徐春利

（貴陽(yáng)市裝備制造智能技術(shù)研究院有限公司，貴州 貴陽(yáng) 550001）

一、前言

公司的內(nèi)部控制是指在公司內(nèi)部建立并運(yùn)用的一套程序、方法和行為規(guī)范，它的作用在于維護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)完整與安全，確保公司的財(cái)務(wù)信息以及有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理效率，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部控制工作還存在許多問題，制約其作用的發(fā)揮。在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，如何不斷完善公司的內(nèi)部控制體系，以有效提升公司的運(yùn)營(yíng)管理水平，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得領(lǐng)先地位，成為企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義與作用

（一）內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的意義與作用

保障資產(chǎn)的安全和完整，是企業(yè)發(fā)展過程中的首要工作。企業(yè)通常會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前就做好計(jì)劃，但計(jì)劃的執(zhí)行容易受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，從而造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與預(yù)期目標(biāo)的差距。企業(yè)計(jì)劃的領(lǐng)導(dǎo)作用得不到充分體現(xiàn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督和治理分離，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性構(gòu)成威脅［1］。

（二）內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意義與作用

一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，總是會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度不可靠時(shí)，容易出現(xiàn)企業(yè)資源利用率低、報(bào)表不一致等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一套可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，分別建立具體的業(yè)務(wù)流程，分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，然后采用非協(xié)調(diào)責(zé)任分離、授權(quán)審批控制等多種方式進(jìn)行有效控制，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

目前我國(guó)大部分企業(yè)都開展了內(nèi)部控制工作，一些大型企業(yè)更為重視，建立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度并要求內(nèi)控工作嚴(yán)格按照制度實(shí)施。而中小企業(yè)往往沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，但是其因內(nèi)部控制難度較小，將內(nèi)控的重點(diǎn)定位在了貨幣資金、采購(gòu)與付款以及銷售與收款三大環(huán)節(jié)，也取得了較好的控制效果［2］。總體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控工作在預(yù)算控制制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制以及職務(wù)分離等常規(guī)層面的推進(jìn)情況良好，但是仍然有較多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在應(yīng)用信息技術(shù)開展內(nèi)控、完善內(nèi)控制度以及風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在不足，內(nèi)控工作有待進(jìn)一步更新和完善。

2.內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的確立，我國(guó)大部分企業(yè)都已經(jīng)做到了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，管理層能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化情況作出靈活反應(yīng)，綜合多方面因素制定科學(xué)合理的決策。但是仍然有一部分中小型企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，隨著企業(yè)的發(fā)展，這種兩權(quán)合一的模式難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力進(jìn)行制衡，阻礙了內(nèi)控工作發(fā)揮作用。另外，尚且還有不少企業(yè)沒有形成一套管理者倡導(dǎo)、全體員工認(rèn)同并且遵循的行為準(zhǔn)則，因此內(nèi)控工作的開展也缺乏規(guī)范且可操作性強(qiáng)的制度支持。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的內(nèi)部管理行為，內(nèi)部控制制度也會(huì)隨時(shí)間的推移而改變。要想使內(nèi)部控制工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，企業(yè)需要重視并且進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督。但是目前不少企業(yè)尚未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)甚至沒有建立起完善的內(nèi)部控制評(píng)估體系，不能定期評(píng)估內(nèi)部控制的效果，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制開展過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，也無(wú)法及時(shí)分析內(nèi)控工作的作用發(fā)揮情況。這樣，當(dāng)內(nèi)部控制執(zhí)行不當(dāng)時(shí)不能及時(shí)改進(jìn)，還不利于整個(gè)內(nèi)部控制體系的不斷完善［3］。

（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制缺乏環(huán)境基礎(chǔ)

