龔黎明（博士）

（西安歐亞學(xué)院金融學(xué)院 陜西西安 710065）

一、引言

信息時(shí)代，新興的信息科技全方位地影響了社會(huì)的方方面面和各行各業(yè)，不僅改變了企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)作業(yè)方式，也對(duì)企業(yè)的管理模式創(chuàng)新起著至關(guān)重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)方式更新、管理模式創(chuàng)新、基礎(chǔ)科技成熟的共同作用下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在量上以幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，在質(zhì)上由結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。在此背景下，傳統(tǒng)審計(jì)模式面臨著諸多的挑戰(zhàn)，應(yīng)運(yùn)而生的RPA技術(shù)（Robotic Process Auto?mation，機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)）為解決發(fā)展中出現(xiàn)的難題提供了新的、有效的途徑。RPA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用是近年來(lái)審計(jì)實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)問(wèn)題。RPA審計(jì)，即審計(jì)人員根據(jù)RPA技術(shù)原理設(shè)計(jì)了審計(jì)軟件完成系統(tǒng)函證、抽憑、生成審計(jì)工作底稿、生成審計(jì)報(bào)告及其附注等一系列標(biāo)準(zhǔn)性的工作。RPA審計(jì)使審計(jì)人員從繁雜而重復(fù)的工作中解放出來(lái)，能將更多的精力用在具有創(chuàng)造性、涉及職業(yè)判斷、價(jià)值更高的工作中去。雖然RPA審計(jì)可以節(jié)約審計(jì)人力成本和實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源聚焦，但RPA技術(shù)由于存在靈活性低、自適應(yīng)性差、智能化程度低、可靠性需驗(yàn)證等流程自動(dòng)化技術(shù)的固有弊端，故RPA審計(jì)仍具有較大的限制。

2018年習(xí)總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出了“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”的要求，在審計(jì)中應(yīng)用創(chuàng)新的技術(shù)逐漸成為當(dāng)代審計(jì)的顯著特征，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等創(chuàng)新技術(shù)與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融合成為必然趨勢(shì)。2019年，“智能+”作為國(guó)家戰(zhàn)略在《政府工作報(bào)告》中提出，人工智能和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合得到進(jìn)一步深化和全面推進(jìn)。人工智能技術(shù)利用數(shù)據(jù)使機(jī)器模擬人的認(rèn)知，本質(zhì)是數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化過(guò)程。審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新受內(nèi)外兩方面因素作用，既受審計(jì)人員為提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因激勵(lì)，也受大時(shí)代環(huán)境背景下審計(jì)環(huán)境變遷的外因推動(dòng)。如果說(shuō)RPA審計(jì)是審計(jì)人員為求“自我解放”，從而達(dá)到提高工作效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目的的內(nèi)因激勵(lì)下的技術(shù)創(chuàng)新，那隨著“智能+”時(shí)代的到來(lái)，RPA審計(jì)的智能化發(fā)展更是在審計(jì)環(huán)境變遷的外因推動(dòng)下的技術(shù)創(chuàng)新。RPA審計(jì)智能化發(fā)展由于是時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，因此具有的自動(dòng)化處理能力、詳盡的大數(shù)據(jù)分析能力、高效的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)洞察能力，更具有極強(qiáng)的實(shí)踐可操作性，是當(dāng)前審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的主流方向之一。

理論上，依賴科技優(yōu)勢(shì)、時(shí)代背景、規(guī)范作業(yè)的創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法通過(guò)實(shí)現(xiàn)半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的信息轉(zhuǎn)化，能夠?qū)崿F(xiàn)更高程度的審計(jì)流程自動(dòng)化，然而RPA審計(jì)智能化發(fā)展應(yīng)用目前尚未成熟，需要進(jìn)一步探索RPA審計(jì)和人工智能兩者間的融合機(jī)制和應(yīng)用路徑。本文將對(duì)兩者的內(nèi)在耦合機(jī)理進(jìn)行梳理，探索RPA審計(jì)智能化發(fā)展的演化機(jī)理和應(yīng)用路徑，也為審計(jì)流程自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)提供可行性方案。

