王樹奇

（河南宏韜聯(lián)合會計師事務所，河南 南陽 474350）

當前企業(yè)在經營過程中面臨的市場競爭不斷加劇，內部經營壓力和外部環(huán)境壓力都給企業(yè)財務管理工作帶來了巨大的阻力，對資金運行的科學性和安全性造成了影響，企業(yè)要想謀求自身發(fā)展，就要提升自身的管理水平，依據自身實際狀況對各方面因素進行全面考量，構建和完善企業(yè)的內部控制體系，為企業(yè)經營管理奠定基礎，為企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)提供支撐。作為一種較為有效的管理手段，企業(yè)財務內部控制體系的職能發(fā)揮跟企業(yè)競爭力的提升和穩(wěn)定發(fā)展有緊密的關聯(lián)。

一、企業(yè)內部控制體系構建的意義

內部體系的構建和完善對企業(yè)發(fā)展有非常重要的意義。首先，可以對會計信息進行動態(tài)監(jiān)管。內部控制工作是企業(yè)對財務活動進行監(jiān)督和管理的基礎。企業(yè)要想對會計數(shù)據進行實時掌握，需要構建科學有效的內控系統(tǒng)，為監(jiān)督工作的進行提供支持。同時，構建內控體系可以及時發(fā)現(xiàn)和解決監(jiān)管過程中存在的問題，規(guī)避風險。其次，可以提升企業(yè)管理水平?？茖W有效的內控體系可以幫助企業(yè)對資源進行合理調配，保證資源的合理使用，促進企業(yè)管理能力的提升，及時改進經營中的不足，從而充分發(fā)揮內部控制的效用，實現(xiàn)對企業(yè)經營狀況的監(jiān)督和管理。再次，保證會計信息的質量。內部控制體系可以對企業(yè)財務和業(yè)務的各個環(huán)節(jié)進行控制，保證崗位分工的合理性，對崗位責任進行規(guī)范，提升企業(yè)員工的工作效率，保證財務信息的真實性和及時性，為企業(yè)經營者決策提供數(shù)據支持，保證企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的合理性［1］。最后，為企業(yè)資產安全提供保障。在進行內部控制體系構建的過程中，企業(yè)要為其應用提供保證，在各個部門之間建立溝通交流渠道，對資源進行合理配置，避免資源閑置和浪費。同時，利用內部控制體系，還可以對企業(yè)資金的流向和使用情況進行全面監(jiān)督，避免資金流失，保證企業(yè)財產安全。

二、企業(yè)財務內部控制體系構建中存在的問題

（一）組織結構不科學

財務內部控制工作開展的質量與組織結構的建設水平具有直接關系，然而當前部分企業(yè)缺乏對自身內部組織結構的全面梳理，對崗位職責和權利的設計不夠規(guī)范，導致不相容崗位建設無法滿足企業(yè)經營的需求，無法保證內部控制工作順利進行。一些企業(yè)內部控制架構跟頂層設計之間存在矛盾，導致分級授權體系的構建無法保證各個部門之間相互監(jiān)督和限制，影響了內部控制效用的發(fā)揮。許多企業(yè)也未能設立專門的審計部門，無法開展內部控制績效考核，進而影響了內部控制的落實力度。

（二）缺乏信息交流渠道

當前許多企業(yè)在構建內部控制體系的過程中，對信息溝通和交流渠道的建設缺乏重視，對內部報告體系的建設缺乏關注，許多內部信息傳遞方案的設計缺乏溝通渠道，企業(yè)未能進行全面深入的調查，數(shù)據分享和調用的效率無法滿足財務工作的需求。部分管理者對企業(yè)業(yè)務流程的信息構成情況缺乏了解，未能開展信息資源利用充分性的調查，影響了企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。許多管理者對數(shù)據交流的重要性缺乏認識，對基層部門信息溝通渠道建設缺乏關注，使得財務數(shù)據無法為企業(yè)決策提供支持［2］。