要想順利推進(jìn)內(nèi)部控制工作，必須建設(shè)較好的內(nèi)部控制環(huán)境，這直接影響到內(nèi)部控制工作的效能。第一，公司的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。某些企業(yè)管理者還沒有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，忽略了經(jīng)營(yíng)管理，只把注意力集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，從而造成了對(duì)公司內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)偏差。有些管理者忽視了內(nèi)部控制的重要性，過于追求經(jīng)濟(jì)利益，有些管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但并沒有將其放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度來(lái)開展。受管理者錯(cuò)誤思想意識(shí)的引領(lǐng)，企業(yè)員工也不夠重視內(nèi)部控制。第二，企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)不明確。目前仍然有一些企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，對(duì)內(nèi)部崗位職責(zé)的說(shuō)明模糊不清，員工在工作時(shí)遇到問題相互推諉，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)也很難及時(shí)對(duì)應(yīng)責(zé)任人，這也阻礙了內(nèi)部控制工作的開展［4］。

2.內(nèi)部控制過程監(jiān)督不力

有效的內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的重要組成部分。然而，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)尚未建立起健全的內(nèi)部審計(jì)制度，一些大公司盡管設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其職能卻沒有得到充分發(fā)揮，審計(jì)工作流于形式，中小企業(yè)更是忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。除此之外，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程會(huì)產(chǎn)生大量信息，這也是內(nèi)部監(jiān)督的重要依據(jù)。但是很多企業(yè)并沒有建立起信息化的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控工作執(zhí)行過程中的信息數(shù)據(jù)收集不夠及時(shí)也不夠全面，難以據(jù)此判斷內(nèi)控工作的缺陷并對(duì)其改進(jìn)。

3.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，要想發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，企業(yè)需要厘清風(fēng)險(xiǎn)類型，對(duì)其進(jìn)行定性或者定量的評(píng)估，結(jié)合評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的內(nèi)控措施。但是目前不少企業(yè)內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因而在內(nèi)控工作的開展過程中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理往往都是事后管理，難以做到事前預(yù)防和事中控制。

四、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

規(guī)范、健全的公司治理體系是保證公司內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的必要前提。在企業(yè)剛剛發(fā)展起步時(shí)，受組織規(guī)模小、產(chǎn)品樣式單一、員工人數(shù)少等因素的影響，其往往采用家族式的治理模式。而隨著企業(yè)發(fā)展壯大，這種治理模式的弊端逐漸顯現(xiàn)，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合并使得資本和股東集中，不利于內(nèi)部治理機(jī)制的完善，而且會(huì)使得所有者和經(jīng)營(yíng)者制衡機(jī)制在法人治理結(jié)構(gòu)中形同虛設(shè)。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，任用職業(yè)經(jīng)理對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言是十分必要的。但是目前我國(guó)不少企業(yè)并沒有設(shè)置職業(yè)經(jīng)理，盡管有些企業(yè)雇用了職業(yè)經(jīng)理人，但經(jīng)營(yíng)決策的制定往往仍以所有者意志為主，因此制定的決策不夠科學(xué)合理，制約了內(nèi)部控制工作的開展［5］。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作效率不高

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，但是在一些中小企業(yè)中，“一言堂”現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果會(huì)受到董事長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方法的影響，還有不少企業(yè)并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，這使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法獨(dú)立開展，最終的審計(jì)結(jié)果也有失公允。就內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身來(lái)看，在時(shí)間范圍上，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往都是事后審計(jì)，很少開展事前審計(jì)和事中審計(jì)；在空間范圍上，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往局限在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)上，審計(jì)的對(duì)象集中在財(cái)務(wù)報(bào)表、賬本、會(huì)計(jì)憑證上，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略作用難以發(fā)揮，對(duì)開展內(nèi)控工作的促進(jìn)意義不強(qiáng)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理水平較為落后

風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)是將企業(yè)內(nèi)部所有的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到整個(gè)企業(yè)管理中，結(jié)合對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)要素的綜合判斷，及時(shí)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)控工作中忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面，許多企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理機(jī)制，在投資籌資和經(jīng)營(yíng)管理時(shí)更多依靠管理者的主觀判斷，極易給企業(yè)帶來(lái)諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后，雖然建立了規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但組織結(jié)構(gòu)單一且機(jī)制也不夠健全，沒有系統(tǒng)性、全局性地把握風(fēng)險(xiǎn)管理，且軟硬件也沒有及時(shí)更新，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后。