二、RPA審計(jì)智能化發(fā)展的理論邏輯

（一）RPA技術(shù)和審計(jì)的內(nèi)在耦合

1.RPA技術(shù)的內(nèi)涵特征。RPA（Robotic Process Auto?mation）技術(shù)即機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)，是近年來(lái)許多學(xué)者探討的熱點(diǎn)，陳偉（2020）綜述IEEE，Deloitte，Kokina等的觀點(diǎn)，將RPA技術(shù)定義為一種能夠根據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序和規(guī)劃來(lái)模擬人機(jī)交互過(guò)程的軟件，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化處理大批量的重復(fù)性任務(wù)。田高良、陳虎等（2019）認(rèn)為RPA技術(shù)是一種數(shù)字勞動(dòng)力，是作為高強(qiáng)度工作勞力補(bǔ)充的一種數(shù)字化支持軟件。房巧玲、高思凡（2021）認(rèn)為RPA技術(shù)是不具備認(rèn)知智能性的只依靠固定腳本完成機(jī)械任務(wù)的技術(shù)。廖文佳（2021）認(rèn)為RPA技術(shù)是一種能模仿人類執(zhí)行重復(fù)性業(yè)務(wù)過(guò)程且高效完成的軟件。綜上所述，RPA技術(shù)具有以下特征：基于既定規(guī)則下的自動(dòng)化、模擬人操作的數(shù)字勞動(dòng)力、機(jī)械式的機(jī)器處理、跨多應(yīng)用系統(tǒng)的交互軟件。

2.RPA技術(shù)和審計(jì)的耦合機(jī)理。

（1）自動(dòng)化技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合。審計(jì)工作由于其自身工作特點(diǎn)和作業(yè)屬性，與自動(dòng)化技術(shù)結(jié)合的實(shí)踐探索歷程已有30余年。目前相對(duì)成熟的審計(jì)自動(dòng)化實(shí)踐應(yīng)用技術(shù)有：嵌入審計(jì)模塊技術(shù)（Embedded Audit Module，EAM）、持續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing，CA）、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等。其中EAM技術(shù)是利用預(yù)定模塊收集財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)重要有關(guān)交易或事項(xiàng)的技術(shù)，是CA技術(shù)的前身；而CA技術(shù)則是一種在相關(guān)事件發(fā)生后，系統(tǒng)短期內(nèi)自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告的審計(jì)自動(dòng)化技術(shù)；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析的自動(dòng)化審計(jì)方法。上述審計(jì)自動(dòng)化實(shí)踐應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的效率提升有極大的促進(jìn)作用，但其弊端在于這些應(yīng)用技術(shù)關(guān)注于獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)，缺少對(duì)不同審計(jì)任務(wù)間的流程自動(dòng)化處理。而RPA技術(shù)作為流程自動(dòng)化技術(shù)，有助于上述弊端的解決。

（2）RPA技術(shù)與審計(jì)任務(wù)性質(zhì)的耦合性。審計(jì)活動(dòng)由眾多獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)共同構(gòu)成，各獨(dú)立審計(jì)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化屬性并不相同。據(jù)有關(guān)研究，審計(jì)活動(dòng)中結(jié)構(gòu)化任務(wù)和半結(jié)構(gòu)化任務(wù)居多，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，這兩類任務(wù)占比分別為66.67%和31.57%。單一任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，就越適合進(jìn)行RPA技術(shù)處理，如可利用基于RPA技術(shù)原理設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，可自動(dòng)完成銀行函證生成、函證收發(fā)管理、回復(fù)函證收集以及相應(yīng)工作底稿生成等審計(jì)任務(wù)，RPA技術(shù)與審計(jì)任務(wù)二者之間具有耦合性。

