黃雪花

（杭州暢澤財(cái)務(wù)管理有限公司，浙江 杭州 310000）

一、引言

目前，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境中，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)迎來(lái)了較大的發(fā)展契機(jī)，其數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大，進(jìn)而反哺了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，為社會(huì)進(jìn)步作出了巨大貢獻(xiàn)。但在私營(yíng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制出現(xiàn)諸多問(wèn)題，如內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、水平不高、預(yù)算編制不科學(xué)不合理、制度不完善與缺乏有效監(jiān)督等，導(dǎo)致私營(yíng)企業(yè)無(wú)法對(duì)各工作環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，因此企業(yè)整體工作的規(guī)范無(wú)法得到保障，企業(yè)的工作效率、工作質(zhì)量降低，不利于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與持續(xù)發(fā)展。因此，私營(yíng)企業(yè)亟須深入內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并有效解決，為自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督管理等因素共同構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)性企業(yè)管理手段。按照內(nèi)部控制的作用與用途，可將其分為財(cái)務(wù)控制與管理控制，財(cái)務(wù)控制能保證企業(yè)資金的安全、完整；管理控制能保證企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

（二）內(nèi)部控制對(duì)私營(yíng)企業(yè)的作用及意義

妥善地執(zhí)行內(nèi)部控制能夠保證私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的精確可靠、生產(chǎn)活動(dòng)的高效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全完整、戰(zhàn)略目標(biāo)的更易達(dá)成等，為私營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有效保障［1］。

三、私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題

（一）私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是實(shí)施內(nèi)部控制工作的前提條件，能提高企業(yè)的管理水平。觀察發(fā)現(xiàn)，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作無(wú)法落實(shí)，這一問(wèn)題致使企業(yè)難以把控各個(gè)工作環(huán)節(jié)，進(jìn)而會(huì)使企業(yè)的正常運(yùn)行受到嚴(yán)重影響。首先，私營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面且對(duì)內(nèi)部控制不重視，私營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往將工作重心放在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模與提高經(jīng)濟(jì)收益上，在一定程度上忽略了企業(yè)的發(fā)展方向與內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制的作用及意義理解不充分，企業(yè)的內(nèi)部控制工作缺乏上層支持，勢(shì)必難以順利落實(shí)。其次，從事內(nèi)部控制的工作人員對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不清，其往往是由行政部門等臨時(shí)抽調(diào)過(guò)來(lái)的，在完成內(nèi)部控制工作后就返回原部門。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員依舊沿用老方法、老理念，只是對(duì)企業(yè)各類規(guī)章制度加以強(qiáng)調(diào)，未能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況和正確的內(nèi)部控制工作流程開展內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位，難以在私營(yíng)企業(yè)發(fā)揮其真正作用，也會(huì)對(duì)私營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成諸多負(fù)面影響。最后，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分，認(rèn)為內(nèi)部控制是純粹的管理工作，與自身工作無(wú)關(guān)，忽視了內(nèi)部控制的全面性，無(wú)法助力內(nèi)部控制的落實(shí)，阻礙了內(nèi)部控制工作的高效運(yùn)行［2］。

（二）私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平較為不高

內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)在很大程度上決定著私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，而如今大部分私營(yíng)企業(yè)都存在內(nèi)部控制人員專業(yè)能力不足的問(wèn)題。內(nèi)部控制人員專業(yè)能力不足不只是存在于企業(yè)引入內(nèi)部控制工作理念、組建內(nèi)部控制隊(duì)伍伊始階段，而存在于企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體發(fā)展過(guò)程中，體現(xiàn)為理念與方法的滯后性、內(nèi)部控制工作效率不高、工作質(zhì)量不好等。首先，這是由于私營(yíng)企業(yè)的晉升制度不合理，部分私營(yíng)企業(yè)在人員晉升的評(píng)審過(guò)程中往往以學(xué)歷、在崗時(shí)長(zhǎng)為主要依據(jù)，忽視了員工的工作積極性與態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員產(chǎn)生“只要在崗時(shí)間長(zhǎng)，學(xué)歷高，就能升職”的錯(cuò)誤想法，因此內(nèi)部控制人員會(huì)在提升學(xué)歷方面花費(fèi)較大的精力，而認(rèn)為內(nèi)部控制與自己無(wú)關(guān)。其次，私營(yíng)企業(yè)未能營(yíng)造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境與學(xué)習(xí)氛圍，內(nèi)部控制人員獲取專業(yè)知識(shí)的渠道較少，阻礙了內(nèi)部控制人員的發(fā)展［3］。

與此同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)各類企業(yè)發(fā)展迅速，其數(shù)量不斷增多，規(guī)模不斷擴(kuò)大，這就使綜合實(shí)力不高的企業(yè)對(duì)專業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)部控制人員吸引力不足，加之部分企業(yè)對(duì)招聘高素質(zhì)內(nèi)部控制人員的資金投入較少，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制人員不能及時(shí)補(bǔ)充，企業(yè)的內(nèi)部控制水平低下。