五、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化完善的對(duì)策及建議

（一）建立企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部權(quán)力相互制衡能夠更好地保障內(nèi)控工作發(fā)揮作用。第一，要改變公司的產(chǎn)權(quán)制度。當(dāng)前我國(guó)許多中小企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的家族制管理方式，其內(nèi)部控制受到一定的限制，因此，國(guó)家應(yīng)該幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變“兩權(quán)合一”的管理方式。政府應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策，以促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，保持證券、債券等直接融資市場(chǎng)的健康運(yùn)行，擴(kuò)大公司融資渠道，優(yōu)化公司股本結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家要大力培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人，使其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二，要建立業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡機(jī)制。企業(yè)可以通過引進(jìn)專業(yè)的管理者實(shí)現(xiàn)公司的管理權(quán)和所有權(quán)的完全分離，從而在管理者、董事會(huì)和股東之間形成一種相互制約的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，公司要進(jìn)一步完善董事會(huì)的職權(quán)，賦予董事會(huì)在重大經(jīng)濟(jì)問題上的決定權(quán)，并成立監(jiān)事會(huì)，作為股東大會(huì)的監(jiān)督者，在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)權(quán)力的均衡和約束，從而為公司的內(nèi)部控制提供一個(gè)良好的環(huán)境［6］。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、自我完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的定位，對(duì)內(nèi)部控制工作的開展情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。第一，企業(yè)要確定內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位，避免審計(jì)結(jié)果受其他部門干擾，一些規(guī)模較小的企業(yè)可以設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由其控制、識(shí)別與管理給公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的多種因素。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而提升組織價(jià)值，提高組織的運(yùn)作效率。第三，要提升內(nèi)部審計(jì)的整體素質(zhì)，引入信息化手段，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。首先要提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，其不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)的知識(shí)，還要具備企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)。其次可以引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，設(shè)置專門的審計(jì)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)督，使審計(jì)工作真正成為內(nèi)控監(jiān)督的重要內(nèi)容。

（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

根據(jù)公司的規(guī)模大小，設(shè)置專門的部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，或者從內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)部、公司管理層等部門中挑選出一定數(shù)量的人員，組成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警團(tuán)隊(duì)。在企業(yè)內(nèi)部建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息系統(tǒng)，這些信息資源包括各種財(cái)務(wù)報(bào)表、交易處理信息、政策法規(guī)信息、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息，為風(fēng)險(xiǎn)分析工作的開展提供重要參考。同時(shí)，建立一個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息相結(jié)合的金融風(fēng)險(xiǎn)分析體系，并設(shè)置一系列分析指標(biāo)和相應(yīng)的模型，以分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。這樣一來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作也會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制工作，在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動(dòng)，維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（四）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境結(jié)構(gòu)

內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是優(yōu)化內(nèi)控制度的重要保證。而在具體的建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)從以下兩方面著手。首先，以加深管理層對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)為重點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)控體系，提升企業(yè)戰(zhàn)略水平。調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制環(huán)境，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與管理層相互監(jiān)督與平衡，健全企業(yè)決策咨詢與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的實(shí)施以及關(guān)鍵人員的任命，都要經(jīng)過協(xié)商和批準(zhǔn)程序，以保證內(nèi)部控制能真正發(fā)揮作用。其次，增強(qiáng)全體員工的認(rèn)同感和成就感。通過定期舉辦培訓(xùn)會(huì)、講座等方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，使每個(gè)員工深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，增強(qiáng)工作責(zé)任感。實(shí)施重要崗位定期輪崗制度，加強(qiáng)重要崗位流動(dòng)，經(jīng)常評(píng)估重要職位的商業(yè)價(jià)值，完善內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

六、結(jié)語(yǔ)

受到自身發(fā)展進(jìn)程的影響，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制水平也存在一定差異。為了確保企業(yè)快速發(fā)展，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從整體上來(lái)看，大型企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加規(guī)范完善，中小型企業(yè)雖開展了一定的內(nèi)部控制活動(dòng)，但仍存在諸多待改進(jìn)之處。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，其成因主要是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職能難以發(fā)揮以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全等，文章也據(jù)此對(duì)優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制提出了明確可行的建議，希望能夠?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供參考與幫助。