（3）RPA技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)流程的耦合性。審計(jì)業(yè)務(wù)流程包括單一業(yè)務(wù)流程和整體業(yè)務(wù)流程。RPA技術(shù)的流程自動(dòng)化功能可將單一審計(jì)任務(wù)串聯(lián)為具體的單一審計(jì)流程，如：在完成銀行函證生成等單一審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，也自動(dòng)完成了整個(gè)的銀行函證流程，并進(jìn)一步將單一業(yè)務(wù)流程串聯(lián)為整體的業(yè)務(wù)流程。

（二）人工智能和審計(jì)的內(nèi)在耦合

1.人工智能技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合。以下幾種觀點(diǎn)是對(duì)“智能審計(jì)”的常見定義：

（1）技術(shù)應(yīng)用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為智能審計(jì)是指人工智能技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用。鄭石橋（2021年）從人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)取證的影響角度出發(fā)，構(gòu)造了智能審計(jì)取證的理論框架。

（2）系統(tǒng)模式觀。該觀點(diǎn)定義智能審計(jì)是一種新型審計(jì)模式。武曉芬、田海洋（2019）認(rèn)為智能審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系在信息化時(shí)代轉(zhuǎn)型的一種新發(fā)展模式。

（3）交叉學(xué)科觀。該觀點(diǎn)界定智能審計(jì)為審計(jì)學(xué)科與人工智能技術(shù)相結(jié)合形成的交叉學(xué)科。畢秀玲、陳帥（2019）探索“智能審計(jì)+”建設(shè)，認(rèn)為智能審計(jì)是審計(jì)學(xué)科融合5G、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能算法、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的審計(jì)的全自動(dòng)化。許漢友（2021）認(rèn)為智能審計(jì)，即智能技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

2.人工智能技術(shù)與審計(jì)取證過(guò)程的耦合性。審計(jì)取證過(guò)程是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象中獲取能驗(yàn)證管理層關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等認(rèn)定是否公允的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)形式多樣，根據(jù)證據(jù)信息結(jié)構(gòu)類型劃分，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。RPA技術(shù)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無(wú)法完成“輸入”功能，而人工智能則可以通過(guò)計(jì)算機(jī)視覺(jué)、自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，從而代替人工實(shí)現(xiàn)機(jī)器取證。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員利用自然語(yǔ)言處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)文本數(shù)據(jù)的采集自動(dòng)化，從而代替人工取證；并使用圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)進(jìn)行于實(shí)質(zhì)性分析程序，極大程度地幫助審計(jì)人員提高取證效率。審計(jì)學(xué)術(shù)探究中，眾多學(xué)者對(duì)“具體人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)取證過(guò)程影響”進(jìn)行研究，如徐薇（2018）將無(wú)人機(jī)和圖像識(shí)別技術(shù)應(yīng)用于政府環(huán)境審計(jì)。

3.人工智能技術(shù)與審計(jì)資源整合的耦合性。人工智能技術(shù)能節(jié)約審計(jì)人力資源，但現(xiàn)階段的智能審計(jì)尚未做到審計(jì)流程的全自動(dòng)化：從審計(jì)活動(dòng)本身而言，與部分審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)難以被結(jié)構(gòu)化，仍需審計(jì)人員使用傳統(tǒng)審計(jì)方法確認(rèn)；就人工智能發(fā)展?fàn)顩r而言，人工智能技術(shù)仍無(wú)法具有人類所特有的控制力、想象力和創(chuàng)造力；同時(shí)智能審計(jì)需要在審計(jì)人員的干預(yù)下才能完成其開發(fā)、運(yùn)行、治理、升級(jí)的各個(gè)階段。從以上論述來(lái)看，人工智能技術(shù)與審計(jì)資源整合有進(jìn)一步耦合的基礎(chǔ)，發(fā)揮出技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。