（三）私營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制不科學(xué)合理

預(yù)算編制是私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)主要板塊，其是對(duì)企業(yè)上年度的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行整合，并結(jié)合企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)本年度的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展目標(biāo)制定的，旨在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效指導(dǎo)，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全、有效，提高財(cái)務(wù)資金的使用率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化奠定基礎(chǔ)。就目前而言，私營(yíng)企業(yè)在預(yù)算編制方面存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)不能順利推進(jìn)。其一，預(yù)算編制工作往往需要投入不少的物力、人力，而私營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制人員往往是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)過(guò)來(lái)的，進(jìn)行預(yù)算編制，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門人員短缺。因此私營(yíng)企業(yè)常常將預(yù)算編制工作周期壓縮得較短，而較短的預(yù)算編制周期，就決定了預(yù)算編制人員不能對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)與細(xì)致分析，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制無(wú)法發(fā)揮有效的指導(dǎo)作用，同時(shí)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制效率也會(huì)變得低下。其二，預(yù)算編制缺乏信息化技術(shù)的支撐，很大一部分私營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，未能引入先進(jìn)的信息化技術(shù)，致使預(yù)算編制人員無(wú)法掌握企業(yè)各部門之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且部門之間的財(cái)務(wù)信息不對(duì)等，也會(huì)使預(yù)算編制的適用性不強(qiáng)。其三，預(yù)算編制人員的工作行為不規(guī)范，部分私營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制人員只是將上個(gè)年度的預(yù)算報(bào)表稍作修改就當(dāng)成本年度的，因此預(yù)算編制失去了其真實(shí)意義，導(dǎo)致私營(yíng)企業(yè)難以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制［4］。

（四）私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

合理的內(nèi)部控制制度，在保證內(nèi)部控制工作規(guī)范化的同時(shí)，還能有效提升內(nèi)部控制工作的效率。而許多私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)、約束。內(nèi)部控制制度不完善有以下體現(xiàn)：第一，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在落后的現(xiàn)象，信息化的快速發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制工作的各環(huán)節(jié)產(chǎn)生了或多或少的影響，這就使得內(nèi)部控制工作方式與內(nèi)容發(fā)生變化，而私營(yíng)企業(yè)未能及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制工作的變化對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整、更新，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制人員產(chǎn)生約束；第二，私營(yíng)企業(yè)未構(gòu)建內(nèi)部控制制度，而規(guī)劃、約束內(nèi)部控制工作往往依賴于企業(yè)整體的規(guī)章制度，而企業(yè)整體的規(guī)章制度無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制工作，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作隨意性較強(qiáng)。

除此之外，私營(yíng)企業(yè)未能以自身內(nèi)部控制工作為本，積極參考其他企業(yè)的內(nèi)部控制工作制定內(nèi)部控制工作流程也是內(nèi)部控制制度不完善的一種體現(xiàn)。內(nèi)部控制工作流程的缺失，致使內(nèi)部控制人員缺乏有效指導(dǎo)，從而使內(nèi)部控制工作依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量不高。

（五）私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督

大部分私營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制工作開始之前，都沒(méi)有構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，使得內(nèi)部控制工作的作用無(wú)法有效發(fā)揮，管理效果不佳，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。首先，私營(yíng)企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督部門，內(nèi)部控制的監(jiān)督工作往往依賴行政部門，因此無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面監(jiān)督。其次，私營(yíng)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)力不明，一部分私營(yíng)企業(yè)將內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)分化至內(nèi)部控制相關(guān)部門，這種將執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)合二為一的做法，會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行不佳、監(jiān)督不力。最后，未能建立與監(jiān)督工作相配合的評(píng)價(jià)制度與獎(jiǎng)懲制度。評(píng)價(jià)制度的缺失會(huì)導(dǎo)致無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效、全面的反映，而獎(jiǎng)懲制度的缺失會(huì)導(dǎo)致無(wú)法調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制人員的能動(dòng)性與積極性，同時(shí)還會(huì)削弱監(jiān)督工作的權(quán)威性。

四、私營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策

（一）增強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)整體具有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，不僅能夠促進(jìn)內(nèi)部控制工作效率與水平的提升，還能保證內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。針對(duì)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)普遍不強(qiáng)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極探究問(wèn)題根源所在，制定解決方案并加以實(shí)施，從而為自身穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的理念與方法，確保正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用與意義，積極轉(zhuǎn)換工作思維，給予內(nèi)部控制工作一定的重視，并在企業(yè)內(nèi)部大力推廣內(nèi)部控制。其次，加深企業(yè)內(nèi)部控制工作人員對(duì)內(nèi)部控制作用的認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)積極組建內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)或組織，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)管理，確保內(nèi)部控制工作規(guī)范地開展，為內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部有效發(fā)揮作用營(yíng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后，私營(yíng)企業(yè)還應(yīng)利用企業(yè)內(nèi)部宣傳渠道，如企業(yè)內(nèi)部報(bào)刊、電臺(tái)等，對(duì)全體員工宣傳內(nèi)部控制理念，加深全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，把握其全體性的內(nèi)涵，從而推進(jìn)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)，提升內(nèi)部控制工作的效率。

