葉冰

（廣西財經(jīng)學(xué)院MPAcc教育中心 廣西南寧 530003）

隨著人們生活水平的提高和環(huán)境保護責(zé)任意識的增強，人們開始追求符合可持續(xù)發(fā)展理念的產(chǎn)品和服務(wù)，這就要求企業(yè)把環(huán)保責(zé)任融入到產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營、發(fā)展環(huán)節(jié)中，開發(fā)環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品滿足消費者的需求。但從我國企業(yè)的環(huán)保實踐來看，存在環(huán)保責(zé)任履行不夠、環(huán)保意識需提高等問題。環(huán)境保護和經(jīng)濟增長不是相互矛盾的關(guān)系，在時代發(fā)展和現(xiàn)實國情下，關(guān)注環(huán)保不僅不會影響企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，反而會給企業(yè)帶來更多的發(fā)展契機，這就要求企業(yè)必須將生態(tài)文明和企業(yè)發(fā)展相融合，在生產(chǎn)發(fā)展的同時，兼顧、強化環(huán)保責(zé)任的履行。本文通過分析企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任遇到的障礙，進一步根據(jù)內(nèi)部控制框架及相關(guān)理論，探討了嵌入環(huán)保責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建。

一、企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任與內(nèi)部控制文獻回顧

（一）企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)保責(zé)任

企業(yè)社會責(zé)任的概念最初是由英國學(xué)者謝爾頓在1924年提出，他認為企業(yè)社會責(zé)任是經(jīng)營者滿足企業(yè)經(jīng)營需求之外的人類需求的責(zé)任。多德（1932）把企業(yè)社會責(zé)任定義為：企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化目標之外所要承擔(dān)的義務(wù)。1998年，卡羅爾進一步對企業(yè)社會責(zé)任進行了總結(jié)和劃分，即經(jīng)典的“金字塔”型社會責(zé)任。他認為，社會責(zé)任包括經(jīng)濟、法律、倫理和慈善四個層次。白雪燕（2015）認為，企業(yè)社會責(zé)任是社會對企業(yè)在經(jīng)濟、道德、法律和慈善等方面提出的期望。企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容并非固定不變，而是隨著社會的發(fā)展在不斷變化，環(huán)保責(zé)任已經(jīng)成為社會責(zé)任的重要組成內(nèi)容。對現(xiàn)代的企業(yè)來說，企業(yè)既要承擔(dān)商品的開發(fā)、生產(chǎn)等基本責(zé)任，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)企業(yè)環(huán)保責(zé)任。環(huán)境保護投入不是企業(yè)對社會的補償，而是企業(yè)在開展生產(chǎn)、發(fā)展等經(jīng)營活動時需要肩負起的社會責(zé)任和義務(wù)。

1.企業(yè)需要承擔(dān)可持續(xù)發(fā)展和資源節(jié)約的責(zé)任。資源是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展依賴于包括自然資源在內(nèi)的各類資源。由于資源具有稀缺性，企業(yè)發(fā)展要與資源相匹配，堅持走可持續(xù)發(fā)展的道路，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式，對稀缺資源進行合理規(guī)劃；要開發(fā)新能源，善于使用新能源；要鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.企業(yè)需要承擔(dān)環(huán)境保護和維護自然和諧的責(zé)任。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，環(huán)境問題處理不當(dāng)會給企業(yè)發(fā)展帶來障礙?？紤]到人們的生活環(huán)境及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須承擔(dān)起保護環(huán)境、維護自然和諧的重要任務(wù)。企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行是一個持續(xù)的過程，企業(yè)在發(fā)展中要提高對環(huán)保責(zé)任履行的重視程度，逐步采取相應(yīng)的環(huán)保措施減少對環(huán)境的傷害程度，比如對生產(chǎn)發(fā)展環(huán)節(jié)進行整改控制，降低對環(huán)境的負面影響。企業(yè)的環(huán)保實踐可分為三個階段：（1）社會義務(wù)階段。企業(yè)對環(huán)境的保護僅限于不違反相關(guān)的法律和法規(guī)，在該階段，企業(yè)的利潤會受到相關(guān)法律、法規(guī)的影響。（2）社會響應(yīng)階段。企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營依照社會對環(huán)境的期望，在該階段，企業(yè)實現(xiàn)的利潤會受到社會公眾的輿論和期望的影響。（3）社會責(zé)任階段。企業(yè)把社會責(zé)任和環(huán)保責(zé)任納入到企業(yè)的內(nèi)部價值體系中去，規(guī)避對損害環(huán)境的行為。

