夏欣

（國藥控股天津有限公司 天津 300040）

一、引言

隨著工業(yè)4.0時代的開啟，各種顛覆性技術(shù)集中爆發(fā)并快速滲透，人類社會已由傳統(tǒng)工業(yè)時代向數(shù)字技術(shù)驅(qū)動的平臺經(jīng)濟與數(shù)智時代轉(zhuǎn)變（陽鎮(zhèn)等，2020）。聚焦在企業(yè)微觀層面，這不僅推動了產(chǎn)業(yè)、業(yè)態(tài)與商業(yè)模式的快速更新和蓬勃發(fā)展，也使得數(shù)字化和智能化成為企業(yè)經(jīng)營管理新常態(tài)，促使企業(yè)財務(wù)管理活動進行全方位轉(zhuǎn)型及持續(xù)優(yōu)化（韓夢婷等，2020）。數(shù)智時代下，數(shù)字技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的深度融合與應(yīng)用使得財務(wù)轉(zhuǎn)型成為一項挑戰(zhàn)與機遇并存的話題。一方面，由于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下的管理理念與角色發(fā)揮已不能適應(yīng)數(shù)智時代下的新型企業(yè)管理模式，財務(wù)管理活動面臨新挑戰(zhàn)；另一方面，OCR、RPA等數(shù)字技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用使得財務(wù)管理工作的效率和效果大大提升，由此為財務(wù)管理活動帶來新機遇。面對新的生產(chǎn)力，數(shù)據(jù)已成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一。作為企業(yè)財務(wù)管理活動的引領(lǐng)者，如何充分挖掘數(shù)據(jù)價值，使企業(yè)財務(wù)管理工作由事后監(jiān)督走向事前、事中控制，由核算記錄走向決策支持，真正實現(xiàn)由內(nèi)向外的價值創(chuàng)造，促進企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是每一位企業(yè)CFO應(yīng)深刻思考的問題。

職業(yè)勝任能力是CFO職業(yè)角色外化的內(nèi)在驅(qū)動力。2019年4月，中國總會計師協(xié)會發(fā)布《中國總會計師（CFO）能力框架》，提出了包含道德遵從能力、專業(yè)能力、組織能力、商業(yè)能力4類能力和23個能力要素在內(nèi)的框架體系。其中，以環(huán)境洞察、戰(zhàn)略管理、商業(yè)模式構(gòu)建、跨組織價值創(chuàng)造、信息系統(tǒng)構(gòu)建為核心的商業(yè)能力作為一種前瞻能力被提到了重要高度。從當(dāng)前發(fā)展趨勢來看，隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，未來CFO將引領(lǐng)企業(yè)逐步走向智能財務(wù)階段，而從信息化、自動化向數(shù)字化、智能化邁進的過程，也是CFO自我賦能的過程。對此，如何適應(yīng)時代轉(zhuǎn)型重塑CFO的角色將成為一項值得深入探討的話題。

二、傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下CFO的角色扮演

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，CFO聚焦在財務(wù)部門內(nèi)部，發(fā)揮著會計核算和會計監(jiān)督的基本職能，更多扮演的是“企業(yè)的賬房先生”“業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督者”，并力求通過會計信息化實現(xiàn)會計核算工作的高效性、會計報表勾稽關(guān)系的正確性以及會計信息的可靠性，以滿足財務(wù)管理活動的基本目標(biāo)。然而，囿于業(yè)財分離、流程不暢、信息化程度不高等問題，這種財務(wù)管理模式桎梏了財務(wù)價值的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

（一）聚焦財務(wù)，忽視業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，CFO的關(guān)注點聚焦在財務(wù)部門內(nèi)部，忽視了與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動關(guān)系。長期以來，由于財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門“各自為政”，財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨立，使得信息在傳遞過程中在不同系統(tǒng)中重復(fù)存儲，由此產(chǎn)生“信息孤島”。同時，由于業(yè)務(wù)流程、會計流程、管理流程的相互獨立，使得流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)不能在系統(tǒng)中形成聯(lián)動效應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財數(shù)據(jù)不匹配的情形時常發(fā)生，基于數(shù)據(jù)的價值應(yīng)用缺乏實現(xiàn)可能。

