羅利平

（成都西子孚信科技有限公司，四川 成都 610200）

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)是企業(yè)的“神經(jīng)中樞”，是新時(shí)期我國(guó)各大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所采取的一項(xiàng)主要的管理手段，是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控亦是其內(nèi)部管理體系的關(guān)鍵一環(huán)?；谛聲r(shí)期、新背景、新機(jī)遇以及新挑戰(zhàn)，企業(yè)必須將財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)提上日程，并對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性有清晰的認(rèn)知，在實(shí)踐中積極探索，不斷完善內(nèi)控體系，真正將內(nèi)控的作用與優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來。

二、制造業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要有三方面的優(yōu)勢(shì)作用。

一是有利于保障資產(chǎn)安全。制定內(nèi)控規(guī)范，各部門須嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度，根據(jù)實(shí)際需求配置資源，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各類資源使用情況的控制與監(jiān)管，約束企業(yè)員工的實(shí)際行為，規(guī)范資金流動(dòng)，以防出現(xiàn)隨意處置資產(chǎn)、隨意侵占資金等行為，改善資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。二是有利于提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，明確劃分企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)與權(quán)限，將職責(zé)細(xì)化、具體到人。對(duì)于某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的情況，第一時(shí)間查明原因，分析具體原因，找出風(fēng)險(xiǎn)因素，采取措施加以解決，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，提升制造業(yè)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是有利于確保會(huì)計(jì)信息的完整性。將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為根本保障，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制防范，并在信息技術(shù)的支持下，對(duì)大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行仔細(xì)審查與核實(shí)，以防出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，并消除“信息孤島”，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系與溝通［1］。

三、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的問題

（一）認(rèn)知不足，財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱

企業(yè)未能打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)思維的禁錮，從管理層到基層員工，并沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控形成正確的認(rèn)知，尚未意識(shí)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性與價(jià)值，由此形成一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)不重視內(nèi)部文化建設(shè)，針對(duì)企業(yè)管理層、企業(yè)各部門員工的宣傳與教育力度不足，在企業(yè)內(nèi)部沒有形成人人講內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、人人遵循內(nèi)控規(guī)范的良好氛圍，加上培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致基層員工更不能理解財(cái)務(wù)內(nèi)控控制，顯然不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控的順利實(shí)施。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，管理工作不規(guī)范

制造業(yè)企業(yè)具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)量大、生產(chǎn)流程復(fù)雜等特征，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相互影響，要實(shí)現(xiàn)對(duì)每一環(huán)節(jié)的全面把握與控制，才能進(jìn)一步保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行與長(zhǎng)足發(fā)展。然而實(shí)際上，相當(dāng)一部分制造業(yè)企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全的問題，不同崗位職務(wù)交叉、管理混亂、人員積極性缺失等實(shí)際問題突出，內(nèi)控制度并未落實(shí)到具體工作中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，無法真正發(fā)揮作用［2］。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題難處理

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)中。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控的特性，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前就開展預(yù)測(cè)、識(shí)別與評(píng)估工作，這樣才能降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。隨著多年來我國(guó)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的研究不斷深入，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中的地位也更加突出。然而據(jù)了解可知，仍有大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理停留在采取事后措施進(jìn)行補(bǔ)救，根本沒有堅(jiān)持預(yù)防為主的原則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視與實(shí)踐都不到位，缺失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題難以及時(shí)處理，評(píng)估能力與風(fēng)險(xiǎn)防范能力都亟待提升。

（四）信息化建設(shè)程度低，信息溝通不暢

由于制造業(yè)企業(yè)多側(cè)重于生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營(yíng)銷等，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面的信息化建設(shè)程度較低，不能滿足內(nèi)部信息與溝通的實(shí)際需求，仍舊普遍存在信息不對(duì)稱、“信息孤島”的現(xiàn)象。即使目前有的制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)引入了財(cái)務(wù)軟件，但是沒有重點(diǎn)應(yīng)用軟件功能，停留在簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)算等層面。還有部分企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的對(duì)接性不強(qiáng)，數(shù)據(jù)信息不能實(shí)現(xiàn)跨部門、跨系統(tǒng)的高效傳遞，且缺失雙向溝通反饋機(jī)制，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)不能及時(shí)了解業(yè)務(wù)，不能追溯數(shù)據(jù)信息來源，最終影響到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的真實(shí)性與完整性。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化，財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性難以保障

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的一大要素，制造業(yè)企業(yè)全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性的必要前提之一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能。在良好的監(jiān)督環(huán)境下，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的整體效果［3］。然而，部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺失、監(jiān)督范圍過于狹窄等問題。在以上問題的作用下，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化，無法起到實(shí)際作用，且不能保障財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性。

