李娟

（唐山唐鋸?fù)顿Y有限公司，河北 唐山 063000）

一、前言

內(nèi)部控制自20世紀(jì)40年代被提出以來，在時(shí)代發(fā)展和社會(huì)變遷的大力推動(dòng)下，已逐漸廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并成為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要手段［1］。而企業(yè)存貨業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制中的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的重要保障，對(duì)于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也具有重要作用。我國(guó)作為制造大國(guó)，深入思考制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理十分必要。

二、存貨及內(nèi)部控制的概念

（一）存貨

存貨指的是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以銷售為目的的材料或商品［2］。相較于非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等），存貨與其最大的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)持有目的不同，即存貨以銷售為主要目的［3］。依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可將存貨分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等類別。對(duì)于冶金鋸片行業(yè)中的制造型企業(yè)而言，其存貨主要包括金屬冷熱切圓鋸片、硬質(zhì)合金齒圓鋸片以及金剛石圓鋸片基體等產(chǎn)品。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，主要指的是企業(yè)為確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的程序［4］。內(nèi)控的構(gòu)成要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督［5］。存貨內(nèi)部控制指的是通過制定并執(zhí)行一定的程序，從驗(yàn)收、保管以及銷售等方面加強(qiáng)企業(yè)存貨管理，以提升內(nèi)控管理水平。較高的存貨內(nèi)控管理水平不僅能夠提升存貨管理的質(zhì)量，而且是存貨運(yùn)行效率提升的重要保障。與此同時(shí)，高效的存貨內(nèi)控管理水平還有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，對(duì)于制造型企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也能起到重要的推動(dòng)作用，是促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要推動(dòng)力。

三、制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）存貨內(nèi)控環(huán)境欠佳

制造型企業(yè)不僅部門數(shù)量多，員工數(shù)量也多，但由于沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)且規(guī)范的管理，在傳統(tǒng)企業(yè)文化的影響下，企業(yè)對(duì)存貨管理不夠重視，缺乏先進(jìn)的內(nèi)控理念，加之重要崗位高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏，極易導(dǎo)致存貨內(nèi)控環(huán)境不佳。與此同時(shí)，當(dāng)前部分制造型企業(yè)在存貨內(nèi)控管理中尚未對(duì)采購(gòu)入庫(kù)、生產(chǎn)保管及銷售出庫(kù)等進(jìn)行整體考慮，而是將其分散在生產(chǎn)管理部、供應(yīng)部及財(cái)務(wù)部等部門進(jìn)行管理，缺乏全局性和整體性，而這將直接導(dǎo)致存貨內(nèi)控管理出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

制造型企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，不僅會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)面臨產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，其中存貨風(fēng)險(xiǎn)是制造型企業(yè)內(nèi)控管理需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。對(duì)于存貨風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要包括設(shè)定控制目標(biāo)、識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)、剖析并控制不確定性四個(gè)方面。也就是說，要對(duì)企業(yè)存貨風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，并采取一定程序進(jìn)行控制。然而，當(dāng)前部分制造型企業(yè)并未對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引起足夠的重視，因此并沒有設(shè)置專門的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，并且缺乏綜合全面的可操作性評(píng)估手段。

（三）存貨內(nèi)控管理松散

制造型企業(yè)的內(nèi)控管理還沒有對(duì)存貨業(yè)務(wù)涉及的各流程展開詳細(xì)梳理，致使部分員工對(duì)可能出現(xiàn)的違規(guī)操作環(huán)節(jié)認(rèn)識(shí)不到位，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)填制相關(guān)表單等未經(jīng)相關(guān)審批直接辦理。以采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)為例，由于生產(chǎn)部門的生產(chǎn)數(shù)據(jù)全部依靠人工記錄，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性較低，加之耗時(shí)長(zhǎng)，致使倉(cāng)儲(chǔ)管理部門對(duì)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)計(jì)劃了解不全面，難以提前準(zhǔn)備存貨以備生產(chǎn)需要，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)部分存貨長(zhǎng)期積壓，而部分存貨供不應(yīng)求，使得企業(yè)庫(kù)存成本增加。以存貨盤點(diǎn)為例，制造型企業(yè)存貨種類多且數(shù)量大，因此不易盤點(diǎn)進(jìn)入生產(chǎn)車間的存貨。與此同時(shí)，由于盤點(diǎn)人員大部分僅對(duì)資產(chǎn)數(shù)量予以核對(duì)，缺乏對(duì)資產(chǎn)保存狀況和品質(zhì)的評(píng)估，導(dǎo)致存貨盤點(diǎn)工作流于形式［6］。