（二）聚焦核算，忽視管理

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，CFO的關(guān)注點聚焦在核算職能，忽視了監(jiān)督職能的管理功能。近年來，基于業(yè)財融合理念的管理會計不斷發(fā)展，并成為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要工具，其根本原因是傳統(tǒng)財務(wù)管理活動價值創(chuàng)造的局限性。實踐中，企業(yè)財務(wù)管理工作的重心落腳于會計核算工作，但囿于其滯后性，會計信息通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進行記錄，財務(wù)人員只能審核支出事項和憑證的合規(guī)性，缺乏對于業(yè)務(wù)的真實性判斷，因而無法對業(yè)務(wù)本身進行風(fēng)險防控。

（三）聚焦賬表，忽視價值挖掘

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，CFO的關(guān)注點聚焦在會計賬表的結(jié)果呈現(xiàn)，忽視了數(shù)據(jù)背后的價值挖掘?！吨袊倳嫀煟–FO）能力框架》報告中提出，CFO的最終目標(biāo)是實現(xiàn)價值創(chuàng)造和風(fēng)險管理。然而，囿于傳統(tǒng)管理理念，企業(yè)財務(wù)報表的出具是基于任務(wù)驅(qū)動而非價值驅(qū)動的。CFO關(guān)注的是基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，通過會計語言轉(zhuǎn)化并錄入會計信息系統(tǒng)形成的會計報表，但是其忽視了報表數(shù)字背后的含義及這些數(shù)據(jù)對于業(yè)務(wù)的服務(wù)價值，進而難以利用財務(wù)信息輔助經(jīng)營決策。

三、數(shù)智時代下CFO面臨的挑戰(zhàn)

一直以來，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)都是如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在不同的歷史階段，隨著外部經(jīng)濟環(huán)境以及內(nèi)部管理要求的變化，財務(wù)管理活動也在不斷進化，會計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用被不斷挖掘，會計職能邊界也在逐步拓寬。數(shù)智時代下，面對信息技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變化、管理要求的提升，CFO面臨著風(fēng)險防控、決策支持、轉(zhuǎn)型升級的重要挑戰(zhàn)。

（一）如何實現(xiàn)復(fù)雜商業(yè)環(huán)境下的風(fēng)險防控？

數(shù)字經(jīng)濟背景下，數(shù)字技術(shù)與傳統(tǒng)行業(yè)的結(jié)合與應(yīng)用使得新業(yè)態(tài)、新模式不斷興起，企業(yè)會計環(huán)境也面臨著新挑戰(zhàn)。從財務(wù)視角來看，商業(yè)模式包含盈利驅(qū)動、資源配置、價值創(chuàng)造三個維度（李端生等，2016）。其中在盈利驅(qū)動模式下，隨著消費4.0時代的到來，客戶需求越來越個性化，企業(yè)必須由以往“標(biāo)準(zhǔn)化、長周期、大批量”的經(jīng)營模式向“個性化、短周期、小批量”模式轉(zhuǎn)變，以便及時發(fā)掘客戶需求空間，高效組織生產(chǎn)運營，準(zhǔn)確進行定價決策（三浦展，2014）。由此可見，數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動充分體現(xiàn)了服務(wù)性和敏捷性特征，以實現(xiàn)“企業(yè)-客戶”外部供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。而從內(nèi)部供應(yīng)鏈來看，一方面，財務(wù)要匹配業(yè)務(wù)活動的特征轉(zhuǎn)變，提供敏捷服務(wù)；另一方面，面對日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，財務(wù)要發(fā)揮風(fēng)險防控的管控作用。對此，CFO應(yīng)塑造“管控服務(wù)的平衡者”角色，以服務(wù)理念發(fā)揮管控功能，實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)風(fēng)險防范。

