姚熙

（營(yíng)口港豐大酒店有限公司，遼寧 營(yíng)口 115000）

一、引言

如今，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)便如同高手過(guò)招，每一招每一式都需做到極致，要想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)必須做到“內(nèi)外兼修”，對(duì)外要不斷擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)管理。在這一前提下，管理會(huì)計(jì)憑借將企業(yè)管理與財(cái)務(wù)核算相結(jié)合的重大優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)成為大中小型企業(yè)的必要管理機(jī)制。管理會(huì)計(jì)作為一種在中國(guó)起步較晚的方式方法，企業(yè)更要對(duì)其理論與實(shí)踐進(jìn)行深入探索。

二、管理會(huì)計(jì)概述及其對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)成本管理的作用

（一）管理會(huì)計(jì)概述

相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)主要承擔(dān)的是對(duì)內(nèi)管理，一是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部信息整合，通過(guò)各類信息處理模型，篩選出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有幫助的數(shù)據(jù)，并根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定預(yù)算方案、工作計(jì)劃以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而為企業(yè)市場(chǎng)規(guī)劃做好保障性工作，為經(jīng)營(yíng)決策提供重要參考；二是管理會(huì)計(jì)兼具資源配置和績(jī)效評(píng)價(jià)的功能，引入管理會(huì)計(jì)模式的企業(yè)，其預(yù)算管理體系更加完善，對(duì)于資金的調(diào)度更為合理，同時(shí)憑借績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，各部門分工更加明確，人員積極性更高，工作效率也能得到提升。

（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)成本管理水平的作用

第一，管理會(huì)計(jì)能夠加強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算，完善預(yù)算管理體系。預(yù)算成本管理能夠有效控制企業(yè)各項(xiàng)成本支出，通過(guò)合理的目標(biāo)設(shè)定和資金調(diào)配能夠減少不必要的資源流失，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算管理作為一種事前性質(zhì)的規(guī)劃與預(yù)測(cè)，必然要求其符合實(shí)際并具備較高的可行性，而單純依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式無(wú)法為成本預(yù)算管理搜集到完整的預(yù)算方案編制信息，只有實(shí)施管理會(huì)計(jì)模式，才能將各部門職能與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行有效連接，保留必須支出，整合非必須支出，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，讓預(yù)算管理能夠有據(jù)可循，有量可查［1］。

第二，管理會(huì)計(jì)能夠讓企業(yè)成本管理變得更加全面精細(xì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。企業(yè)成本管理的全面精細(xì)程度決定了該企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系是否能夠落實(shí)到位，這一點(diǎn)是由管理會(huì)計(jì)的實(shí)施手段和管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源決定的。首先，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施手段較為精細(xì)化，為了對(duì)各部門的各項(xiàng)工作起到促進(jìn)作用，管理會(huì)計(jì)的工作起點(diǎn)就是在各項(xiàng)工作開(kāi)始之前做好深入的調(diào)查研究，從而對(duì)每一項(xiàng)工作的基本流程都有足夠的了解和掌握，即使是平時(shí)看起來(lái)不太重要或者與其他工作聯(lián)系不夠密切的細(xì)微之處，在管理會(huì)計(jì)模式下也會(huì)清晰可見(jiàn)，力求統(tǒng)籌規(guī)劃能夠做到精而細(xì)、深而廣。其次，管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，前者的對(duì)內(nèi)性更強(qiáng)，收集各部門業(yè)務(wù)信息的能力也更強(qiáng)，所以從管理內(nèi)部這一角度來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的信息收集渠道十分廣泛，管理會(huì)計(jì)就如同針一樣，用這些信息將各部門業(yè)務(wù)串聯(lián)在一起，實(shí)現(xiàn)了資源的統(tǒng)一調(diào)度、資金運(yùn)動(dòng)的有序規(guī)劃，使成本預(yù)算管理不再是不同部門各行其是、相互阻隔的閉環(huán)形態(tài)，而是更有大局性、更全面化的整體循環(huán)。

