìn)而制定處理該現(xiàn)象的方法，最終保證企業(yè)相關(guān)制度的順利落實(shí)。

（三）提高內(nèi)部控制有效性是提高企業(yè)運(yùn)作效率的需要

一個(gè)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的話，僅靠一個(gè)或幾個(gè)部門來(lái)協(xié)調(diào)運(yùn)作也是杯水車薪，必須要借助一套全方位、全覆蓋的體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制能在很多層面上，有效的、有條理的進(jìn)行運(yùn)作，確保部門之間、各崗位之間齊心協(xié)力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而同舟共濟(jì)。

（四）提高內(nèi)部控制有效性能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑是提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，最為有效的方法就是不斷發(fā)展和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性，避免各種職務(wù)犯罪行為發(fā)生，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理綜合能力，為企業(yè)乘風(fēng)破浪前進(jìn)而保駕護(hù)航。

三、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的問(wèn)題

只有設(shè)置科學(xué)和健全的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)利的關(guān)系才是實(shí)施內(nèi)部控制的前提，但實(shí)際上，很多企業(yè)都忽視了這個(gè)基礎(chǔ)條件，致使內(nèi)部控制如水上浮萍飄渺無(wú)根。

1. 管理層認(rèn)知不足

很多企業(yè)的管理層往往只注重利潤(rùn)指標(biāo)，認(rèn)為內(nèi)部控制和創(chuàng)利沒(méi)有關(guān)系、可有可無(wú)，且對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)知之甚少，從而導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，使得內(nèi)部控制制度變成一紙空文，沒(méi)有落實(shí)到員工的心里，讓內(nèi)部控制不能有效地運(yùn)行起來(lái)。有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度之后，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。原來(lái)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展不匹配，內(nèi)控制度不能避免錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。管理層的重視與否，直接和制度的落實(shí)與否休戚相關(guān)。

2. 組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)劃分不清晰

企業(yè)的組織構(gòu)架體系中，明確規(guī)定了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和各崗位員工的權(quán)限和職責(zé)，但是很多企業(yè)在管理上權(quán)責(zé)劃分不清晰，權(quán)力的制約機(jī)制不健全。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，缺少相應(yīng)的能互相制衡牽制的部門，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研和科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)中可能產(chǎn)生的不良影響因素，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，并做出相應(yīng)的對(duì)策。企業(yè)如果缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏相應(yīng)的應(yīng)對(duì)能力，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，企業(yè)將會(huì)全無(wú)頭緒、慌亂不堪，往往作出致命的決策，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）信息溝通方面的問(wèn)題

隨著信息技術(shù)水平的提高，很多適合企業(yè)的信息系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，但是目前，還仍有部分企業(yè)目光短淺，沒(méi)有看到這個(gè)日益壯大的信息技術(shù)市場(chǎng)。如企業(yè)沒(méi)有充分運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件來(lái)分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有全面的業(yè)務(wù)指標(biāo)等分析系統(tǒng)，那么管理層就如同沒(méi)有了眼睛和耳朵，他們沒(méi)有足夠的能力來(lái)獲取企業(yè)內(nèi)外信息，也沒(méi)有順暢的渠道來(lái)溝通內(nèi)外部信息。假使既不能掌握企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展現(xiàn)狀，又不能了解外部的市場(chǎng)環(huán)境，那企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展將寸步難行。

（四）控制措施方面的問(wèn)題

中小企業(yè)因?yàn)槭艹杀局萍s影響，無(wú)法增設(shè)崗位和人員，造成了不相容崗位沒(méi)有分離的現(xiàn)象;在授權(quán)審批上，沒(méi)有明確授權(quán)范圍、程序、責(zé)任，造成了一人審批簽字、一言堂的局面;在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制上，中小企業(yè)特別容易產(chǎn)生錯(cuò)弊行為，原始憑證沒(méi)有審核機(jī)制，賬務(wù)處理較為隨意，沒(méi)有做到“賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)”，在會(huì)計(jì)檔案的保管上又不按相關(guān)的制度執(zhí)行;在企業(yè)財(cái)產(chǎn)保管方面，沒(méi)有落實(shí)定期盤點(diǎn)和實(shí)物盤點(diǎn)的制度，造成賬實(shí)不符的管理漏洞;同時(shí)，有部分中小企業(yè)沒(méi)有制定整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，更沒(méi)有預(yù)算控制的理念，因此遇到危機(jī)就沒(méi)有抵抗的能力。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面的問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督往往和信息溝通又有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息和溝通的情況，提高監(jiān)督檢查工作的針對(duì)性和有效性、及時(shí)性，運(yùn)用這個(gè)手段，不斷提高信息和溝通的質(zhì)量和效率。然而很多企業(yè)監(jiān)督體系并不健全，監(jiān)督范圍和力度也不到位。具體表現(xiàn)如組織結(jié)構(gòu)上不夠完善，內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)置無(wú)法保證其獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部監(jiān)督工作無(wú)法順利進(jìn)行。

