（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154000）

1 應(yīng)收賬款管理理論概述

1.1 應(yīng)收賬款管理的定義

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從銷售方將貨物或服務(wù)提供給購(gòu)買方，債權(quán)成立開(kāi)始到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，銷售方采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過(guò)程所進(jìn)行的管理。

1.2 應(yīng)收賬款管理的目的

應(yīng)收賬款管理的目的主要是企業(yè)希望運(yùn)用一系列科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理方法，以促使企業(yè)應(yīng)收賬款可以足額、及時(shí)地回收，降低企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 應(yīng)收賬款全面管理

應(yīng)收賬款全面管理是指企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況和部門設(shè)置采取的具有特色的“應(yīng)收賬款管理模式”，具體分為事前管理、事中管理、事后管理3 個(gè)方面。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀——以TL 建筑施工企業(yè)為例

2.1 應(yīng)收賬款管理部門

TL 建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理部門呈扁平狀，由財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部共同管理。經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部負(fù)責(zé)企業(yè)客戶工程信息的收集、整理、篩選、評(píng)審，負(fù)責(zé)客戶的信用評(píng)價(jià)、制定相應(yīng)的信用銷售制度。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)管理企業(yè)的專項(xiàng)資金、預(yù)算資金以及各種代管資金，合理調(diào)配資金，確保公司運(yùn)行正常，并進(jìn)行有效監(jiān)督；負(fù)責(zé)編制企業(yè)各部門收支計(jì)劃，編制公司的月、季、年度的營(yíng)業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃；負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款的清收工作、嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2.2 應(yīng)收賬款管理流程

TL 建筑施工企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí)主要分為3 部分：一是事前管理，即招投標(biāo)過(guò)程開(kāi)始前收集客戶信息、進(jìn)行信用評(píng)估，制訂相應(yīng)的信用銷售方案，具體包括信用額度、銷售方式、還款方式、還款期限等；二是事中管理，即有關(guān)部門對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督和對(duì)中期合同進(jìn)行維護(hù)等；三是事后管理，指工程完工后對(duì)應(yīng)收賬款的清收和計(jì)提壞賬等工作。

2.3 應(yīng)收賬款管理制度

2.3.1 信用評(píng)價(jià)制度

TL 建筑施工企業(yè)的信用制度由企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部根據(jù)建筑行業(yè)宏觀大環(huán)境和當(dāng)前企業(yè)自身發(fā)展情況制定，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)后，申報(bào)給副總經(jīng)理簽字確認(rèn)。該企業(yè)當(dāng)前總體上采用極為寬松的信用制度，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、歷史往來(lái)記錄、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等指標(biāo)劃分為3 種類別，分別為信用條件良好、信用條件一般、信用條件較差3 種。企業(yè)對(duì)信用條件良好的客戶給予3%的信用折扣、一年的賒銷信用期、50%賒銷信用額度；對(duì)信用條件一般的客戶給予2%信用折扣、6 個(gè)月賒銷信用期；對(duì)信用條件較差的客戶給予2%信用折扣、2 個(gè)月回款期。

2.3.2 壞賬計(jì)提制度

壞賬計(jì)提制度指企業(yè)財(cái)務(wù)部門基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，防范可能由于應(yīng)收賬款不能回收而帶來(lái)?yè)p失，保證企業(yè)資金健康管理而對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)前該企業(yè)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度采用應(yīng)收賬款余額百分比法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬，該企業(yè)采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行核算。具體可分為余額百分比法組合的壞賬計(jì)提比例為1%,壞賬計(jì)提金額為“應(yīng)收賬款余額×1%”；對(duì)債務(wù)人直接死亡或者破產(chǎn)的企業(yè)，扣除其破產(chǎn)清算的遺產(chǎn)仍無(wú)法償還的債務(wù)確認(rèn)為壞賬；對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)和應(yīng)收質(zhì)量保證金不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.3.3 賬款催收制度

TL 建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特殊性與自身擴(kuò)張需求，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入中信用賒銷比例高達(dá)75%以上，因此賬款能否及時(shí)收回對(duì)企業(yè)能否健康經(jīng)營(yíng)具有舉足輕重的作用。目前，該企業(yè)主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的催收，根據(jù)逾期時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)確定使用哪種催收方式。催收方式分為電話、郵件、當(dāng)面拜訪、聘請(qǐng)專業(yè)催收機(jī)構(gòu)和法律訴訟等方式。

