吳浩然 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所

引言

我國的現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)、綜合國力有所增強(qiáng)，企業(yè)數(shù)量和發(fā)展規(guī)模也發(fā)生了一定程度的變化。我國的企業(yè)建設(shè)與運(yùn)行中，有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力的提升，財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)作為一種有效的管理手段，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平起著有益的作用，相關(guān)工作人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的合理運(yùn)用。

一、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的必要性

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然需求

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國在經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)方面也發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變，企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)體系中是不可或缺的重要構(gòu)成部分，為了推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)，企業(yè)需要強(qiáng)化綜合實(shí)力，增添發(fā)展活力。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展機(jī)遇中，面臨外部和內(nèi)部所帶來的挑戰(zhàn)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展，必須要加強(qiáng)對(duì)自身管理水平的提升，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理綜合成效的提高，立足于創(chuàng)新意識(shí)，滿足企業(yè)的自身發(fā)展需求，更是為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展貢獻(xiàn)企業(yè)的力量。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件

在企業(yè)的管理工作中，財(cái)務(wù)管理是重要的一項(xiàng)內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)管理的水平有助于推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)未來長足發(fā)展的重要前提條件?，F(xiàn)金流管理在財(cái)務(wù)管理中具有關(guān)鍵的作用，為企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供資金保障，可以說現(xiàn)金流的轉(zhuǎn)換過程就是企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程，企業(yè)的最初資本是通過籌集資金而來的，通過資本運(yùn)用和資本轉(zhuǎn)換，企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)收集起來，充分的利用非現(xiàn)金資產(chǎn)，構(gòu)建起多種類型的產(chǎn)品和服務(wù)。通過出售產(chǎn)品或服務(wù)獲得收入，收入的最終形式也就是收回的資金，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營過程和實(shí)際運(yùn)營情況，在企業(yè)的體內(nèi)體外現(xiàn)金流轉(zhuǎn)換的過程中全面地反映出來。企業(yè)若是發(fā)生了失控或異常的資金問題，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)長期現(xiàn)金流負(fù)值的問題，限制了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，包括投資、決策等均受到了一定程度的阻礙，若是處理不當(dāng)，甚至可以引起企業(yè)破產(chǎn)、資金鏈斷裂等問題[1]。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理思維落后

針對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，其中的財(cái)務(wù)管理思維尚未轉(zhuǎn)變，仍舊處于落后的狀態(tài)，受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，擔(dān)負(fù)著主要的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，著重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)管理工作中。但是受到經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境的影響，這體現(xiàn)了明顯的缺陷和不足，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理工作貫穿全程，包括資產(chǎn)、收入、負(fù)債、利潤等多項(xiàng)內(nèi)容。因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不適用于現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理思維亟待轉(zhuǎn)變。應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)由點(diǎn)及面、做好財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，全面提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善

企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行財(cái)務(wù)工作的行為準(zhǔn)則是依據(jù)財(cái)務(wù)制度內(nèi)容展開的，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度尚未建立完善，通常是由國家或地方按照某一時(shí)期的實(shí)際情況對(duì)財(cái)政制度內(nèi)容進(jìn)行制定，在會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展形勢之下，我國會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度依據(jù)進(jìn)行適時(shí)的修改，以達(dá)到緊跟國際發(fā)展趨勢的目的。部分企業(yè)在自身的企業(yè)財(cái)務(wù)制度制定方面卻沒有跟上時(shí)代發(fā)展的步伐、按照國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及其中提出的要求，更進(jìn)一步完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)有內(nèi)容，導(dǎo)致國家規(guī)定的最新要求被忽視，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度難以按照國家規(guī)定的各項(xiàng)細(xì)則展開實(shí)際工作，集團(tuán)化企業(yè)中缺少子企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，通常通過公告的形式明確相關(guān)制度內(nèi)容，子企業(yè)在上下級(jí)企業(yè)間層級(jí)差異權(quán)利不對(duì)等形勢下，作為獨(dú)立法人，沒有按照上級(jí)企業(yè)制度內(nèi)化成本企業(yè)制度，制度缺失，在執(zhí)行過程中難度加大[2]。

（三）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的普遍問題，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的審批流程繁多復(fù)雜、決策周期較長，面臨著多變的市場經(jīng)濟(jì)形勢，過長的決策周期嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行效率。企業(yè)由于受到經(jīng)營壓力的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)制度中的審批流程提出的明確要求，形成了忽視，通過越級(jí)簽批，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度難以落實(shí)到實(shí)際，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)通過特批權(quán)限超越制度，例如個(gè)人因公報(bào)銷制度在財(cái)務(wù)制度中作為常見的一種，其中對(duì)于各層級(jí)人員選擇的交通工具種類進(jìn)行了限制，包括座位、艙位升級(jí)等內(nèi)容，但是常常會(huì)見到一些特殊字眼，包括“主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)特批除外”，這樣的情況導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行過程中根本沒有發(fā)揮有效的作用，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作困難重重。企業(yè)的監(jiān)督和管理工作效率不足，重經(jīng)營、輕管理的問題屢禁不絕，企業(yè)的日常經(jīng)營和發(fā)展中業(yè)務(wù)部門是創(chuàng)造收入、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的重要部門，重經(jīng)營、輕管理觀念使得企業(yè)忽視了管理過程中存在的缺陷問題，過度重視經(jīng)營收益，難以落實(shí)有效的管理和監(jiān)督措施，財(cái)務(wù)制度落實(shí)不到位[3]。