四、提高中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

（一）夯實(shí)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

首先，提高企業(yè)各崗位人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度。讓管理層認(rèn)識(shí)到其重要性和必要性，不能忽略企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)管理者在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，要積極主動(dòng)遵守內(nèi)部控制制度，率先垂范，為形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境做好榜樣。內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施需要全體員工的共同努力，促使他們深入了解內(nèi)部控制制度在企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的重要性及必要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把公平、守法、正直作為內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)，有權(quán)必受監(jiān)督的良好氛圍。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并保證相應(yīng)的獨(dú)立性，配備與履行內(nèi)審職責(zé)相適應(yīng)的人員和工作條件。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)要用科學(xué)的方法及時(shí)識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要有專業(yè)的評(píng)估和分析，對(duì)分析的結(jié)果，要專業(yè)判斷，按風(fēng)險(xiǎn)大小和對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響的嚴(yán)重程度予以劃分，確定企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)源。然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，制定相應(yīng)的對(duì)策，并權(quán)衡企業(yè)可接受風(fēng)險(xiǎn)的水平。

（三）完善信息溝通系統(tǒng)

要建立健全的內(nèi)部控制制度，必須從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、管理層重視信息溝通開始。作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，建立健全的信息溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提條件。企業(yè)要借助成熟的信息技術(shù)手段，建立網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部控制組織體系，確保各類信息有效傳遞，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)、各崗位的人員正確履行相應(yīng)的崗位職責(zé)。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行控制活動(dòng)措施

首先，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理設(shè)置各部門和各崗位的權(quán)和責(zé)，形成各司其職、相互牽制又易于考核的工作機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的必須分離，確保有互相制衡機(jī)制，把職務(wù)犯罪的幾率減至最低。

其次，企業(yè)要根據(jù)分工，明確各部門、各崗位的業(yè)務(wù)范圍、權(quán)限、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于常規(guī)性和臨時(shí)性、重要性低和重要性高、影響小和影響大的事項(xiàng)要區(qū)別對(duì)待，要采用層級(jí)遞進(jìn)的方式進(jìn)行審批，堅(jiān)決不能出現(xiàn)一個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策的意見。

最后，企業(yè)要建立預(yù)算管理體系，形成一套環(huán)環(huán)相扣的大閉環(huán)結(jié)構(gòu)。要想長(zhǎng)期良好的發(fā)展，就必須要有預(yù)算和實(shí)際的差異對(duì)比，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行差異的原因，分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的短板或是酌情調(diào)整預(yù)算。并配合一套科學(xué)、合理的考核辦法，形成人人有權(quán)責(zé)，人人有獎(jiǎng)懲的業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度落地的重要保證，構(gòu)建全面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，能促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該利用持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)各部門和各崗位進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于舞弊或錯(cuò)誤行為及時(shí)提出預(yù)警。內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)擁有充分的權(quán)力，同時(shí)要確保書面檢查報(bào)告渠道的暢通。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的配備人員必須德才兼?zhèn)洌哂懈呱械穆殬I(yè)道德和專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，只有不斷加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，才能樹立監(jiān)督檢查的權(quán)威性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度刻不容緩，它既可以提高經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，又是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的基石。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，不是一個(gè)部門一個(gè)機(jī)構(gòu)就能完成的工作，只有發(fā)動(dòng)企業(yè)所有的力量和資源才能完成的工程。內(nèi)部控制制度建立后并不是一勞永逸，而是需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷地總結(jié)和更新，這樣才能使內(nèi)部控制制度和企業(yè)實(shí)際情況相融合，才有實(shí)施的可能性。

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（作者單位：上海久事公共交通集團(tuán)有限公司）