（三）內部控制制度不夠完善

當前，企業(yè)內部控制制度不完善主要表現(xiàn)在內部控制的針對性和系統(tǒng)性較弱。內部控制是一系列綜合控制的過程，開展目標是為企業(yè)決策提供數(shù)據支撐，并保證企業(yè)運行效率的提高。企業(yè)雖然在發(fā)展中積累了大量的管理經驗，但是許多企業(yè)對內部控制的理解僅停留在財務控制的層面上，未能開展系統(tǒng)化的管理，缺乏對企業(yè)業(yè)務的管理，內部控制缺乏針對性，導致企業(yè)沒有對各個項目展開科學預算，對項目的落實缺乏管理，沒有制定風險應對措施。同時，企業(yè)缺乏科學的資金流向管理，資金的使用和審批缺乏科學的流程，資金的使用效率較低，企業(yè)管理者缺乏調查和研究，容易出現(xiàn)資金使用風險。

（四）財務內部控制活動缺乏約束

在財務內部控制體系建設期間，內部控制活動缺乏約束對財務內控的有效性影響較深，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

第一，缺少健全的全面預算管理體系。通常情況下，企業(yè)的各項預算統(tǒng)一由財務部門編制，但是多數(shù)企業(yè)目前業(yè)財融合深度不足，其業(yè)務人員參與預算編制的積極性弱，財務部門無法準確掌握真實的業(yè)務需求，預算編制準確性不足，預算管理整體效益無法達到預期。同時，企業(yè)的預算調整方面也存在隨意性強的問題，預算調整不規(guī)范，對超出預算的項目支出缺少權限界定，各預算執(zhí)行部門為保證預算執(zhí)行與年初預算差異最小，不斷提出預算調整申請，財務部門對追加預算申請審核不充分，預算嚴肅性受損。

第二，固定資產管理規(guī)范性不足。一方面，企業(yè)的固定資產管理意識薄弱，多數(shù)企業(yè)在經營過程中將目光集中放在了業(yè)務發(fā)展和經濟效益方面，忽視了固定資產管理，導致固定資產使用隨意，損耗過大，增加了企業(yè)的經營成本。另一方面，企業(yè)的固定資產管理制度不健全，固定資產管理的清查盤點、維修養(yǎng)護、報廢處置等環(huán)節(jié)不規(guī)范。

第三，資金管理有待加強，資金是支持企業(yè)正常經營發(fā)展的命脈，實質上，企業(yè)生產經營的過程就是資金流動的過程，同時資金安全和完整是財務內控的重要內容?，F(xiàn)階段，企業(yè)的資金管理問題主要有以下兩點：一是融資目標和方案清晰度不足，企業(yè)缺少足夠多的專業(yè)融資人才，資金籌集速度較慢；二是缺少資金成本管控機制，對資金成本的統(tǒng)籌規(guī)劃不到位。

（五）缺乏成熟的監(jiān)督管理機制

企業(yè)開展內部控制的監(jiān)督和評價是保證內部控制制度有效落實的重要途徑，當前許多企業(yè)在執(zhí)行內控制度的評價過程中，缺乏專門的監(jiān)察部門和崗位配備，監(jiān)督審查工作由內部控制部門負責，導致內部控制監(jiān)督管理落實缺乏力度，監(jiān)督效用無法發(fā)揮，而且內控評價一般都在控制工作完成以后開展，內控監(jiān)管重心一般在事后評價階段，無法及時識別和應對內控執(zhí)行中存在的風險。許多企業(yè)缺乏統(tǒng)一的評價指標，內控管理評價客觀性和準確性較低，結果缺乏權威性和參考價值，無法為完善內控制度提供幫助。

（六）缺乏對風險的防控

許多企業(yè)在建設內部控制體系的過程中，缺乏對風險防范體系的構建，企業(yè)財務人員缺乏風險管理能力，導致其風險管理水平無法滿足自身長期發(fā)展的需求，再加之缺乏對政策變化的預測，缺乏對員工風險管理能力的培訓，企業(yè)風險規(guī)避能力較差。