（三）RPA審計(jì)智能化發(fā)展的邏輯規(guī)律

RPA審計(jì)智能化發(fā)展的實(shí)質(zhì)是在RPA審計(jì)的基礎(chǔ)上融合人工智能技術(shù)，從而使審計(jì)流程自動(dòng)化升級(jí)為審計(jì)流程與認(rèn)知并兼的審計(jì)自動(dòng)化過(guò)程，但從常規(guī)RPA審計(jì)到RPA審計(jì)智能化的過(guò)程并不是一蹴而就，其存在既定的邏輯規(guī)律：對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)的辯證揚(yáng)棄→RPA審計(jì)智能化的生長(zhǎng)適應(yīng)→RPA審計(jì)智能化的自由發(fā)展。

1.對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)的辯證揚(yáng)棄。RPA審計(jì)智能化發(fā)展首先是在對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)的辯證揚(yáng)棄。常規(guī)RPA審計(jì)的本質(zhì)是基于特定指令實(shí)現(xiàn)具體任務(wù)的自動(dòng)完成，但其一方面并不能解決端與端對(duì)接的流程自動(dòng)化，另一方面也不具備分析、判斷、處理異常情況的認(rèn)知能力。而RPA審計(jì)的智能化發(fā)展則在幫助傳統(tǒng)RPA技術(shù)完成審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化規(guī)范的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為其提供一個(gè)類似“智庫(kù)”功能的認(rèn)知系統(tǒng)，可以使審計(jì)軟件像人腦一樣在接收海量信息的過(guò)程中完成自身優(yōu)化。RPA審計(jì)智能化發(fā)展解決了常規(guī)RPA審計(jì)靈活性低、自適應(yīng)性差、智能化低等固有弊端，實(shí)現(xiàn)了對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)缺點(diǎn)的“棄”；同時(shí)，RPA審計(jì)智能化發(fā)展也保留了RPA技術(shù)的流程自動(dòng)化功能，實(shí)現(xiàn)了對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)優(yōu)點(diǎn)的“揚(yáng)”。RPA審計(jì)智能化發(fā)展通過(guò)對(duì)常規(guī)審計(jì)的辯證揚(yáng)棄，即是信息時(shí)代下的“適者生存”，在其高審計(jì)效率的正向激勵(lì)下，RPA審計(jì)智能化將在不久的將來(lái)迎來(lái)快速生長(zhǎng)期。

2.RPA審計(jì)智能化的適應(yīng)生長(zhǎng)。RPA審計(jì)智能化發(fā)展的出現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)性的“適者生存”過(guò)程，是信息時(shí)代對(duì)審計(jì)技術(shù)方法自主選擇的成果，是RPA審計(jì)智能化對(duì)時(shí)代發(fā)展的自主適應(yīng)和自主成長(zhǎng)的過(guò)程，更是信息時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)和RPA技術(shù)與人工智能技術(shù)雙向選擇的結(jié)果。RPA審計(jì)智能化所具有的靈活性、自適應(yīng)性、交互性等特點(diǎn)是其在信息時(shí)代適應(yīng)生長(zhǎng)的必要前提。靈活性主要作用于當(dāng)數(shù)據(jù)本身陳述不清或判斷標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可時(shí)，RPA審計(jì)智能化運(yùn)用其認(rèn)知功能，幫助RPA系統(tǒng)重新標(biāo)準(zhǔn)化定義數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)其特定流程的自動(dòng)化處理。自適應(yīng)性主要在被審計(jì)單位內(nèi)部系統(tǒng)頻繁升級(jí)時(shí)起作用，RPA審計(jì)智能化能幫助RPA系統(tǒng)自動(dòng)修改參數(shù)和模型以適應(yīng)被審計(jì)單位IT系統(tǒng)的改變，從而降低了審計(jì)人員的系統(tǒng)調(diào)節(jié)成本。交互性主要幫助RPA系統(tǒng)識(shí)別非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，該特性可以使不同數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)端與端的對(duì)接。正是基于RPA技術(shù)和人工智能技術(shù)相結(jié)合的諸多特性與審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的契合，RPA審計(jì)智能化才能在信息時(shí)代的土壤上扎根生長(zhǎng)。

