謝建武，張俊玲，劉劭晗

（天津交通職業(yè)學(xué)院，天津300110）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范在高職院校開展已取得了一些成果。經(jīng)費(fèi)收支的逐年增長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)部控制工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，因此，高職院校內(nèi)部控制需要跟隨時(shí)代的發(fā)展和需要，健全機(jī)制、加快信息平臺(tái)的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要的作用［1］。

一、當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制建設(shè)面臨的難題

目前，各高職院校內(nèi)部控制建設(shè)普遍處于初始啟動(dòng)階段，內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控實(shí)施、信息溝通、監(jiān)督等方面還存在著完善的問題。

（一）內(nèi)控環(huán)境方面：內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行受內(nèi)控環(huán)境的影響，目前個(gè)別高職院校對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄制約著高職院校的發(fā)展［2］。首先，高職院校將工作的重點(diǎn)放在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等方面，各部門的職責(zé)權(quán)限邊界劃分和工作流程與內(nèi)部控制的要求不相符，內(nèi)部控制缺乏頂層設(shè)計(jì)，各部門沒有充分發(fā)揮聯(lián)動(dòng)作用，職權(quán)責(zé)劃分不清晰，各項(xiàng)工作不能很好地銜接。

（二）內(nèi)控制度方面：制度建設(shè)不夠完善

高職院校一般在六大模塊管理、決策聯(lián)動(dòng)機(jī)制等各方面都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作時(shí)還存在一些不足［3］。首先，內(nèi)部管理制度普遍缺乏系統(tǒng)性，一方面高職院校各部門出臺(tái)的規(guī)章制度存在一定的獨(dú)立性，出臺(tái)前缺乏有效溝通、闡述不明條款導(dǎo)致相互矛盾，一方面還存在著沒有制度依據(jù)的習(xí)慣性操作，給風(fēng)險(xiǎn)防控帶來不便。其次，制度的可操作性較差、嚴(yán)謹(jǐn)性較低，難以保證后期運(yùn)作的一致性，對(duì)后期監(jiān)督評(píng)價(jià)的開展帶來不便。另外，高職院校內(nèi)部控制工作需要得到規(guī)章制度的支持。通過大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知，良好的規(guī)章制度不僅能夠大幅度提高內(nèi)控工作的管理，還有利于抵御風(fēng)險(xiǎn)和提高工作成效。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：管理和防范意識(shí)不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效實(shí)施，離不開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告制度的建立。首先，部分高職院校在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，只重視各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的業(yè)務(wù)流程，沒有有效地分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，風(fēng)險(xiǎn)的防控過于滯后，往往在發(fā)生問題后才會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的檢查處理，方案制定的初期可行性研究薄弱，沒有建立起一套有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，缺乏有效的過程風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有很好地把防范意識(shí)和策略貫穿于內(nèi)控建設(shè)之中，嚴(yán)重阻礙高職院校自身的健康發(fā)展。

（四）內(nèi)控實(shí)施方面：缺乏執(zhí)行力

大多數(shù)高職院校雖已建立內(nèi)控制度及流程體系，但執(zhí)行不到位，在運(yùn)行過程中缺乏有效的措施方案，執(zhí)行效果大大縮水。在日常內(nèi)控工作中，重業(yè)務(wù)輕管理，重計(jì)劃輕執(zhí)行和考核、重財(cái)輕物等［4］。雖然各高職院校都采用信息化建設(shè)管理，仍存在內(nèi)控管理信息和工作流程不對(duì)稱的現(xiàn)象，部分管理系統(tǒng)是以部門為單位建立的，有的只是單點(diǎn)控制而不是全過程控制管理，使得高職院校風(fēng)險(xiǎn)控制過程管理的進(jìn)一步推進(jìn)帶來了極大的困難。

（五）信息溝通方面：溝通力度欠缺

現(xiàn)階段，大部分高職院校在管理中都已設(shè)置諸多系統(tǒng)以滿足教師和學(xué)生的不同需要。首先，科研系統(tǒng)、教學(xué)管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等各種系統(tǒng)，這些系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一性，無法進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息的共享。缺乏良好的橫向、縱向信息互通，沒有達(dá)到信息共享，內(nèi)部控制信息反饋信息受阻，無法形成一個(gè)良好的監(jiān)督體系，沒能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（六）監(jiān)督方面：缺乏考核機(jī)制

內(nèi)部控制要制度化，同時(shí)定期開展內(nèi)控監(jiān)督和考核評(píng)價(jià)工作，使內(nèi)控體系有效運(yùn)行和持續(xù)優(yōu)化。由于制度的不健全，使部分院校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查監(jiān)督形同虛設(shè)，各職能部門、各個(gè)崗位間對(duì)內(nèi)部控制的理解深度不一致，甚至有的還存在一定的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)很虛的工作，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與有效交流。

二、加強(qiáng)高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的建議

（一）增強(qiáng)高職院校抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

目前，很多高職院校都遇到了風(fēng)險(xiǎn)逐年增加的情況，故此增加學(xué)?？箵麸L(fēng)險(xiǎn)和迎接危機(jī)的能力是當(dāng)前首要工作，而學(xué)校內(nèi)控體系的搭建和完善是重點(diǎn)工作。高職院校的教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、校企合作、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等方面是內(nèi)控體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，想降低風(fēng)險(xiǎn)就必須將這幾方面進(jìn)行完善和改進(jìn)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控管理滲透到每一個(gè)環(huán)節(jié)中去［5］。

（二）學(xué)校內(nèi)部控制管理體系的落實(shí)