三、運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的措施分析

（一）通過思維轉(zhuǎn)換提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)方面提高運(yùn)用的有效性，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合效率得到強(qiáng)化，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重要性樹立明確認(rèn)識(shí)，將原有的管理思維突破，開展和落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的各項(xiàng)細(xì)則。由領(lǐng)導(dǎo)管理層發(fā)揮引導(dǎo)作用，重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理手段和經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的相融合，通過提高財(cái)務(wù)管理工作的綜合水平，實(shí)現(xiàn)管理和發(fā)展之間的相輔相成。在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理模式的創(chuàng)新和探索，以與時(shí)俱進(jìn)為原則、不再將財(cái)務(wù)管理工作局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，而是由財(cái)務(wù)部門向著全企業(yè)覆蓋的方向轉(zhuǎn)變。打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作的陳舊模式，建立起全企業(yè)負(fù)責(zé)的新模式，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層大力支持財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，擔(dān)負(fù)起第一責(zé)任人的使命，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作更好地開展。由全員參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的高效運(yùn)用，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作水平的提高。

（二）明確部門責(zé)任和評(píng)價(jià)對(duì)象

財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施下，內(nèi)部審計(jì)部門作為關(guān)鍵部門，應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起職能使命，在財(cái)務(wù)部門的協(xié)助中，構(gòu)建起全員參與的企業(yè)管理模式，通過業(yè)財(cái)融合的方式，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)效率。明確部門責(zé)任和評(píng)價(jià)對(duì)象，細(xì)化部門人員的職責(zé)范圍，將具體的評(píng)價(jià)對(duì)象劃分出來，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、其他部門制度中與財(cái)務(wù)方面有關(guān)聯(lián)的規(guī)定內(nèi)容、各制度的具體執(zhí)行情況等，使財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作更規(guī)范、更合理[4]。

（三）在各部門中確定基礎(chǔ)測試人員

開展財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)在各部門中確定基礎(chǔ)測試人員，由基礎(chǔ)測試人員梳理財(cái)務(wù)制度，結(jié)合對(duì)梳理結(jié)果的分析展開流程性的測試，對(duì)已經(jīng)執(zhí)行的項(xiàng)目進(jìn)行更進(jìn)一步的研究。內(nèi)審人員在選擇基礎(chǔ)測試人時(shí)，一般選擇在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的流程管理人員，該人員會(huì)結(jié)合日常工作中具體內(nèi)容，包括需要建立的項(xiàng)目清單臺(tái)賬等，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的掌握，使測試效率得到最大程度的提高。以報(bào)銷審核人員為例，對(duì)于報(bào)銷審核人員的報(bào)銷項(xiàng)目臺(tái)賬，將流程性的測試落實(shí)到報(bào)銷業(yè)務(wù)的開展中。

（四）梳理和完善制度

梳理財(cái)務(wù)制度，可保證財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)的作用能夠發(fā)揮出來，梳理財(cái)務(wù)制度時(shí)應(yīng)由基礎(chǔ)測試以及內(nèi)審人員共同完成，對(duì)財(cái)務(wù)制度的具體情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，找出其中存在的問題，包括審批流程是否合理等。雙方可以對(duì)各自梳理的結(jié)果展開對(duì)比分析，例如根據(jù)對(duì)比結(jié)果以及實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行比較，內(nèi)審人員可以結(jié)合技術(shù)測試人員在制度理解方面出現(xiàn)的偏差問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是發(fā)現(xiàn)了偏差問題，雙方應(yīng)加強(qiáng)討論與溝通，及時(shí)找出存在理解偏差的原因，具體問題具體分析，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

（五）設(shè)定樣本標(biāo)準(zhǔn)、樣本量

在樣本標(biāo)準(zhǔn)樣本量的設(shè)定中，可采取抽查的方式，由內(nèi)審人員執(zhí)行樣本的選取工作，對(duì)評(píng)價(jià)測試樣本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定時(shí)，設(shè)定合理的下限金額，完成金額的相關(guān)測試，在測試樣本范圍內(nèi)，將超出下限的項(xiàng)目納入其中，使內(nèi)審人員能夠運(yùn)用職業(yè)判斷，將異常項(xiàng)目、重要項(xiàng)目追加納入樣本庫中，對(duì)比本年度或上年度該類項(xiàng)目總金額，樣本庫的總金額應(yīng)不低于一定的比例。測試一般控制事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)審人員可以通過職業(yè)判斷、隨機(jī)抽樣等組合方式對(duì)測試樣本進(jìn)行最終的確定，設(shè)定樣本量時(shí)結(jié)合控制執(zhí)行頻率進(jìn)行最終的確定。

（六）在研討和改進(jìn)中強(qiáng)化執(zhí)行效果

內(nèi)審部門需要結(jié)合實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)情況匯總分析，與各個(gè)部門之間進(jìn)行探討和協(xié)作，提出合理的改進(jìn)建議，在可行性測試下，提出合理的解決方案，內(nèi)審部門應(yīng)與執(zhí)行部門加強(qiáng)溝通和探討，保證最終解決方案的可行性。加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行準(zhǔn)確性的關(guān)注，當(dāng)發(fā)現(xiàn)制度缺陷時(shí)，重新修訂制度，保證符合國家法律法規(guī)要求，形成報(bào)告，推動(dòng)整改進(jìn)程。通過上報(bào)管理層，落實(shí)整改和指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效價(jià)值，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平[5]。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效運(yùn)用，從轉(zhuǎn)變管理思維著手，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的觀念，將各個(gè)部門的協(xié)同效應(yīng)充分地發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)全員參與。內(nèi)審部門需要在企業(yè)的發(fā)展決策中與各部門之間增加交流協(xié)作，制定切實(shí)可行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案并將整改方案落實(shí)到實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作環(huán)節(jié)中，將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，企業(yè)牢牢抓住時(shí)代發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)長足建設(shè)與發(fā)展。