（二）全面提升私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制水平

全面增強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，是提升私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的唯一途徑。提升內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)從多方面著手。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化晉升制度，通常來(lái)說(shuō)，私營(yíng)企業(yè)人員晉升的主要依據(jù)是個(gè)人的學(xué)歷與在崗時(shí)長(zhǎng)，以這兩種客觀因素作為主要的評(píng)審依據(jù)是不全面的，因?yàn)槠鋰?yán)重忽視了工作人員的主觀能動(dòng)性。所以在晉升評(píng)審過(guò)程中，應(yīng)加大個(gè)人工作態(tài)度與學(xué)習(xí)態(tài)度的權(quán)重，打造學(xué)習(xí)型企業(yè)，在很大程度上提升私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)。其次，私營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重搭建人才培養(yǎng)平臺(tái)，定期聘請(qǐng)專業(yè)講師來(lái)企業(yè)演講，提升內(nèi)部控制人員的理論水平，并鼓勵(lì)內(nèi)部控制人員與其他企業(yè)進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)，拓展其工作思維，這也十分有利于其專業(yè)素質(zhì)的提升。最后，在各類企業(yè)迅速發(fā)展的背景下，針對(duì)企業(yè)對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部控制人員吸引力逐漸下降的現(xiàn)象，私營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大招聘內(nèi)部控制人員的資金投入，及時(shí)擴(kuò)充內(nèi)部控制隊(duì)伍，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)的提高［5］。

（三）合理進(jìn)行預(yù)算編制工作

合理進(jìn)行預(yù)算編制工作，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)本年度的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效指導(dǎo)，還能促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制工作。首先，私營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理延長(zhǎng)預(yù)算編制工作的周期，確保預(yù)算編制人員能夠?qū)ζ髽I(yè)各方面、上年度各歷史時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，從而對(duì)本年度財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效指導(dǎo)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面控制。其次，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制過(guò)程中引入信息化技術(shù)，并在企業(yè)各部門之間搭建高效的溝通渠道，確保預(yù)算管理人員有效掌握整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)互通。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制工作的管控，防止預(yù)算編制工作出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，保證預(yù)算編制工作的合理、科學(xué)。

（四）完善私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不是單純將制度模板化、標(biāo)準(zhǔn)化，而要根據(jù)企業(yè)具體情況，不斷調(diào)整更新，如此才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的約束與把控。首先，針對(duì)部分私營(yíng)企業(yè)未構(gòu)建內(nèi)部控制制度的情況，應(yīng)當(dāng)促使其根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立內(nèi)部控制制度，而建立內(nèi)部控制制度不能僅依靠一個(gè)部門完成，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)各部門共同完成，如此才能確保內(nèi)部控制制度行之有效。其次，對(duì)于內(nèi)部控制制度落后的私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制工作的實(shí)際情況，優(yōu)化與改進(jìn)內(nèi)部控制制度，以提升內(nèi)部控制制度的適用度。與此同時(shí)，私營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員制定內(nèi)部控制工作流程，內(nèi)部控制工作流程不僅能對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行有效指導(dǎo)，還能有效支撐內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（五）構(gòu)建私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

構(gòu)建私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，在建立監(jiān)督團(tuán)隊(duì)的前提下，還要建立與之相應(yīng)的制度。首先，私營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制監(jiān)督組織或部門的建立，以此對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行專門、專業(yè)的監(jiān)督管理。其次，在劃分內(nèi)部控制工作的監(jiān)督職責(zé)時(shí)，一定要注意監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)的合理分離，以此保證監(jiān)督權(quán)的效力。最后，應(yīng)當(dāng)建立健全評(píng)價(jià)制度與獎(jiǎng)懲制度，在內(nèi)部控制工作完成后，憑借制度反映其具體情況，有利于內(nèi)部控制的調(diào)整與改進(jìn)；而“優(yōu)者獎(jiǎng)勵(lì)，劣者懲罰”的獎(jiǎng)懲制度，能在高效調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制人員的能動(dòng)性與積極性的同時(shí)，有效增強(qiáng)監(jiān)督工作的權(quán)威性。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，如內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控水平不高、預(yù)算編制不科學(xué)不合理、制度不完善，以及缺乏有效監(jiān)督等，這些問(wèn)題導(dǎo)致私營(yíng)企業(yè)無(wú)法對(duì)自身進(jìn)行嚴(yán)格控制，從而影響了企業(yè)的整體性發(fā)展。因此，私營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，全面提升內(nèi)部控制水平，合理開展預(yù)算編制工作，完善內(nèi)部控制制度與構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保證內(nèi)部控制工作高效、合理運(yùn)行，以此為私營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與持續(xù)發(fā)展提供有效保障。