3 應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

3.1 事前管理存在的問(wèn)題

3.1.1 盲目承接工程項(xiàng)目

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，TL 建筑施工企業(yè)為了站穩(wěn)市場(chǎng)腳跟，不斷擴(kuò)大自身規(guī)模、提升企業(yè)資質(zhì)、增加企業(yè)信用銷售比例，一味追求業(yè)績(jī)規(guī)模做大做強(qiáng)，盲目地承接工程項(xiàng)目，忽視了應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況。一旦該企業(yè)客戶違反了信用銷售條例，則企業(yè)的應(yīng)收賬款不能按時(shí)、足額地回收，這樣就容易造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

3.1.2 客戶信用調(diào)查不到位

在該企業(yè)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、簽訂合同之前，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部負(fù)責(zé)開(kāi)拓企業(yè)的客戶資源，對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，主要包括客戶名稱、企業(yè)性質(zhì)、營(yíng)業(yè)地址、電話號(hào)碼、企業(yè)所有人、企業(yè)合伙人、成立時(shí)間、注冊(cè)資金、企業(yè)規(guī)模、是否有違規(guī)違紀(jì)記錄、證照是否齊全、建設(shè)資金是否到位等一些基本的信息，并沒(méi)有深入調(diào)查企業(yè)的還款能力、財(cái)務(wù)狀況、建設(shè)資金是否到位及是否有訴訟情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致調(diào)查停留在表面階段，影響企業(yè)的客戶選擇與信用制度的制定。

3.2 事中管理存在的問(wèn)題

3.2.1 工程中期墊資嚴(yán)重超支

在建筑施工行業(yè)中，發(fā)包方、承包方、材料供應(yīng)方以及企業(yè)員工之間形成了比較復(fù)雜的生態(tài)鏈條關(guān)系，一旦某一方違反了信用條例，就會(huì)產(chǎn)生資金龐大的三角債。再加上建筑行業(yè)交易金額體量大、回款周期長(zhǎng)、建設(shè)周期長(zhǎng)等不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致了TL 建筑施工企業(yè)在工程中期墊資嚴(yán)重超支，該企業(yè)近5 年在建工程應(yīng)收賬款占比一直徘徊在65%左右，而停建項(xiàng)目的應(yīng)收賬款占比也從2016 年的1.2%上升到了2020 年的3.45%，可以看出該企業(yè)工程中期的墊資情況愈發(fā)嚴(yán)重。

3.2.2 工程完工進(jìn)度數(shù)據(jù)模糊

該企業(yè)在工程項(xiàng)目中期，各部門均未對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)度實(shí)施跟蹤了解，只是簡(jiǎn)單地評(píng)估工程項(xiàng)目進(jìn)度、成本核算及應(yīng)收賬款的確認(rèn)，對(duì)于是否能夠準(zhǔn)確按照施工進(jìn)度進(jìn)行、是否能夠準(zhǔn)確按照工程進(jìn)度付款、是否在合同規(guī)定期限內(nèi)回收款項(xiàng)、是否出現(xiàn)合同規(guī)定中的違約事項(xiàng)都不甚了解。比較嚴(yán)重的是沒(méi)有指派專業(yè)人員對(duì)工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和成本的合理評(píng)估，導(dǎo)致施工進(jìn)度的數(shù)據(jù)模糊，缺少準(zhǔn)確性，由此引起一系列嚴(yán)重的連鎖反應(yīng)，這也會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)在施工中期不能合理計(jì)算成本，墊資嚴(yán)重，影響應(yīng)收賬款的回收效率。

3.3 事后管理存在的問(wèn)題

3.3.1 對(duì)應(yīng)收賬款的回籠重視不足

TL 建筑施工企業(yè)當(dāng)前的員工工資=員工基本工資+獎(jiǎng)金。其中獎(jiǎng)金多少是由當(dāng)前個(gè)人銷售業(yè)績(jī)來(lái)決定的，這種工資發(fā)放制度在一定程度上可以激勵(lì)員工不斷拓展業(yè)務(wù)，但卻沒(méi)有考慮業(yè)務(wù)資金的回籠情況，對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款回收的部門，也沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲措施。