三、企業(yè)財務內部控制體系優(yōu)化策略

（一）構建科學的組織架構

企業(yè)需要建立健全組織架構，對企業(yè)的領導架構進行控制，在內部控制制度中對企業(yè)管理層的職能和權力進行規(guī)范，采取內控制度對管理人員的職位進行設置，保證決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能的分離，對領導權力形成制約，防止出現(xiàn)過分追求個人利益的行為，保證利益相關者利益最大化。同時，要根據相關制度對內控措施的執(zhí)行進行規(guī)范，對內控制度運行的缺陷進行優(yōu)化，降低管理人員違規(guī)行為的發(fā)生概率，保證企業(yè)運營合法合規(guī)。

（二）建立有效的信息溝通渠道

企業(yè)要優(yōu)化信息化溝通體系，為內部控制的實施提供保障，加強內部上下級之間、同級之間和職能部門之間的交流，方便與客戶開展有效的溝通，維護企業(yè)的外部形象，提升企業(yè)員工的工作效率。首先，企業(yè)要建立完善的采購定價機制，利用預算編制建立采購價格數(shù)據庫，對采購和付款環(huán)節(jié)進行控制，用于指導銷售和成本管理工作。其次，加強合同內部控制管理。建立臺賬，方便對合同的實施情況進行監(jiān)督和追蹤。企業(yè)要建立客戶信息內部控制管理平臺，根據客戶信息建立卡片，完善對客戶基本信息的管理和控制，對銷售過程進行嚴格的監(jiān)督。

（三）構建科學有效的財務內部控制制度

財務內部控制管理制度包括資金審批制度、資產盤點制度、預算管理制度、成本控制制度等。以預算和成本為例，在構建財務內部控制管理制度的過程中，要發(fā)揮財務預算管理制度的優(yōu)勢，保證企業(yè)資源的合理配置，在開展項目預算的編制和落實的基礎上，保證資金使用的科學性，減少企業(yè)資金的不合理支出。還要建立科學完善的財務成本控制制度，降低企業(yè)成本支出，這不僅可以降低企業(yè)財務風險發(fā)生的概率，還可以保證企業(yè)財務管理能力的提升，規(guī)范財務管理流程。企業(yè)要建立完善的財務管理制度，對資金的流向進行動態(tài)監(jiān)督，對資金的使用制定嚴格規(guī)范的審批流程，建立規(guī)章制度對財務人員的行為進行約束。要構建完善的資金防范機制，加強對資金回收管理工作的重視，建立科學的管理措施保證企業(yè)應收賬款的回收，制定收益較大、風險較低的資金回收方案，及時回收企業(yè)應收賬款。

另外，企業(yè)要減少資金回收中的各類限制，對合作客戶的信用資料進行收集和分析，構建科學有效的信用評級制度，對客戶的信用情況進行等級評定，授予信用額度和期限，從而避免資金回收困難。企業(yè)要與合作企業(yè)簽訂可以保證自身權益的合同，增強對自身權益的保障，減少賬款回收困難問題的發(fā)生，規(guī)避財務風險。完善內部控制體系，利用計劃、落實、檢查和處置四個階段對各個流程進行實時管理，保證內部控制體系不斷優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)經營效益最大化。

（四）優(yōu)化企業(yè)財務控制活動管控體系

企業(yè)的財務控制活動管控體系優(yōu)化工作可從以下三個方面入手。

首先，深化全面預算管理思想，構建全面預算管理體系。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐步擴大，傳統(tǒng)的預算模式已然無法滿足企業(yè)的資源配置需求，因此企業(yè)需要充分應用全面預算管理，使用預算目標分解戰(zhàn)略目標，通過預算管理增強財務內部控制的作用。一是企業(yè)應當及時明確預算崗位職責，建立并完善全面預算管理委員會，要求其全權負責預算工作，各部門主管作為預算委員會成員，要充分調動全體員工參加預算管理的積極性。二是合理編制預算，貫徹落實“兩上兩下”流程準確編制預算，預算人員也要深入業(yè)務前端，掌握真實的業(yè)務需求，提升預算編制的真實性和全面性，同時將預算指標逐級分解并落實到員工個人。三是加大對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制力度，做好預算執(zhí)行分析工作，確保年初預算能精準落實，有效控制預算差異，減少預算外的支出，提高預算績效。