由于企業(yè)社會責(zé)任概念的傳播和普及，我國的企業(yè)對企業(yè)社會責(zé)任的理念有了更深入的了解，明白了其對企業(yè)的重要性，因此越來越多的企業(yè)開始重視社會責(zé)任問題。

（二）企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的互動

1.企業(yè)履行社會責(zé)任會給企業(yè)帶來正面效益，促使內(nèi)部控制更加完善。企業(yè)既是經(jīng)濟組織，又是社會組織。企業(yè)既要關(guān)注自己的經(jīng)濟效益，也要關(guān)注社會貢獻及環(huán)境效益?；谄髽I(yè)受托環(huán)保責(zé)任理論，企業(yè)身為受托人需要遵照委托人的意愿去分配和管理環(huán)境資源，因此在利用資源與環(huán)境保護之間形成對應(yīng)的責(zé)任關(guān)系（王恩山，2005）。企業(yè)社會責(zé)任有助于高杠桿企業(yè)保留客戶和防范競爭對手的掠奪（Bae，Kee-Hong等，2019），有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進而保障企業(yè)主要經(jīng)營目標的完成（王海兵、劉莎，2015），企業(yè)社會責(zé)任履行充分的，會更受投資人青睞（Jeffrey Co?hen等，2017），企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)與當(dāng)期財務(wù)績效正相關(guān)，且影響顯著（許潔瑩、梁凱豪，2020）?？梢娐男猩鐣?zé)任會給內(nèi)部控制帶來正向影響。

2.內(nèi)部控制會促進企業(yè)社會責(zé)任的履行。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制是指企業(yè)利益相關(guān)者共同參與的，管理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)社會責(zé)任控制目標的過程（王海兵、王冬冬，2015）。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的完善是企業(yè)環(huán)保信息披露和履行環(huán)保責(zé)任的有效途徑和必要保障（索苗苗，2019）。內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任的履行具有推動作用，企業(yè)社會責(zé)任也可以使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加完善。內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任兩者之間關(guān)系密切，相互影響（王加燦，2012）。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系有效時，可以使上市公司的社會責(zé)任信息披露更完全(任靜、劉青雨,2020）。

（三）企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架研究

不少學(xué)者從不同的角度研究了內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系，得出的研究結(jié)論較為一致，即完善的內(nèi)部控制框架會促使企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任?；p蓮（2011）將企業(yè)社會責(zé)任和內(nèi)部控制框架進行了結(jié)合，提出了與企業(yè)管理相結(jié)合的社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。王思彤、楊小平（2020）研究得出企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任能改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和環(huán)境。Guo等（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任可以誘導(dǎo)企業(yè)管理者通過努力提升員工的滿意度來改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

二、企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任面臨的障礙

雖然當(dāng)前將企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制理論分別研究的成果較多，但是將企業(yè)環(huán)保責(zé)任與內(nèi)部控制結(jié)合的相關(guān)研究還是比較少，嵌入環(huán)保責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究仍然是一個值得探討的新課題。因此，企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任時由于相關(guān)研究和實踐的不足，會面臨一些障礙。

（一）企業(yè)對環(huán)保責(zé)任的重要性缺乏認識

在經(jīng)濟高速發(fā)展的情況下，人們的社會責(zé)任意識越來越強，比如慈善捐贈、精準扶貧等都是履行社會責(zé)任的表現(xiàn)，但企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行由于傳播不到位、環(huán)保氛圍不夠等原因，環(huán)保責(zé)任意識還有待提高。許多企業(yè)還沒有意識到環(huán)保責(zé)任是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)也沒有認識到履行環(huán)保責(zé)任會給企業(yè)發(fā)展帶來長遠的、潛在的利益，因此也就難以強化企業(yè)自身的環(huán)保責(zé)任感并履行環(huán)保責(zé)任。

（二）企業(yè)利潤最大化的目標與企業(yè)環(huán)保責(zé)任之間的沖突

企業(yè)是以盈利為主要經(jīng)營目的的社會主體，其主要目標是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，企業(yè)的經(jīng)營行為和社會行為的出發(fā)點是為了盈利。短期內(nèi)社會責(zé)任的履行一般不會馬上給企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟收益，甚至?xí)黾悠髽I(yè)的運營成本，因此，短視的經(jīng)營者就會對社會責(zé)任的履行有抵觸的思想，從而影響到企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不完善，政府監(jiān)督機制仍需改進