（四）管理信息溝通不暢

存貨內(nèi)控管理的核心在于實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)各部門保持良好的溝通合作。然而，當(dāng)前部分制造型企業(yè)的生產(chǎn)部門仍然依靠人工通過紙質(zhì)流轉(zhuǎn)卡的方式記錄數(shù)據(jù)，而利用流轉(zhuǎn)卡對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度和入庫(kù)數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不僅工作量大，而且實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性不強(qiáng)。與此同時(shí)，在信息溝通方面，部分制造型企業(yè)使用的信息化軟件不完善，加之各部門信息系統(tǒng)間并沒有數(shù)據(jù)集成，導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑與統(tǒng)計(jì)不一，不僅不利于企業(yè)管理者查詢數(shù)據(jù)，而且會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)不及時(shí)。例如，一種物料在各個(gè)環(huán)節(jié)中使用，須多次錄入，而大量數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入，會(huì)直接影響工作效率。另外，設(shè)備保養(yǎng)與維修記錄不全面，導(dǎo)致信息溝通不暢，影響產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度。除此之外，對(duì)于制造型企業(yè)而言，產(chǎn)銷因交貨期問題導(dǎo)致矛盾不斷升級(jí)的關(guān)鍵就在于信息溝通不暢，比如因信息化水平不高，常因生產(chǎn)插單現(xiàn)象導(dǎo)致訂單入庫(kù)延遲，出現(xiàn)難以按時(shí)交貨的問題。

（五）存貨內(nèi)控監(jiān)督不良

目前，部分制造型企業(yè)在存貨內(nèi)控管理具體執(zhí)行中尚缺少規(guī)范的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致對(duì)存貨管理員工缺乏持續(xù)性的檢查和監(jiān)控。例如，還沒有設(shè)置專門的人員對(duì)存貨管理日常活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，也沒有定期聘用專業(yè)審計(jì)人員對(duì)存貨管理和財(cái)務(wù)核算進(jìn)行評(píng)級(jí)。而存貨內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的缺失，導(dǎo)致制造型企業(yè)在存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題難以得到及時(shí)解決，從而影響企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

四、提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理水平的對(duì)策

（一）培育企業(yè)文化，營(yíng)造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境

為營(yíng)造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境，首先可通過完善組織架構(gòu)并明確權(quán)限分配和職責(zé)的方式，為存貨內(nèi)控環(huán)境建設(shè)提供組織保障。例如，可設(shè)置專門且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)存貨內(nèi)控體系執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理，從整體上提升存貨內(nèi)控管理水平。在責(zé)權(quán)分配和職責(zé)明確方面，制造型企業(yè)可通過編制內(nèi)部員工手冊(cè)的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況予以明確解釋，并對(duì)主要業(yè)務(wù)流程及部門崗位職責(zé)情況等予以詳細(xì)說明，包括業(yè)務(wù)內(nèi)容、崗位能力以及對(duì)應(yīng)權(quán)責(zé)等。其次，企業(yè)文化作為推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的力量源泉，在存貨內(nèi)控管理中也發(fā)揮著重要的作用。因此，在提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)文化引起重視，由上至下提高對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)水平，為存貨內(nèi)控管理執(zhí)行效率的提升提供良好氛圍。例如，可在相應(yīng)機(jī)構(gòu)的牽頭下，通過員工會(huì)議、專題講座或培訓(xùn)等方式向企業(yè)員工大力宣傳存貨內(nèi)控管理理念及相關(guān)知識(shí)。又如，可將內(nèi)控管理理念融入現(xiàn)行企業(yè)文化中，以增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)和重視。最后，營(yíng)造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境離不開人才的支持。因此，制造型企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，在人才吸納、培訓(xùn)及激勵(lì)等各環(huán)節(jié)都充分體現(xiàn)對(duì)人才的高度重視，以吸引高素質(zhì)專業(yè)人才的加入。