（二）如何實現(xiàn)會計高質(zhì)量發(fā)展下的決策支持？

面對企業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的要求，作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的保駕護航者，企業(yè)會計活動也必須轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，進而發(fā)揮經(jīng)濟與會計的互動關(guān)系，促進企業(yè)健康發(fā)展。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)就是提高會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計信息的決策有用目標(biāo)，為管理者提供決策支持。企業(yè)數(shù)字化與智能化轉(zhuǎn)型為財務(wù)決策支持的職能前置提供了基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)時代，會計的高質(zhì)量發(fā)展不是依賴于大數(shù)據(jù)的“4V”特征，而是基于大數(shù)據(jù)進行有效挖掘與分析后信息才具有價值。換句話說，只有將大數(shù)據(jù)進行“有序”處理，才能實現(xiàn)“業(yè)務(wù)→財務(wù)→決策→業(yè)務(wù)”的閉環(huán)管理，真正發(fā)揮財務(wù)信息的決策支持功能。對此，CFO應(yīng)塑造“戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者”角色，以數(shù)據(jù)價值挖掘為導(dǎo)向，掌握數(shù)字技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的技術(shù)原理與應(yīng)用場景，充分駕馭技術(shù)作為財務(wù)管理工作中的工具和手段，實現(xiàn)“技術(shù)賦能財務(wù)、財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)助推經(jīng)營”的良性發(fā)展格局。

（三）如何實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟背景下的轉(zhuǎn)型升級？

2020年4月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》首次提出將數(shù)據(jù)納入生產(chǎn)要素范疇。由此可見，數(shù)據(jù)作為市場經(jīng)濟中資源配置的關(guān)鍵要素，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中具有重要地位。數(shù)智時代，企業(yè)需要以“用數(shù)”為基礎(chǔ)實現(xiàn)數(shù)字化和智能化的轉(zhuǎn)型升級。2020年9月，國資委下發(fā)《關(guān)于加快推進國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》提出了央企數(shù)字化轉(zhuǎn)型的三條路徑，分別是基于IT部門、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的轉(zhuǎn)型。從路徑的可行性來看，從IT視角來看，由于IT人員不了解業(yè)務(wù)和財務(wù)工作流程，不具備業(yè)務(wù)與財務(wù)流程再造的專業(yè)素養(yǎng)。因此，以IT部門為起點的轉(zhuǎn)型是不具備實現(xiàn)可能性的；從業(yè)務(wù)視角來看，業(yè)務(wù)人員的關(guān)注點是業(yè)績，其沒有與財務(wù)人員、財務(wù)流程融合的動機與需求，也就不具備業(yè)務(wù)流程向財務(wù)流程延伸的協(xié)同效應(yīng)。因此，以業(yè)務(wù)部門為起點的轉(zhuǎn)型只會再次產(chǎn)生業(yè)務(wù)的“數(shù)據(jù)孤島”；從財務(wù)視角來看，財務(wù)部門具有信息或數(shù)據(jù)匯集的先決優(yōu)勢，這也為財務(wù)人員針對匯集數(shù)據(jù)展開分析提供決策支持奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，要想充分發(fā)揮管理會計決策支持的作用，前提條件必須要實現(xiàn)業(yè)財融合。因此，基于會計職能，財務(wù)部門具備業(yè)財融合的動因，以財務(wù)部門為起點的轉(zhuǎn)型具備企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功的基礎(chǔ)。對此，CFO應(yīng)塑造“數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者”角色，確保企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的落地實施。

四、未來數(shù)智時代CFO的角色重塑

（一）管控服務(wù)的平衡者

面對復(fù)雜商業(yè)環(huán)境下的風(fēng)險防控挑戰(zhàn)，CFO應(yīng)發(fā)揮“管控服務(wù)的平衡者”角色，即以服務(wù)理念發(fā)揮管控功能，最終實現(xiàn)風(fēng)險防范。具體包括以下三方面內(nèi)容：