第三，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理工作中具有引導(dǎo)和監(jiān)督作用，完善了事中、事后的成本管理體系。管理會(huì)計(jì)除了能在事前起到預(yù)算規(guī)劃作用，同樣能在事中和事后對(duì)成本管理起到重要的引導(dǎo)和監(jiān)督作用。各部門在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，由于內(nèi)外部環(huán)境的改變，會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支出和原有預(yù)算方案有出入的情況，在此類情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)可以基于管理會(huì)計(jì)模式打下的信息基礎(chǔ)及時(shí)調(diào)整成本方案，做到事中的監(jiān)督。除此之外，在每個(gè)核算周期末，管理會(huì)計(jì)又可以將財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算方案進(jìn)行比對(duì)，剖析變動(dòng)較大的支出的原因，在接下來(lái)的工作中及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以避免。同時(shí)，在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還能夠更好地實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，在管理會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)的成本管理更加全面精細(xì)，對(duì)員工的考核也更加公平合理，既能起到監(jiān)督作用，又能形成激勵(lì)效應(yīng)。管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在查找問(wèn)題、彌補(bǔ)漏洞上，還是在績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用上，都明確體現(xiàn)出有效的事后監(jiān)督作用。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)成本管理工作中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)和成本管理的認(rèn)識(shí)不足

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)本來(lái)是企業(yè)提高成本管理水平的良好契機(jī)，但是由于很多企業(yè)管理者依然堅(jiān)持抓生產(chǎn)、輕管理的錯(cuò)誤觀念，所以即使管理會(huì)計(jì)已經(jīng)在中國(guó)有了初步發(fā)展，一些企業(yè)也都積極引入了管理會(huì)計(jì)模式，但仍有一部分企業(yè)管理者沒(méi)有深入研究管理會(huì)計(jì)理論。即使國(guó)家大力倡導(dǎo)，也只是將管理會(huì)計(jì)作為形式上的存在，并沒(méi)有發(fā)揮其真正的作用，更不用說(shuō)把管理會(huì)計(jì)與成本管理聯(lián)系在一起。很多企業(yè)對(duì)于成本管理也存在類似認(rèn)識(shí)不足的情況，雖然控制成本就是提高收益的道理大家都明白，同時(shí)成本管理也并不像管理會(huì)計(jì)一樣不受重視，但是不正確的成本管理方法依然阻礙了企業(yè)成本控制水平的提高，在引入管理會(huì)計(jì)之前，企業(yè)只能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行成本分析與控制，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部職能不全面，這也間接導(dǎo)致成本管理水平低下。而在管理會(huì)計(jì)沒(méi)有受到重視的情況下，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是各階層管理者都會(huì)自然而然地繼續(xù)沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行成本控制，由于信息相對(duì)不全面，管理模式相對(duì)粗放，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率并沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)提升，成本管理工作也沒(méi)有發(fā)生根本性改變。因此，只有提高企業(yè)全體從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)水平，將其與成本管理有機(jī)結(jié)合在一起，才能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在控制企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)收益方面的優(yōu)勢(shì)。

（二）企業(yè)缺少專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)水平不高限制了成本管理能力的提升

人才是企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系的重要保障，但是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才短缺已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象，造成這一問(wèn)題主要有三方面的原因。

第一，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)畢竟在企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間較短，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有樹(shù)立起將會(huì)計(jì)核算與管理相連接的意識(shí)，在以往的學(xué)習(xí)經(jīng)歷中也很少涉及管理會(huì)計(jì)知識(shí)，再加上很多企業(yè)的管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，所以很多會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有將學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)視為必要，更多的還是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的鉆研，所以在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)能力沒(méi)有得到提高，也就不足為怪了。

第二，在企業(yè)的管理體系設(shè)置中并沒(méi)有給管理會(huì)計(jì)提供廣闊的空間。企業(yè)管理人員沒(méi)有完全搞清楚什么是管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的意義是什么，管理會(huì)計(jì)需要如何做，這一連串的問(wèn)題都會(huì)阻礙管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。盡管大多數(shù)企業(yè)都在財(cái)務(wù)部門設(shè)置了管理會(huì)計(jì)崗位，但在人員安排上卻大有問(wèn)題，因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容不明確，管理會(huì)計(jì)不被重視，所以該崗位一般會(huì)讓財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行兼職或者安排實(shí)習(xí)人員完成表面工作，更為嚴(yán)重的是，不僅財(cái)務(wù)部門自身不能深入開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，其他業(yè)務(wù)部門也會(huì)因?yàn)楣芾韺拥牟恢匾曤y以給予有效的配合，時(shí)間一長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)工作基本就會(huì)呈現(xiàn)無(wú)事可做、無(wú)人能做的消極局面。