四、新時(shí)期制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的策略

（一）重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，要想提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，必須對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控有正確的認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上通過完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)文化建設(shè)、培養(yǎng)人才等更好地營(yíng)造內(nèi)控環(huán)境。具體可從三方面工作著手。

第一，明確劃分不同層級(jí)、不同崗位的職權(quán)，完善監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)管理制度，保障獨(dú)立董事的獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，并強(qiáng)化管理層全員的內(nèi)控意識(shí)，健全內(nèi)部相互制衡、相互約束的機(jī)制，不斷完善治理結(jié)構(gòu)。

第二，將著力點(diǎn)放在文化建設(shè)上，加大內(nèi)控宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部大范圍宣傳內(nèi)控理念、內(nèi)控管理方法等。通過組織宣傳活動(dòng)，打造合規(guī)文化，營(yíng)造內(nèi)控文化氛圍，使企業(yè)員工能在這一氛圍中牢固樹立正確且規(guī)范的內(nèi)控理念。如某制造業(yè)企業(yè)推行十大價(jià)值觀——絕對(duì)服從、立即執(zhí)行、不找借口、絕不推諉、拒絕抱怨、相信團(tuán)隊(duì)、敢于創(chuàng)新、終身學(xué)習(xí)、全力以赴、絕不放棄。同時(shí)注重實(shí)踐培訓(xùn)，要求企業(yè)人員全面參與，收集工作事務(wù)中的經(jīng)典案例，總結(jié)反思，并為內(nèi)控環(huán)境注入規(guī)范的行為準(zhǔn)則。

第三，注重人才培養(yǎng)。復(fù)合型人才是制造業(yè)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)保障。在營(yíng)造內(nèi)控文化氛圍的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要通過教育與管理、激勵(lì)與約束的有機(jī)結(jié)合，提升企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)，加深他們對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解與認(rèn)知，并通過制度約束與規(guī)范，組建一支高水平、高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)，全面提升內(nèi)控管理工作效率。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作

無規(guī)矩不成方圓，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，進(jìn)而在制度的嚴(yán)格約束下，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，杜絕違規(guī)操作行為的出現(xiàn)。

首先，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控的權(quán)責(zé)關(guān)系，遵循不相同崗位相分離的原則。以核心管理層與財(cái)務(wù)部門為主體，財(cái)務(wù)部門為主要發(fā)起者，從內(nèi)控角度出發(fā)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)容進(jìn)行合理分配，對(duì)應(yīng)到各個(gè)崗位，要求全員相互制約、相互監(jiān)督，以防內(nèi)控制度流于形式或者出現(xiàn)問題無人負(fù)責(zé)。

其次，根據(jù)企業(yè)主要控制活動(dòng)，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控制度。如在貨幣資金控制方面，先要嚴(yán)格劃分資金管理、印章管理、支票管理等崗位，出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付，并將現(xiàn)金收入存儲(chǔ)到銀行。由財(cái)務(wù)人員開展定期盤點(diǎn)工作，以防出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)票據(jù)管理，由專人負(fù)責(zé)保管材料，以防票據(jù)遺失。規(guī)范貨幣支付的審批流程，建立授權(quán)審批制度，避免發(fā)生越級(jí)審批、支出隨意等問題。

再次，從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的具體內(nèi)容以及業(yè)務(wù)特征，建立配套財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。例如某制造業(yè)企業(yè)在不同時(shí)期根據(jù)內(nèi)控管理的需求，先后制定了《閉環(huán)管理制度》《流程改善獎(jiǎng)勵(lì)制度》，要求各部門各崗位嚴(yán)格按照制度規(guī)范開展各項(xiàng)工作，提升工作質(zhì)量［4］。

最后，以《流程改善獎(jiǎng)勵(lì)制度》調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性。《流程改善獎(jiǎng)勵(lì)制度》在激發(fā)員工工作熱情方面具有重要作用，也使得企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度更加完善。將考核結(jié)果與激勵(lì)獎(jiǎng)懲掛鉤，創(chuàng)新激勵(lì)手段，更好地發(fā)揮督促、約束等作用，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高效性。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，合理控制與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)此，制造業(yè)企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，尋找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定可行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。以某企業(yè)為例，該企業(yè)引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從管理政策、管理制度、管理流程、管理措施等多個(gè)方面著手，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