3.3.2 未采取措施控制和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)

TL 建筑施工企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，其資金體量大，回款周期長(zhǎng)，導(dǎo)致該企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，影響企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)展，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，TL 企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理較為輕視，員工專業(yè)能力也存在欠缺，企業(yè)并沒(méi)有采取措施來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和轉(zhuǎn)嫁。

4 應(yīng)收賬款管理改進(jìn)措施

4.1 事前管理改進(jìn)措施

4.1.1 加強(qiáng)管理層理念培訓(xùn)

當(dāng)前部分企業(yè)為快速占領(lǐng)市場(chǎng)，一味追求業(yè)績(jī)至上，忽視了工程項(xiàng)目的應(yīng)收賬款能否及時(shí)、足額地回收，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的錯(cuò)誤。因此，要著重加強(qiáng)管理層的理念引導(dǎo)，要在追求業(yè)績(jī)的同時(shí)兼顧應(yīng)收賬款的回收效率，考慮工程項(xiàng)目的可行性。

4.1.2 健全客戶信用調(diào)查指標(biāo)

為了加強(qiáng)對(duì)客戶信用的全面調(diào)查，企業(yè)可以在原有的信用調(diào)查指標(biāo)上再輔以“信用5C”的相關(guān)指標(biāo)來(lái)具體分析，如客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債記錄、經(jīng)營(yíng)手段以及在銀行機(jī)構(gòu)是否有抵押物貸款等，從而制定相應(yīng)的信用銷售制度。

4.2 事中管理改善措施

4.2.1 加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目再評(píng)估

TL 建筑施工企業(yè)為解決當(dāng)前工程中期墊資嚴(yán)重的問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)合同的管理和監(jiān)督。在合同簽訂之時(shí)，要嚴(yán)格規(guī)定合同雙方的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)于建設(shè)中期需要進(jìn)行墊資的項(xiàng)目，企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督，并對(duì)客戶項(xiàng)目進(jìn)行再調(diào)查，評(píng)估墊資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性，這樣才能有效解決當(dāng)前企業(yè)墊資嚴(yán)重超支的現(xiàn)狀，改善企業(yè)應(yīng)收賬款的回收質(zhì)量。

4.2.2 對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤

TL 建筑施工企業(yè)應(yīng)指派專人對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，將數(shù)據(jù)報(bào)備計(jì)劃合同部和財(cái)務(wù)部，以便計(jì)劃合同部可以對(duì)項(xiàng)目的施工計(jì)劃隨時(shí)進(jìn)行跟進(jìn)修改，財(cái)務(wù)部對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，并按工程進(jìn)度及時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。

4.3 事后管理改進(jìn)措施

4.3.1 健全應(yīng)收賬款管理考核機(jī)制

TL 建筑施工企業(yè)要明確應(yīng)收賬款的回收責(zé)任部門和回收責(zé)任人，要根據(jù)工程應(yīng)收賬款回收金額的大小、逾期時(shí)間長(zhǎng)短、難易程度等情況進(jìn)行具體分析，制定相應(yīng)的考核機(jī)制，將賬款回收與工資獎(jiǎng)金相關(guān)聯(lián)，對(duì)賬款清收負(fù)責(zé)到位的責(zé)任人進(jìn)行褒獎(jiǎng)，對(duì)欠款回收不力的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)懲。

4.3.2 開(kāi)展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)

TL 建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用應(yīng)收賬款開(kāi)展相應(yīng)的融資業(yè)務(wù)，將應(yīng)收賬款變現(xiàn)以獲得支持日常經(jīng)營(yíng)的資本，通過(guò)采取將應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲取現(xiàn)金流量，比如，開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，在改善企業(yè)現(xiàn)金流量的同時(shí)，也能夠降低企業(yè)到期不能收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)建立一個(gè)科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理制度對(duì)加快貨款回收、提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。本文分別就TL 建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度中事前管理、事中管理、事后管理3 個(gè)階段提出了針對(duì)性意見(jiàn)，希望能對(duì)建筑施工行業(yè)就如何提高應(yīng)收賬款的回收質(zhì)量提供一定的借鑒和參考。