第三，在管理會(huì)計(jì)人才引進(jìn)和培訓(xùn)上缺乏力度。一方面人員招聘很難細(xì)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分支層面，并沒(méi)有因?yàn)榭紤]到管理會(huì)計(jì)人才缺乏的實(shí)際而側(cè)重對(duì)應(yīng)聘人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)水平進(jìn)行考驗(yàn)；另一方面，針對(duì)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)也是少之又少，會(huì)計(jì)人員基本都依靠自學(xué)來(lái)了解管理會(huì)計(jì)，而企業(yè)也沒(méi)有制定相應(yīng)的激勵(lì)措施鼓勵(lì)自學(xué)，僅僅依靠從業(yè)人員的自學(xué)難以大幅提升企業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)能力。

（三）企業(yè)現(xiàn)有的信息處理系統(tǒng)難以滿足管理會(huì)計(jì)的實(shí)際需要

信息的快速全面收集是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的重要前提，進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代之后，企業(yè)的信息管理得到了質(zhì)的提升，但依然存在很多不足。其中尤為突出的就是各類信息軟件的不兼容，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在提取信息時(shí)效率低下，準(zhǔn)確率低。例如，生產(chǎn)部門、銷售部門以及財(cái)務(wù)部門三方使用的采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)互相獨(dú)立，信息上報(bào)的口徑以及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，形成了數(shù)據(jù)孤島，任何一個(gè)部門采集其他部門信息都要花費(fèi)大量的人力和物力，要先把信息導(dǎo)出再進(jìn)行轉(zhuǎn)換，而這種信息采集方式并不能做到十分準(zhǔn)確，還可能對(duì)現(xiàn)有工作產(chǎn)生誤導(dǎo)。這一問(wèn)題使得管理會(huì)計(jì)的開(kāi)展更為艱難，采集信息的廣泛性和對(duì)各部門的有效協(xié)調(diào)是管理會(huì)計(jì)最大的優(yōu)勢(shì)所在，也是基于這兩個(gè)條件，管理會(huì)計(jì)才能夠?qū)Τ杀竟芾砉ぷ髌鸬綇?qiáng)有力的促進(jìn)作用，但是如果信息處理系統(tǒng)不夠完善，管理會(huì)計(jì)將難以及時(shí)為企業(yè)成本控制和市場(chǎng)決策提供科學(xué)依據(jù)。

四、管理會(huì)計(jì)視角下加強(qiáng)企業(yè)成本管理的路徑分析

（一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，增強(qiáng)在成本管理工作中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，首先要從企業(yè)管理者做起，企業(yè)高層管理者要深入研究管理會(huì)計(jì)理論，積極組織相關(guān)部門負(fù)責(zé)人到管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)較為成熟的大型企業(yè)考察參觀，學(xué)習(xí)怎樣運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，以及如何將管理會(huì)計(jì)與成本控制更好地結(jié)合在一起［2］。其次，要將管理會(huì)計(jì)模式貫徹落實(shí)到企業(yè)成本管理工作中，讓各部門工作嚴(yán)格按照預(yù)算方案進(jìn)行財(cái)務(wù)支出，并將預(yù)算執(zhí)行情況納入績(jī)效考核體系，同時(shí)根據(jù)考核結(jié)果采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，用考核獎(jiǎng)懲機(jī)制提升全體員工對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度，在總體上達(dá)到上行下效、步調(diào)統(tǒng)一的執(zhí)行效果。

（二）加強(qiáng)體制機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)專業(yè)化管理會(huì)計(jì)人才的儲(chǔ)備