一是從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)度量，改變傳統(tǒng)的事后處理模式，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)與及時(shí)預(yù)警。二是明確風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，注重財(cái)務(wù)與企業(yè)部門之間的聯(lián)系，落實(shí)管理責(zé)任，并形成風(fēng)險(xiǎn)信息收集、整合、分析以及報(bào)告的完整系統(tǒng)。三是對(duì)所收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入分析，重點(diǎn)探究企業(yè)各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，將定性與定量分析相結(jié)合。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、危害程度等合理評(píng)估，分類不同風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。四是以信息技術(shù)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)控。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，關(guān)注重點(diǎn)監(jiān)測(cè)對(duì)象，當(dāng)出現(xiàn)異常情況時(shí)，查明具體原因之后發(fā)出預(yù)警信號(hào)，以便企業(yè)風(fēng)控人員第一時(shí)間采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，確保信息溝通順暢

信息化環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)要想進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，則應(yīng)在信息化建設(shè)方面投入更多精力與成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，可建立完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。制造業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下四點(diǎn)。

第一，把握信息系統(tǒng)建設(shè)方向，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)的方案規(guī)劃，完成頂層設(shè)計(jì)，與技術(shù)服務(wù)型企業(yè)建立合作關(guān)系，說明企業(yè)自身建設(shè)信息系統(tǒng)的各種要求，確保系統(tǒng)的適用性。

第二，搭建企業(yè)信息管理平臺(tái)，將大量數(shù)據(jù)信息直接錄入該平臺(tái)中，形成完整的數(shù)據(jù)庫，為各部門、各崗位設(shè)置進(jìn)入平臺(tái)的權(quán)限。獲得權(quán)限之后，可在信息管理平臺(tái)獲取所需的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)乃俣纫约皽?zhǔn)確性，盡可能消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

第三，將業(yè)財(cái)融合理念貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，財(cái)務(wù)前移至企業(yè)的業(yè)務(wù)前端。如某制造業(yè)企業(yè)的IT歸口到財(cái)務(wù)部門管理，從財(cái)務(wù)視角出發(fā)確定每個(gè)階段需要的軟件，即從流程管理的角度加大開發(fā)力度，通過價(jià)值鏈管理系統(tǒng)將技術(shù)、工藝、編程、合同、采購(gòu)、生產(chǎn)等結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)信息的共享，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的抓取、接單核價(jià)、詢價(jià)、定價(jià)等提供便利，實(shí)現(xiàn)事前決策，促使工作效率得以提升。開發(fā)照片掃描系統(tǒng)，并與銷售業(yè)務(wù)口前端對(duì)接，確定“生產(chǎn)—入庫—拍照”的流程，自動(dòng)生成數(shù)據(jù)并存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，同時(shí)自動(dòng)反饋到市場(chǎng)前沿，促使企業(yè)市場(chǎng)反應(yīng)速度大大提高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也有所提升。

第四，注重信息系統(tǒng)的安全防護(hù)，利用防火墻、數(shù)字簽名等技術(shù)，抵御外部入侵，增強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，同時(shí)保障系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息的安全性與完整性，以防出現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)被惡意篡改等情況［5］。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，全面增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督控制以及綜合評(píng)價(jià)。具體來說，制造業(yè)企業(yè)首先可組建一支財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，由企業(yè)管理層、各部門負(fù)責(zé)人等組成，主要負(fù)責(zé)全面評(píng)價(jià)并監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施情況，結(jié)合實(shí)際情況，選定最佳的評(píng)估指標(biāo)與方法。其次建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性，為審計(jì)監(jiān)督職能的履行提供保證，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在企業(yè)中的地位，直接向管理層匯報(bào)結(jié)果，不受企業(yè)某一人主觀思想的影響，使審計(jì)結(jié)果更具參考性。以某制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理評(píng)價(jià)監(jiān)督為例，將預(yù)算目標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開展監(jiān)督性活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督相結(jié)合，對(duì)于預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算調(diào)整情況等加以反映與客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的缺陷與不足，再由內(nèi)控小組查明原因，經(jīng)過強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性、內(nèi)控制度落實(shí)程度等，從審計(jì)角度提出整改意見，進(jìn)而持續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理，并提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

五、結(jié)語

面對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜多變的市場(chǎng)形勢(shì)，我國(guó)制造業(yè)要想維持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中更具影響力與話語權(quán)，既要注重技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又要強(qiáng)調(diào)制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，將重心落到財(cái)務(wù)內(nèi)控上，緊跟改革發(fā)展與新時(shí)代步伐，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，必須深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極作用，立足于實(shí)際發(fā)展情況，分析財(cái)務(wù)內(nèi)控管理實(shí)施面臨的困境，探尋可行的改進(jìn)路徑，采取營(yíng)造良好環(huán)境、建立內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等多項(xiàng)措施，逐步完善內(nèi)控體系，形成規(guī)范的內(nèi)控管理流程，全面提升內(nèi)控效率，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，并為我國(guó)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。