（二）完善存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，建立評(píng)估機(jī)制

在提升存貨內(nèi)控管理水平的過程中，完善存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容和建立評(píng)估機(jī)制也是至關(guān)重要的一環(huán)。制造型企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估予以重視，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行完善，還應(yīng)建立科學(xué)的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和指標(biāo)體系。在存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容方面，應(yīng)從單位和業(yè)務(wù)兩大活動(dòng)層面完善評(píng)估內(nèi)容。單位層面包括經(jīng)濟(jì)決策、組織及人力資源風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)層面主要包括圍繞存貨流轉(zhuǎn)過程中涉及的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、出庫(kù)領(lǐng)用等風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合評(píng)估內(nèi)容和程序構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)體系，其中，業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，其下設(shè)存貨采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)及存貨生產(chǎn)等二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并對(duì)各二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行現(xiàn)狀描述和編號(hào)，以確定存貨風(fēng)險(xiǎn)的類型。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行分層，并對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)予以確定。而這就需要制造型企業(yè)設(shè)置專門的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，并構(gòu)建操作性強(qiáng)的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，提高存貨內(nèi)控管理水平。

（三）規(guī)范存貨管理流程，提高內(nèi)控管理水平

制造型企業(yè)具有生產(chǎn)工序繁多、工序流轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，與此同時(shí)，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，還存在返工生產(chǎn)、工序改制、委外生產(chǎn)、庫(kù)提改制、工序報(bào)廢等多種業(yè)務(wù)場(chǎng)景，具有工作量大的特點(diǎn)。鑒于當(dāng)前制造型企業(yè)存在的未經(jīng)審批直接辦理的情況，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)存貨內(nèi)控關(guān)鍵崗位員工的權(quán)責(zé)，建立授權(quán)審批制度，對(duì)存貨管理流程予以規(guī)范。以存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)為例，生產(chǎn)部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照庫(kù)存管理或?qū)嶋H生產(chǎn)需求，以編制需求計(jì)劃、生產(chǎn)制造任務(wù)書的方式，向部門經(jīng)理提交審批，審批通過后報(bào)交供應(yīng)部采購(gòu)管理崗位進(jìn)行匯總分析，并按照庫(kù)存采購(gòu)管理制度，對(duì)月采購(gòu)計(jì)劃表進(jìn)行編制，并經(jīng)部門管理者及企業(yè)管理者審批，方可采購(gòu)。對(duì)于緊急訂單或突發(fā)意外等非常規(guī)狀況，應(yīng)填制緊急物資需求申請(qǐng)表，經(jīng)部門經(jīng)理審批后統(tǒng)一采集。除此之外，還應(yīng)對(duì)存貨盤點(diǎn)的流程進(jìn)行規(guī)范，可由倉(cāng)儲(chǔ)中心人員和財(cái)務(wù)人員組成存貨盤點(diǎn)小組，通過填寫存貨盤點(diǎn)審批表的方式，落實(shí)存貨盤點(diǎn)工作。