第一，管控不是權(quán)力的完全集中，而是集權(quán)與授權(quán)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)?；ヂ?lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)企業(yè)最大的沖擊是組織扁平化、企業(yè)平臺化、員工移動化。組織的扁平化意味著加大授權(quán)、分權(quán)，激發(fā)活力（王興山，2019）。對此，CFO應(yīng)在企業(yè)整體組織架構(gòu)的規(guī)劃下對財務(wù)組織架構(gòu)進行調(diào)整，對于關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵流程集中管控，對于規(guī)則明確、重復(fù)性強、附加值低的流程充分授權(quán)，實現(xiàn)集權(quán)與授權(quán)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，進而促進內(nèi)部決策的快速響應(yīng)。

第二，服務(wù)不是最終目的，而是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、敏捷為關(guān)鍵的管理過程和管理方式。在商業(yè)模式影響下，企業(yè)組織架構(gòu)往往會隨之調(diào)整，傳統(tǒng)組織部門的邊界將弱化，取而代之的是跨部門、按項目、按角色建立的快速響應(yīng)客戶需求的“敏捷組織”。在集權(quán)與授權(quán)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，財務(wù)將基于大數(shù)據(jù)對成本、客戶需求等內(nèi)容展開分析，為業(yè)務(wù)敏捷決策和調(diào)整提供服務(wù)，實現(xiàn)由內(nèi)向外的價值延伸，最終實現(xiàn)通過管理水平的提升促進業(yè)務(wù)發(fā)展的良性循環(huán)。

第三，管控和服務(wù)的平衡是CFO準(zhǔn)確定位的關(guān)鍵。企業(yè)的業(yè)態(tài)、商業(yè)模式、內(nèi)部管理要求等因素決定著財務(wù)對于業(yè)務(wù)的管控和服務(wù)程度，而這也恰好體現(xiàn)了CFO對于財務(wù)部門的定位、財務(wù)部門在企業(yè)整體中的定位。做好管控與服務(wù)的平衡，并不是管控與服務(wù)的完全對等，而是需要結(jié)合企業(yè)實際情況有的放矢，最終目的還是要通過服務(wù)實現(xiàn)管控，防范風(fēng)險。

（二）戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者

面對會計高質(zhì)量發(fā)展下的決策支持挑戰(zhàn)，CFO應(yīng)發(fā)揮“戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者”角色，即通過挖掘數(shù)據(jù)價值發(fā)揮決策支持和業(yè)務(wù)服務(wù)作用。具體包括以下三方面內(nèi)容：

第一，CFO應(yīng)具備數(shù)據(jù)思維，在數(shù)據(jù)整合、挖掘和利用上下功夫。當(dāng)前，數(shù)據(jù)已成為企業(yè)競爭的重要戰(zhàn)略資源，如何挖掘數(shù)據(jù)價值成為企業(yè)數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型升級的核心目標(biāo)。CFO應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)財務(wù)模式下“重財務(wù)輕業(yè)務(wù)”“重核算輕管理”“重結(jié)果輕分析”的錯誤觀念，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用RPA技術(shù)實現(xiàn)基礎(chǔ)財務(wù)流程的自動化運作，提升工作效率，進而將有限資源投入至數(shù)據(jù)價值的挖掘過程，利用BI技術(shù)進行可視化呈現(xiàn)，從過去“企業(yè)的賬房先生”“業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督者”向數(shù)據(jù)的整合者、挖掘者和利用者轉(zhuǎn)變，進而成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者。

第二，CFO應(yīng)具備深度業(yè)財融合的理念，努力成為業(yè)務(wù)的最佳合作伙伴。數(shù)據(jù)的價值要想得以發(fā)揮，必須通過聚集、打通才能夠得以利用。因此，從管理上來看，CFO必須要實現(xiàn)業(yè)財?shù)纳疃热诤?，包括在?shù)據(jù)共享、信息整合、流程優(yōu)化、管理決策以及價值創(chuàng)造等方面加強合作，由此才能發(fā)揮海量數(shù)據(jù)的商業(yè)價值，實現(xiàn)目標(biāo)統(tǒng)一，協(xié)同共贏。未來的數(shù)字化轉(zhuǎn)型必將是業(yè)務(wù)與財務(wù)的徹底融合，CFO將通過關(guān)鍵數(shù)據(jù)幫助業(yè)務(wù)繼續(xù)調(diào)整與決策，成為業(yè)務(wù)的最佳合作伙伴。