目前高職院校內(nèi)部控制的提升，首先要搭建和完善學(xué)校內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)控工作流程。高職院校內(nèi)控體系的建設(shè)必須要與學(xué)校實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步了解學(xué)校的運(yùn)行發(fā)展規(guī)律，深入到學(xué)校的管理中去。依據(jù)學(xué)校的工作要求，各部門單位要逐項(xiàng)分析自身工作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定詳細(xì)工作流程和工作表單，細(xì)化工作事項(xiàng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納、整理，提出合理的解決辦法，同時(shí)要將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控事項(xiàng)進(jìn)行公示。依據(jù)學(xué)校在運(yùn)行過程中的經(jīng)濟(jì)變化，實(shí)行內(nèi)控管理防控機(jī)制，要逐項(xiàng)做好部署和反饋，制定日、周、月度、季度、年度等時(shí)間節(jié)點(diǎn)的工作管理方案，對(duì)工作中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要實(shí)時(shí)解決，以確保高職院校的辦學(xué)有序進(jìn)行，全面提高學(xué)校在內(nèi)部控制中的管理和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）提高內(nèi)控意識(shí)，建立良好內(nèi)控環(huán)境

高職院校內(nèi)部控制是一項(xiàng)極為困難的系統(tǒng)工程，其在所有單位中都是至關(guān)重要的。要加快內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)非常必要，而制度建設(shè)是確保學(xué)校日常管理的關(guān)鍵點(diǎn)之一，因此，需提高自身的內(nèi)控意識(shí)，以建立良好的內(nèi)控環(huán)境。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)和監(jiān)督

首先，高職院校對(duì)自身內(nèi)部控制建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制；再由上級(jí)監(jiān)察等部門對(duì)高職院校內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況給予監(jiān)督評(píng)價(jià)。其次，高職院校內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)工作需要，對(duì)高職院校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有計(jì)劃地開展監(jiān)督評(píng)價(jià)。建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，建立風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，制定具體措施，跟蹤各項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)的完成并給予評(píng)價(jià)監(jiān)督。通過評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查，查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，加強(qiáng)防范意識(shí)，及時(shí)糾正管理存在的漏洞，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督在實(shí)際工作中真正發(fā)揮作用。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度

內(nèi)部控制的有效實(shí)施就是要形成“內(nèi)部牽制”，明確不相容的職務(wù)崗位相分離，健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，實(shí)行關(guān)鍵崗位定期輪崗制度或采取替代措施，不能由一個(gè)人全程經(jīng)辦一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的經(jīng)辦，建立完善的監(jiān)督制約聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使不相容崗位設(shè)置更加周密合理，并形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

（六）強(qiáng)化資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督

資產(chǎn)管理是所有單位內(nèi)控管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其在高職院校中的風(fēng)險(xiǎn)防控有屬于重中之重的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)位，但是很多高職院校并沒有一套成熟的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，資產(chǎn)預(yù)算調(diào)研、購(gòu)置、評(píng)估、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行管控，每一個(gè)環(huán)節(jié)均需要一套完善的工作流程予以支持。目前看來高職院校的資產(chǎn)管理有一定的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制仍未建立起來。故此，高職院校的資產(chǎn)要從可行性分析、制定計(jì)劃、采購(gòu)、入賬、調(diào)撥、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，查找每一個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析每個(gè)環(huán)節(jié)中可能會(huì)給資產(chǎn)管理帶來的損失，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)和辨別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，防止可能會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有效提高工作效率，使資產(chǎn)保值、增值。

（七）加快內(nèi)控信息系統(tǒng)平臺(tái)的建立

應(yīng)充分利用信息化資源為業(yè)務(wù)層面內(nèi)控信息提供服務(wù)。在預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目、合同六個(gè)業(yè)務(wù)層面建立合理有效的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，保密性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性低，效率高。實(shí)現(xiàn)資源共享，讓內(nèi)控體系與信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，充分體現(xiàn)時(shí)效性，透明性，節(jié)約資源，減少審批流程，杜絕資金挪用、減少虛假支出，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序更加合法合規(guī)，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、各項(xiàng)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、及時(shí)，使每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任更加明晰。

（八）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系的落實(shí)

高職院校要做建立資產(chǎn)購(gòu)置可行性分析、論證和審批制度，學(xué)校內(nèi)的教務(wù)、后勤、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等多部門要進(jìn)行聯(lián)合審批，依據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行資金統(tǒng)籌。如遇重大資金，必須要組成校內(nèi)外專家組進(jìn)行可行性論證，從技術(shù)參數(shù)到功能型號(hào)以及使用分析都需要進(jìn)行逐項(xiàng)論證，防止購(gòu)買設(shè)備無法符合使用需求的問題出現(xiàn)，避免重復(fù)采購(gòu)和超規(guī)格采購(gòu)。資產(chǎn)購(gòu)置要嚴(yán)格遵循學(xué)校采購(gòu)管理辦法，做到公平、公正、公開，嚴(yán)格履行合同，從合同的簽訂、送貨、安裝調(diào)試、培訓(xùn)等環(huán)節(jié)嚴(yán)把驗(yàn)收關(guān)，每個(gè)環(huán)節(jié)都須有兩個(gè)以上校內(nèi)人員同時(shí)參與。

三、結(jié)語

綜上所述，高職院校內(nèi)控建設(shè)首先從制度規(guī)范、設(shè)計(jì)入手，通過合理有效體系建設(shè)來強(qiáng)化內(nèi)部管理、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資源優(yōu)化配置。為增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、單位管理領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，邀請(qǐng)專家到高職院校進(jìn)行專題培訓(xùn)，宣傳內(nèi)部控制建設(shè)必要性，同時(shí)到內(nèi)控建設(shè)優(yōu)秀的示范高校交流學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，在本校內(nèi)樹立起內(nèi)控建設(shè)與人人相關(guān)的理念，將每項(xiàng)關(guān)鍵工作落到實(shí)處。