3.RPA審計(jì)智能化的自由發(fā)展。RPA審計(jì)智能化的發(fā)展方向和程度主要取決于人工智能技術(shù)的發(fā)展。弱人工智能時(shí)代下和諧相處的審計(jì)“人機(jī)關(guān)系”將會(huì)隨著人工智能技術(shù)的高度發(fā)達(dá)進(jìn)入新的狀態(tài)，關(guān)于RPA審計(jì)智能化發(fā)展是否能徹底取締審計(jì)人員從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的全自動(dòng)的問(wèn)題，學(xué)界有不同觀點(diǎn)。李磊、張琳（2021）認(rèn)為人機(jī)協(xié)同才是未來(lái)審計(jì)智能化的主旋律。本文認(rèn)為，RPA審計(jì)智能化進(jìn)程是自由發(fā)展的過(guò)程，我們不能以理性構(gòu)建主義藍(lán)圖去描繪預(yù)測(cè)未來(lái)。但究其根本，RPA審計(jì)智能化發(fā)展演變是人工智能技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，故RPA審計(jì)智能化發(fā)展是在不超前于人工智能技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上的自由發(fā)展。

三、RPA審計(jì)智能化發(fā)展的路徑探索

本文基于RPA審計(jì)智能化的發(fā)展趨勢(shì)，探索梳理了審計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用路徑。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化等級(jí)劃分

本文參照畢馬威企業(yè)咨詢公司對(duì)財(cái)務(wù)流程自動(dòng)化的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)流程分為基本流程自動(dòng)化、高級(jí)流程自動(dòng)化和認(rèn)知自動(dòng)化三個(gè)等級(jí)?；玖鞒套詣?dòng)化是最基礎(chǔ)的自動(dòng)化，適用于流程運(yùn)行規(guī)則明確、重復(fù)性高、業(yè)務(wù)量大的審計(jì)任務(wù)，是利用RPA技術(shù)即可解決其流程自動(dòng)化問(wèn)題的自動(dòng)化等級(jí)；高級(jí)流程自動(dòng)化是在上一等級(jí)流程自動(dòng)化的基礎(chǔ)上加入了非結(jié)構(gòu)數(shù)量處理的功能，這需要在RPA審計(jì)的基礎(chǔ)上加入人工智能技術(shù)中計(jì)算機(jī)視覺(jué)、自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)的應(yīng)用來(lái)解決問(wèn)題的自動(dòng)化等級(jí)；認(rèn)知自動(dòng)化是需要應(yīng)用認(rèn)知助手、機(jī)器學(xué)習(xí)、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)的自動(dòng)化等級(jí)，是使系統(tǒng)擁有能夠深度學(xué)習(xí)能力，從而在海量的案例中獲取知識(shí)，不斷提高其分析判斷能力，使其具有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)重要性水平判別能力的自動(dòng)化等級(jí)。審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化等級(jí)判別是對(duì)其進(jìn)行下一步處理的前提，只有在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)流程中適用于能解決其各自流程自動(dòng)化問(wèn)題的相應(yīng)技術(shù)，RPA審計(jì)智能化才能使審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)最大程度的自動(dòng)化。同時(shí)，對(duì)審計(jì)流程自動(dòng)化等級(jí)的正確認(rèn)知有利于對(duì)原有審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化處理。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)審計(jì)流程的自動(dòng)化等級(jí)判別，從而全面掌握了審計(jì)業(yè)務(wù)流程的基本狀況，從而對(duì)審計(jì)任務(wù)間的順序是否需要重組進(jìn)行權(quán)衡，同時(shí)可對(duì)部分審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行流程優(yōu)化，使整體審計(jì)業(yè)務(wù)流程更具連貫性，從而方便RPA審計(jì)智能化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。