一是要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上給予管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)的獨(dú)立性，管理會(huì)計(jì)在職能上雖然隸屬于財(cái)務(wù)部門，但其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全不同的兩方面，不能混為一談。所以要安排專人專班負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，制定管理制度，明確管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容及責(zé)任清單，授予管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在重大問(wèn)題上直接向企業(yè)管理層會(huì)議提交報(bào)告的權(quán)力，只有在管理會(huì)計(jì)得到企業(yè)的全面重視之后，該項(xiàng)工作才能集聚更多的優(yōu)秀人才。二是要健全管理會(huì)計(jì)人才的招聘體系和培訓(xùn)機(jī)制［3］。加強(qiáng)人才儲(chǔ)備以及提升管理會(huì)計(jì)人員的能力水平可以通過(guò)對(duì)外招聘和對(duì)內(nèi)培訓(xùn)兩個(gè)途徑來(lái)進(jìn)行。人力資源部門在制定招聘計(jì)劃時(shí)要充分聽(tīng)取管理會(huì)計(jì)崗位的意見(jiàn)與建議，在招聘會(huì)計(jì)類人才時(shí)應(yīng)適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)知識(shí)的測(cè)試內(nèi)容，力求選拔出管理會(huì)計(jì)能力較為扎實(shí)的專業(yè)人才。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制也要跟上人才的現(xiàn)實(shí)需求，管理會(huì)計(jì)理論更新速度非?？欤髽I(yè)應(yīng)該定期聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)舉辦講座，并進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)，豐富管理會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)，并提升其實(shí)踐能力，除此之外，企業(yè)可以設(shè)置工資、假期、晉升機(jī)會(huì)等獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，用以鼓勵(lì)員工的自學(xué)行為，為企業(yè)營(yíng)造良好的向上氛圍和學(xué)習(xí)環(huán)境。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)屬于完全不同的會(huì)計(jì)報(bào)告分析系統(tǒng)，所以其在工作中的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以過(guò)去的事項(xiàng)或者交易為重點(diǎn)，借助歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、核算與報(bào)告等，以此反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并向企業(yè)投資者、管理者以及利益相關(guān)者傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。其能夠解決的問(wèn)題是財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、公允；該企業(yè)是否值得投資等。而管理會(huì)計(jì)則傾向于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)及管理，是以計(jì)量、分析和報(bào)告財(cái)務(wù)或者是非財(cái)務(wù)信息的方式來(lái)幫助企業(yè)管理人員選擇最佳的戰(zhàn)略方式，更好地提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其能夠解決的問(wèn)題是如何使用信息才能夠幫助管理人員更好地完成工作；如何生產(chǎn)這些信息能在成本最小化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)利益最大化。通過(guò)上述分析可知，兩者雖然有著極大的差別，但是從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)在信息方面是殊途同歸的，也就是管理會(huì)計(jì)是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的，其在可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上可以為企業(yè)提供更有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息。因此將兩者有機(jī)融合，不僅能夠促使企業(yè)獲取到更加全面、有效的財(cái)務(wù)信息，還能夠在參考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)制定科學(xué)合理的管理措施，既能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，還能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)資源利用率的最大化。除此之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合還能夠?yàn)槌杀究刂破陂g的海量數(shù)據(jù)分析及核算提供保障，能夠幫助企業(yè)構(gòu)建高效的成本控制管理系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，統(tǒng)一各部門信息軟件

成熟的信息管理系統(tǒng)可以有效提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，不僅能夠優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)板塊也具有積極意義。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)的信息收集和分析離不開(kāi)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的全面準(zhǔn)確歸集，必須先做到對(duì)各部門信息的快速提取和有效利用，這就需要企業(yè)選擇有技術(shù)保障、商業(yè)信譽(yù)度較高的大型信息技術(shù)企業(yè)，購(gòu)置兼容性強(qiáng)、功能完善的信息處理軟件，將購(gòu)、銷、營(yíng)、財(cái)并入同一系統(tǒng)，消除信息壁壘，提高管理會(huì)計(jì)工作信息采集的速度和準(zhǔn)確性。企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，可以將管理會(huì)計(jì)提供的成本分析報(bào)告作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)，力求成本預(yù)算和核算有章可循。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)管理過(guò)程中，基于管理會(huì)計(jì)的成本管理逐漸得到了企業(yè)的重視，其不僅能夠幫助企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠?yàn)槠髽I(yè)成本管理提供精確翔實(shí)的數(shù)據(jù)，在各部門之間起到重要的紐帶作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)永續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。但是在具體落實(shí)期間不可避免存在諸多問(wèn)題，所以企業(yè)應(yīng)開(kāi)發(fā)新的工作模式，將管理會(huì)計(jì)和成本管理工作切實(shí)結(jié)合在一起，把成本管理工作推向精細(xì)化、全面化，在成本端為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升創(chuàng)造有利條件。