對企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的監(jiān)管力度不夠、缺少相應(yīng)的環(huán)境保護法律規(guī)范、違法環(huán)境行為懲罰成本低、缺少相關(guān)政策鼓勵企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任等原因，導(dǎo)致企業(yè)缺乏履行環(huán)保責(zé)任的內(nèi)在動機。政府要著眼于社會利益和企業(yè)利益的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)和社會的和諧發(fā)展。

三、嵌入環(huán)保責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建建議

內(nèi)部控制是企業(yè)的制度體系及自律系統(tǒng)，內(nèi)部控制具有督促企業(yè)運營合法合規(guī)、保證財務(wù)報告真實可信及經(jīng)營效率的基本作用，還具備社會責(zé)任“溢出效應(yīng)”。內(nèi)部控制還是企業(yè)風(fēng)險的管理及控制系統(tǒng)，它可以對破壞企業(yè)形象、損害企業(yè)利益的風(fēng)險進行控制，促使企業(yè)積極采取環(huán)保投資等行為，降低環(huán)保違約風(fēng)險，從而有利于提升企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行水平。本文從五個方面對嵌入環(huán)保責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提出建議。

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，營造環(huán)保氛圍

控制環(huán)境是企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)，為整個內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了運行環(huán)境，對企業(yè)員工的控制意識起到直接的影響作用?？刂骗h(huán)境包含員工的誠信、職業(yè)道德和職能；管理哲學(xué)和經(jīng)營路線；權(quán)責(zé)分配方法、人事規(guī)章；董事會的經(jīng)營目標和著重點等。

企業(yè)優(yōu)良的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度運行的基石，要保證企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制的質(zhì)量，前提是建設(shè)好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。（1）首先要確立其環(huán)保目標及其發(fā)展戰(zhàn)略。有了目標和發(fā)展戰(zhàn)略才能為企業(yè)的各項環(huán)保活動指明前進的方向，企業(yè)制定的環(huán)保政策才能有明確的目標，最終達到企業(yè)的要求。（2）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置單獨的環(huán)境保護部門或環(huán)保專職工作人員。比如，企業(yè)可以在董事會中設(shè)立環(huán)?？己宋瘑T會，確保企業(yè)環(huán)保工作的有效進行；還可設(shè)置相應(yīng)的環(huán)?？己撕捅O(jiān)管標準，以利于環(huán)保部門人員實施工作，尤其是污染嚴重的企業(yè)要設(shè)置專門的環(huán)保人員對企業(yè)環(huán)保目標、戰(zhàn)略等工作進行監(jiān)督和評價，使執(zhí)行質(zhì)量更有保障。專門的環(huán)保人員還可以對政府的環(huán)保補貼等進行專項管理，保證?？顚Ｓ?。（3）企業(yè)應(yīng)加強環(huán)保教育、開設(shè)培訓(xùn)課程，力求提高員工的環(huán)保意識，營造環(huán)保氛圍，讓這些意識和氛圍轉(zhuǎn)化成企業(yè)的“軟實力”，從而為企業(yè)開展環(huán)保活動、進行環(huán)保投資和開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品時提供有利的基礎(chǔ)保障。（4）制定與環(huán)保相關(guān)的獎勵制度，鼓勵企業(yè)員工積極開展、參與環(huán)?；顒?，使員工自發(fā)地參與到企業(yè)的環(huán)保生產(chǎn)和建設(shè)中來。

（二）建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系

由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任也許會面臨來自企業(yè)內(nèi)部或者外部的風(fēng)險，為了保證企業(yè)環(huán)保目標的實現(xiàn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)要有相應(yīng)的環(huán)保風(fēng)險評估設(shè)置，對企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險進行識別和應(yīng)對。企業(yè)風(fēng)險包括企業(yè)層面風(fēng)險和操作層面風(fēng)險兩個方面。

1.企業(yè)層面風(fēng)險。若企業(yè)沒有制定或者制定不當(dāng)?shù)沫h(huán)保戰(zhàn)略，而環(huán)保部門又沒有識別出風(fēng)險時，該風(fēng)險會給企業(yè)帶來較大的負面影響。企業(yè)層面風(fēng)險的產(chǎn)生有外部因素和內(nèi)部因素兩方面原因。外部因素包括：不斷變化的客戶需求、新的環(huán)保法律和法規(guī)的出臺、經(jīng)濟形勢的變化和自然災(zāi)害等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)的中斷、管理層職責(zé)的更改和雇員理念不一致等。風(fēng)險評估體系一旦識別出主要的風(fēng)險因素，應(yīng)進一步根據(jù)風(fēng)險嚴重程度采取應(yīng)對措施。因此，建議企業(yè)成立風(fēng)險管理委員對這些環(huán)保風(fēng)險進行識別。風(fēng)險管理委員首先對與環(huán)保相關(guān)的風(fēng)險進行風(fēng)險識別，然后劃分風(fēng)險等級、排查風(fēng)險，最后針對高風(fēng)險結(jié)合市場、經(jīng)濟分析和多部門溝通得出合理的應(yīng)對方案。