（二）單一流程的RPA審計(jì)智能化應(yīng)用

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化判別和順序重組后，需要對(duì)部分單一審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行流程優(yōu)化。對(duì)審計(jì)任務(wù)作業(yè)流程的優(yōu)化是更好應(yīng)用RPA審計(jì)智能化系統(tǒng)的前提條件。流程優(yōu)化后，審計(jì)人員可以就單一審計(jì)業(yè)務(wù)流程應(yīng)用RPA審計(jì)智能化發(fā)展的具體技術(shù)。RPA技術(shù)充當(dāng)RPA審計(jì)智能化系統(tǒng)的行動(dòng)能力，人工智能技術(shù)充當(dāng)審計(jì)智能化系統(tǒng)的認(rèn)知能力，對(duì)結(jié)構(gòu)化任務(wù)的單一審計(jì)流程而言，應(yīng)用RPA審計(jì)智能化系統(tǒng)的行動(dòng)能力完成流程自動(dòng)化，對(duì)半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)任務(wù)，應(yīng)用RPA審計(jì)智能化系統(tǒng)的認(rèn)知能力進(jìn)行轉(zhuǎn)化、分析，并應(yīng)用行動(dòng)能力進(jìn)行自動(dòng)化處理。

針對(duì)單一審計(jì)任務(wù)是否要進(jìn)行RPA審計(jì)智能化應(yīng)用，可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判別：該審計(jì)任務(wù)是否會(huì)因?yàn)閼?yīng)用RPA審計(jì)智能系統(tǒng)而減少審計(jì)人員的工作量，若可以代替審計(jì)人員完成繁瑣的審計(jì)流程，則予以應(yīng)用；該審計(jì)任務(wù)是否會(huì)因?yàn)閼?yīng)用RPA審計(jì)智能系統(tǒng)而提高審計(jì)效益，若系統(tǒng)應(yīng)用的成本小收益大，則予以應(yīng)用；該審計(jì)任務(wù)是否會(huì)因?yàn)閼?yīng)用RPA審計(jì)智能系統(tǒng)而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可控，若應(yīng)用系統(tǒng)能保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，則予以應(yīng)用。以上標(biāo)準(zhǔn)是原則性辨別標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)單一審計(jì)任務(wù)是否應(yīng)用RPA審計(jì)智能系統(tǒng)的基礎(chǔ)條件，在不違背原則性辨別標(biāo)準(zhǔn)的前提下，均可對(duì)其使用。

（三）基于RPA審計(jì)智能化的整體業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)換

審計(jì)人員對(duì)單一審計(jì)任務(wù)應(yīng)用RPA審計(jì)智能系統(tǒng)后，需要將單一審計(jì)任務(wù)串聯(lián)為整體審計(jì)業(yè)務(wù)流程。在傳統(tǒng)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，盡可能保障流程自動(dòng)化等級(jí)相同的單一審計(jì)任務(wù)相鄰，從而確保在不影響審計(jì)意見表達(dá)的前提下實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。審計(jì)整體業(yè)務(wù)流程串聯(lián)的基本指導(dǎo)思想：結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入在先，審計(jì)意見表達(dá)輸出在后；上一審計(jì)任務(wù)的完成是下一審計(jì)任務(wù)開展的必要前提。其大致的審計(jì)任務(wù)流程為：（1）利用人工智能的認(rèn)知能力分析被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否接受該業(yè)務(wù)。（2）利用人工智能技術(shù)的數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)化功能將審計(jì)對(duì)象統(tǒng)一為RPA技術(shù)能夠識(shí)別的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。（3）利用RPA技術(shù)的行動(dòng)能力完成不需分析、判斷的流程自動(dòng)化。（4）利用人工智能技術(shù)認(rèn)知功能評(píng)判錯(cuò)報(bào)程度，發(fā)表審計(jì)意見。