第三，CFO應(yīng)具備數(shù)據(jù)治理能力，在守護數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上最大程度釋放數(shù)據(jù)價值。國際數(shù)據(jù)管理協(xié)會（DAMA）提出，數(shù)據(jù)治理是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理行使權(quán)力和控制的活動集合，是進行數(shù)據(jù)價值挖掘的前提和重要保障。數(shù)智時代，數(shù)據(jù)規(guī)模呈TB級增長，無論是共享服務(wù)中心還是數(shù)據(jù)中臺，作為財務(wù)數(shù)據(jù)中心，CFO負(fù)有數(shù)據(jù)治理的關(guān)鍵職責(zé)，即通過制定企業(yè)數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、明確數(shù)據(jù)管理制度，開展數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)生命周期等專項工作，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、指標(biāo)口徑統(tǒng)一、數(shù)據(jù)質(zhì)量責(zé)任明確，進而在互聯(lián)互通中最大程度地釋放數(shù)據(jù)價值。

（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者

面對數(shù)字經(jīng)濟背景下的轉(zhuǎn)型升級挑戰(zhàn)，CFO應(yīng)發(fā)揮“數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者”角色，即通過引領(lǐng)財務(wù)轉(zhuǎn)型實現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。具體包括以下三方面內(nèi)容：

第一，對于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中“財務(wù)先行”的理解?！柏攧?wù)先行”不是“財務(wù)獨行”，而是以CFO引領(lǐng)的財務(wù)部門為主導(dǎo)，充分整合企業(yè)內(nèi)部的資源，實現(xiàn)財務(wù)部門與IT部門和業(yè)務(wù)部門的協(xié)同。通過業(yè)財數(shù)據(jù)和流程的打通，實現(xiàn)業(yè)務(wù)融合和流程再造，在此基礎(chǔ)上通過信息化固化流程，最終實現(xiàn)以財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型拉動的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

第二，對于財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的三個“基礎(chǔ)”條件。要想實現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中“財務(wù)先行”，企業(yè)必須具備良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和平臺基礎(chǔ)。從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來看，企業(yè)的業(yè)財融合程度決定了企業(yè)數(shù)據(jù)貫通的程度，也是基于數(shù)據(jù)的價值挖掘的實現(xiàn)條件；從管理基礎(chǔ)來看，企業(yè)流程再造是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)，只有將符合管理需求的流程固化，才不是線下問題的線上遷移；從平臺基礎(chǔ)來看，數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型升級的技術(shù)條件是已搭建的信息化平臺，信息化程度越高，轉(zhuǎn)型升級的技術(shù)基礎(chǔ)也就越完備。

第三，對于財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中數(shù)字化人才的培養(yǎng)。2019年，華為攜手德勤發(fā)布《中國數(shù)字化轉(zhuǎn)型人才培養(yǎng)頂層設(shè)計報告》，報告中將數(shù)字化人才定義為三類：數(shù)字化領(lǐng)導(dǎo)者、數(shù)字化應(yīng)用人才以及數(shù)字化專業(yè)人才。CFO作為企業(yè)數(shù)字化領(lǐng)導(dǎo)者，CFO應(yīng)在為自身賦能的同時加強企業(yè)內(nèi)部對于數(shù)字化應(yīng)用人才和數(shù)字化專業(yè)人才的培養(yǎng)。其中，在應(yīng)用型人才的培養(yǎng)上，一方面，需要基于財務(wù)思維和流程融入數(shù)字技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)與IT的融合；另一方面，需要基于財務(wù)思維和流程實現(xiàn)與業(yè)務(wù)的深度融合，實時跟進業(yè)務(wù)活動，通過數(shù)據(jù)分析為業(yè)務(wù)決策進行敏捷服務(wù)。