2.操作層面風(fēng)險。如技術(shù)開發(fā)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等。對操作層面風(fēng)險準確的評估，有助于將企業(yè)操作層面風(fēng)險控制在可接受水平。因此，企業(yè)應(yīng)該收集有關(guān)的環(huán)保信息，例如：涉及客戶偏好變化、產(chǎn)品和服務(wù)需求變化、環(huán)保法律法規(guī)的發(fā)布等關(guān)于環(huán)保的信息點。建立環(huán)保信息系統(tǒng)，經(jīng)過大數(shù)據(jù)信息的收集建立起對環(huán)境風(fēng)險識別和管控的程序。應(yīng)盡可能地識別各種操作的風(fēng)險和它們發(fā)生概率以及影響的嚴重性，并采取如回避、減少、轉(zhuǎn)移等措施管控風(fēng)險，或者根據(jù)成本效益原則，接受那些不會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險。

（三）采取有效的控制活動，管控企業(yè)及員工的行為

控制活動是為了保證管理層的指令、決策得以執(zhí)行的政策或程序，通常包括批準、授權(quán)、查證、核對等內(nèi)容。在保證企業(yè)環(huán)保責(zé)任有效履行的情況下，可在績效考評中加入環(huán)保指標。一般企業(yè)員工認為保護環(huán)境與自己的切身利益關(guān)系不大，即使企業(yè)出現(xiàn)與環(huán)保理念相違背的事件也會置之不理、漠然處之，這是因為沒有將環(huán)保指標加入考核方案，導(dǎo)致企業(yè)員工對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任履行不夠重視，難以將企業(yè)環(huán)保責(zé)任貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營、管理活動中去。

（四）完善和應(yīng)用企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制中的信息和溝通機制

企業(yè)要保證公允的環(huán)保信息得到及時傳播，方便企業(yè)員工履行其環(huán)保職責(zé)。有效的溝通是信息可以自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。環(huán)保信息的及時、順利傳播，便于有關(guān)部門能及時發(fā)現(xiàn)并解決信息傳遞過程中出現(xiàn)的問題。

（五）設(shè)置監(jiān)控程序，保證環(huán)保責(zé)任履行

為了保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運轉(zhuǎn)的有效性，企業(yè)必須在內(nèi)部控制框架中設(shè)置監(jiān)控程序。監(jiān)控是嚴格保證環(huán)保內(nèi)部控制執(zhí)行和運作的持續(xù)的動態(tài)的過程。企業(yè)的審計部門、環(huán)保部門、社會責(zé)任管理委員會等要對環(huán)保問題、信息披露、環(huán)保內(nèi)部系統(tǒng)等方面進行長期、持續(xù)的監(jiān)控。比如可以對企業(yè)的廢氣排放、污染物治理等環(huán)保問題進行定量化、指標化，進而持續(xù)嚴格監(jiān)督掌控，力求優(yōu)化、規(guī)避那些與環(huán)保相違的負面因素或問題，使企業(yè)的環(huán)保問題得以解決。同時，信息披露要遵守環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，保護利益相關(guān)者的知情權(quán)。企業(yè)要重視環(huán)保信息內(nèi)控的完善，建議在企業(yè)官網(wǎng)中加入環(huán)保板塊，對相關(guān)環(huán)保信息進行公開展示，加強對環(huán)保信息的披露，便于內(nèi)部、外部共同監(jiān)督?？蓪h(huán)保信息披露的真實性、完整性的監(jiān)控責(zé)任賦予企業(yè)的社會責(zé)任委員會。

四、結(jié)論

本文在探討企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任和內(nèi)部控制相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，分析了目前我國企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任中遇到的主要障礙。進一步從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五方面提出有利于企業(yè)履行和優(yōu)化環(huán)保責(zé)任的內(nèi)部控制框架構(gòu)建建議，以期為企業(yè)環(huán)保責(zé)任建設(shè)和環(huán)保內(nèi)部控制框架構(gòu)建提供參考。當(dāng)然，由于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)多樣化、水平參差不齊，本文提出的企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制建議難以全面適用或適用所有企業(yè)，企業(yè)在應(yīng)用時還需結(jié)合自身情況加以調(diào)整。