其次，提高對固定資產管理的重視程度。一是明確固定資產管理崗位的職責和權限，行政部門作為固定資產的歸口部門，應當與企業(yè)資產使用部門保持溝通，跟蹤各項資產使用情況，同時，更新固定資產管理制度，監(jiān)督資產采購、驗收入庫等，嚴格審核各部提出的資產更換、報廢處置申請，及時與財務部門溝通，做好固定資產核算。二是健全固定資產清查盤點制度，歸口部門和財務部需定期檢查內部資產，判斷實物資產與賬面數(shù)據是否一致、資產使用是否規(guī)范，減少固定資產流失。三是完善資產報廢處置制度，歸口部門應當及時明確報廢處置范圍，具體有已經超過使用年限不能繼續(xù)使用的資產、因技術更新被淘汰的資產、損耗嚴重功能失效的資產，資產使用部門需要提前了解報廢條件，準確填寫報廢申請單據，經歸口部門和財務部門審批后才可進行報廢處置。

最后，提高資金管理水平。一是明確規(guī)定企業(yè)融資程序、制度，規(guī)范融資方案設計和融資方式選擇，在融資方案確立后需對其可行性進行論證和分析，以規(guī)避融資風險。二是拓寬融資渠道，企業(yè)可選擇證券、企業(yè)債、股權等多種融資渠道。三是優(yōu)化融資籌劃活動，融資人員要對企業(yè)融資規(guī)模進行分析，避免過度融資導致企業(yè)資本結構失衡，內部資金流動速度減緩。因此，企業(yè)應該根據項目運行進度，制定彈性融資方案，控制融資規(guī)模。同時，把控融資成本，避免成本過高加劇企業(yè)的資金壓力，企業(yè)應當綜合考慮融資期限，通過長短融資結合的方式優(yōu)化資本結構。

（五）構建配套的內部控制監(jiān)督體系

當前，多數(shù)企業(yè)都建立了相關的審計委員會和內部設計機構，但是監(jiān)督力度不足，企業(yè)需要健全內部監(jiān)督制度，對內部審計部門的業(yè)務執(zhí)行能力進行優(yōu)化，保證監(jiān)督評價職能的發(fā)揮，促進企業(yè)經營活動順利進行。首先，確定內部審計部門的獨立性，在透明、公正的環(huán)境下開展審計工作；其次，對內部審計活動的實施細節(jié)進行優(yōu)化，保證監(jiān)督檢查的力度，幫助審計人員及早發(fā)現(xiàn)并改善企業(yè)存在的問題；最后，根據企業(yè)信息及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的缺陷，并采取相關的內部控制措施，解決企業(yè)內部控制的相關問題，提高內部控制的質量。

（六）提高風險防控能力

不同的企業(yè)財務風險對企業(yè)的影響也存在差異。企業(yè)要建立科學有效的風險預警體系，實時評估自身的財務狀況，及時識別財務管理中潛在的風險問題，并制定相應的措施進行防范和轉移，以規(guī)避財務風險。財務管理風險預警體系要結合自身實際情況，以內部資金狀況為基礎，對企業(yè)資金的流向和使用進行全面管控，對風險進行識別和預警，對企業(yè)短期和長期資金流動形成科學全面的監(jiān)督，及時規(guī)避資金運轉過程中的風險。風險預警機制要與企業(yè)財務信息化系統(tǒng)相互配合，充分利用企業(yè)財務信息化系統(tǒng)，對資金流向進行評估和預測，實現(xiàn)對風險管理水平的提升。

四、結語

如今，市場競爭不斷加劇，企業(yè)要加強對內部控制的重視，優(yōu)化內部控制組織結構，建立完善的內部控制體系，為數(shù)據信息提供通道溝通，提高企業(yè)內部控制的效率和質量，保證企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。