審計(jì)人員在這期間主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)治理工作以及確保各審計(jì)任務(wù)之間的銜接，首要工作應(yīng)是確保系統(tǒng)的數(shù)據(jù)環(huán)境安全，一方面數(shù)據(jù)安全有利于審計(jì)自動(dòng)化的正常運(yùn)行；另一方面數(shù)據(jù)安全也有利于保護(hù)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息不被侵入篡改。由于現(xiàn)階段審計(jì)全流程自動(dòng)化還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，因此審計(jì)人員依然需要發(fā)揮人的控制、思維和創(chuàng)造能力，對(duì)各審計(jì)任務(wù)的有序銜接做好保障。

四、RPA審計(jì)智能化發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)

RPA審計(jì)智能化發(fā)展給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)高效率、低成本的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)活動(dòng)提出了新的挑戰(zhàn)。

（一）系統(tǒng)性偏差風(fēng)險(xiǎn)

由于RPA審計(jì)智能系統(tǒng)的操作無(wú)差別性，系統(tǒng)性偏差風(fēng)險(xiǎn)極有可能產(chǎn)生。當(dāng)RPA審計(jì)智能系統(tǒng)遇到異常事件時(shí)，其固有的認(rèn)知功能未能做到準(zhǔn)確判斷，則可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大而廣泛的影響。同時(shí)RPA審計(jì)智能系統(tǒng)的認(rèn)知功能是依據(jù)審計(jì)人員設(shè)置的算法模型來(lái)運(yùn)作的，受審計(jì)活動(dòng)復(fù)雜性、系統(tǒng)開發(fā)人員主觀性等影響，也可能存在算法偏頗。這就需要協(xié)調(diào)好人機(jī)關(guān)系，加強(qiáng)協(xié)同和控制，避免系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）過(guò)度依賴風(fēng)險(xiǎn)

RPA審計(jì)智能化系統(tǒng)對(duì)審計(jì)效率提高的作用是顯著的，在解放審計(jì)勞動(dòng)力的同時(shí)，有可能造成審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力下降的風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響最終的審計(jì)結(jié)果。此外，隨著人工智能技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)階段人機(jī)關(guān)系的和諧局面是否會(huì)過(guò)渡到機(jī)器取代審計(jì)勞動(dòng)力的階段呢？每一次技術(shù)興起都意味著部分人力勞動(dòng)的“技術(shù)性失業(yè)”。因此要求審計(jì)人員必須保持終身學(xué)習(xí)的狀態(tài)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式，不要過(guò)度依賴審計(jì)智能化。

（三）信息泄露風(fēng)險(xiǎn)

信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)一方面涉及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)安全，另一方面也關(guān)系到審計(jì)方的信息安全。正常數(shù)據(jù)環(huán)境下，RPA審計(jì)是在不改變被審計(jì)單位IT環(huán)境前提下作業(yè)的，但當(dāng)安全環(huán)境被破壞，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息便存在泄露風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)方聲譽(yù)受損和面臨潛在的訴訟成本等風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)方自身的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也會(huì)由于系統(tǒng)崩潰、黑客入侵等原因受到破壞，系統(tǒng)破壞也將直接影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。這就需要加強(qiáng)信息安全保障系統(tǒng)的建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文探究了信息時(shí)代下RPA審計(jì)智能化發(fā)展的理論邏輯，提出RPA審計(jì)智能化的具體實(shí)施的路徑探索，并指出RPA審計(jì)智能化應(yīng)用時(shí)可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)理論分析，發(fā)現(xiàn)RPA技術(shù)和審計(jì)、人工智能技術(shù)和審計(jì)均有其內(nèi)在耦合機(jī)理，從而在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)了RPA審計(jì)智能化發(fā)展的內(nèi)在邏輯規(guī)律：對(duì)常規(guī)RPA審計(jì)的辯證揚(yáng)棄→RPA審計(jì)智能化的生長(zhǎng)適應(yīng)→RPA審計(jì)智能化的自由發(fā)展。