（四）優(yōu)化存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)，暢通溝通渠道

為暢通制造型企業(yè)存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)溝通渠道，可依托金蝶云·星空對(duì)企業(yè)信息管控平臺(tái)進(jìn)行重建，打通企業(yè)與企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部各部門間的溝通渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的一致性和規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)協(xié)同，提高企業(yè)的整體運(yùn)作效率。與此同時(shí)，還可借助金蝶云·星空信息化平臺(tái)，將包含工藝流轉(zhuǎn)卡記錄生產(chǎn)過程等線下形式全部轉(zhuǎn)移為線上管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)車間在制品的透明化管控、生產(chǎn)進(jìn)度的實(shí)時(shí)管理，以提升制造型企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的效率與透明化水平，增強(qiáng)制造型企業(yè)的生產(chǎn)決策能力。例如，通過金蝶云·星空信息平臺(tái)進(jìn)行無(wú)紙化的生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)與推送，實(shí)時(shí)呈現(xiàn)在車間的電腦或智慧終端上，讓工人及時(shí)獲悉生產(chǎn)任務(wù)安排與調(diào)整。工人根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)安排進(jìn)行生產(chǎn)，完工后及時(shí)進(jìn)行自助式生產(chǎn)完工匯報(bào)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)進(jìn)度數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，提高生產(chǎn)運(yùn)作的透明度，從而提升運(yùn)作效率。另外，根據(jù)各工段的產(chǎn)能情況，實(shí)現(xiàn)車間自動(dòng)化排程，并根據(jù)關(guān)鍵工序的產(chǎn)能自動(dòng)計(jì)算銷售交期，以解決長(zhǎng)期以來的產(chǎn)銷協(xié)同問題，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)車間所有環(huán)節(jié)的透明化管控，以便于企業(yè)進(jìn)行透明化、合理化的生產(chǎn)決策。還可根據(jù)重點(diǎn)工序產(chǎn)能情況，利用金蝶云·星空BOS平臺(tái)構(gòu)建銷售交貨期預(yù)測(cè)功能，輔助銷售部門查詢銷售交貨期，并提供系統(tǒng)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷一體化。除此之外，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)設(shè)備保養(yǎng)和維修記錄的信息化，并將其納入信息化管控體系中，以實(shí)現(xiàn)線上線下設(shè)備檔案、日產(chǎn)點(diǎn)檢、保全、維修等統(tǒng)一管理，促進(jìn)設(shè)備與生產(chǎn)緊密結(jié)合，提升設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率及生產(chǎn)排產(chǎn)準(zhǔn)確率。通過統(tǒng)一管理，不僅有助于實(shí)時(shí)監(jiān)控設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)，而且有助于及時(shí)掌握設(shè)備停機(jī)率、維修人員工時(shí)等情況，從而提高設(shè)備的綜合利用率。

（五）完善存貨內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，提升員工素養(yǎng)

在存貨內(nèi)控管理中，監(jiān)督也是重要的組成部分，有助于推動(dòng)內(nèi)控管理在制造型企業(yè)中的全面落實(shí)。因此，應(yīng)建立規(guī)范的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，并對(duì)監(jiān)督內(nèi)容和方式予以完善。在監(jiān)督內(nèi)容方面，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化存貨管理日?；顒?dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)。在監(jiān)管方式方面，可通過聘用專業(yè)審計(jì)人員的方式定期開展存貨內(nèi)控管理。例如，可選擇非行政董事?lián)螌徲?jì)委員，并選拔擁有專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)且獨(dú)立的人員作為成員，落實(shí)存貨內(nèi)控管理。在提升員工素養(yǎng)的過程中，應(yīng)對(duì)存貨內(nèi)控管理員工的綜合素養(yǎng)給予高度關(guān)注，以對(duì)其開展的存貨內(nèi)控管理工作給予重視和支持。同時(shí)，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)策略制定的過程中，也應(yīng)將存貨內(nèi)控管理涉及的各項(xiàng)因素考慮在內(nèi)。另外，還應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)對(duì)存貨內(nèi)控管理工作的監(jiān)督與檢查，以保證存貨內(nèi)控的有序展開。對(duì)于企業(yè)其他員工，可通過系列措施促使其了解存貨內(nèi)控的各項(xiàng)規(guī)章制度，以做到在實(shí)際生產(chǎn)中自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，通過提升員工的工作效率，提高存貨內(nèi)控管理水平。除此之外，還應(yīng)建立相關(guān)培訓(xùn)制度，以豐富存貨內(nèi)控管理人員的理論知識(shí)，增強(qiáng)其實(shí)踐能力，以持續(xù)優(yōu)化存貨內(nèi)控的方法，從而提高內(nèi)控管理質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制管理已成為必不可少的關(guān)鍵組成部分，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升和財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用。存貨作為制造型企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范至關(guān)重要。面對(duì)當(dāng)前制造型企業(yè)存在的存貨內(nèi)控管理環(huán)境不佳、管理松散及監(jiān)督不良等問題，只有利用企業(yè)文化營(yíng)造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境，規(guī)范存貨管理流程，優(yōu)化存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)，以及完善存貨內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等，方能夠提升企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平，促使制造型企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。總之，只有通過多措并舉的方式，方能夠持續(xù)提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平。