胡金獻 山東省公共資源交易中心（山東省政府采購中心）

引言

財務(wù)會計內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展過程中愈發(fā)明顯的凸顯著其對事業(yè)單位發(fā)展的積極作用。作為核心組成部分的財務(wù)會計內(nèi)部控制，其給事業(yè)單位穩(wěn)固市場地位提供了極大的支撐力量。不過就現(xiàn)階段具體情況來說，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代背景下出現(xiàn)了一些問題，需要相關(guān)工作人員作出必要的改革與創(chuàng)新，最大化地發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)控工作的作用與價值。

一、財務(wù)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要意義

關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的開展，必須從國家層面的相關(guān)法律法規(guī)前提出發(fā)，以嚴(yán)格的態(tài)度將其貫徹落實到位，確保國有資產(chǎn)的安全性。高水平和高效率的財務(wù)會計工作是離不開科學(xué)合理的財務(wù)會計內(nèi)控機制構(gòu)建這一基礎(chǔ)的，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的每一個環(huán)節(jié)對當(dāng)下的操作者都有著一定的約束、保護和監(jiān)督作用，這能讓事業(yè)單位各項工作的開展規(guī)范性得以提升，從而讓事業(yè)單位更好的順應(yīng)社會發(fā)展趨勢。工作人員在全面了解財務(wù)會計工作具體情況的基礎(chǔ)上，才能有針對性地調(diào)整并完善財務(wù)會計監(jiān)督機制和管理制度，進而反向推動事業(yè)單位財務(wù)會計工作順利開展[1]。進入飛速改革與跨越式發(fā)展階段的事業(yè)單位必須對內(nèi)部財務(wù)會計控制工作作出進一步規(guī)范，同時嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定實施考核條例。不過財務(wù)會計的具體實踐環(huán)節(jié)依然存在時間與策略層面上的問題，現(xiàn)階段完全符合財務(wù)會計內(nèi)部控制實際要求的事業(yè)單位少之又少，所以從長遠角度來看，必須提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的重視，提升相關(guān)的財務(wù)工作質(zhì)量，推動事業(yè)單位健康長遠發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計內(nèi)部控制意識有待提升

將財務(wù)會計相關(guān)的一些管理工作高質(zhì)量完成對整個事業(yè)單位發(fā)展而言有著重要的促進作用。但就實踐情況而言，真正從思想層面上高度重視財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的事業(yè)單位并不是很多，沒有從規(guī)范化管理角度去正確處理財務(wù)內(nèi)控事項，進而導(dǎo)致大部分事業(yè)單位的財務(wù)管理效率都不高，未能充分發(fā)揮財務(wù)管理效果。事業(yè)單位是一個由眾多部門組成的整體，其中與各個部門都有著緊密聯(lián)系的就是財務(wù)會計管理工作，所以從這個角度來分析，提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作成效的必經(jīng)之路就是強化交流與合作，致力于提升信息會計管理效率和信息共享程度。有諸多影響因素和阻力存在于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作中，在單位員工缺乏內(nèi)控意識的情況下是無法對財務(wù)會計管理模式構(gòu)建正確認(rèn)知的，進而限制了財務(wù)會計內(nèi)控工作順利開展。

（二）財務(wù)會計內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)有待提升

一方面，部分事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)者并未正確或透徹的認(rèn)知財務(wù)會計內(nèi)部控制工作意義，所以有些忽視相關(guān)工作人員在能力與素質(zhì)上的要求，更是不重視內(nèi)控人員的工作考核，進而導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)會計和相關(guān)內(nèi)控人員的工作能力得不到專業(yè)層面上的監(jiān)督與考核。另一方面，事業(yè)單位用人機制給內(nèi)控人員造成了長期性的影響，一直以來都是以國家推行的績效政策確定工作福利，現(xiàn)有的獎懲體制也缺乏合理性，所以一般情況下都難以讓內(nèi)控人員的工作積極性得以充分調(diào)動，具體在日常工作中的表現(xiàn)就是態(tài)度散漫、工作隨意性強，沒有通過堅持學(xué)習(xí)來強化自身專業(yè)能力，進而始終無法提高財務(wù)會計內(nèi)控工作質(zhì)量。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理機制有待進一步完善

事業(yè)單位財務(wù)會計工作在最近幾年社會經(jīng)濟形勢不斷好轉(zhuǎn)的進程中取得了明顯的改善和優(yōu)化成果，不過事業(yè)單位本身的一些發(fā)展問題還是不同程度的影響了財務(wù)會計內(nèi)控工作效果。部分事業(yè)單位并未時代發(fā)展步伐，現(xiàn)有的財會工作制度甚至脫節(jié)于當(dāng)下社會發(fā)展形勢，出現(xiàn)了很多不規(guī)范的會計核算行為，阻礙了事業(yè)單位財會工作水平提升。究其主要原因有三：一是缺乏科學(xué)合理的財會管理工作機制[2]；二是缺乏具有明確性的財務(wù)審批機制與流程設(shè)置；三是事業(yè)單位內(nèi)部已有的財務(wù)審計機制并不完善。不足完善的財務(wù)會計機制給事業(yè)單位財會工作質(zhì)量造成了直接性影響，削弱了事業(yè)單位自身創(chuàng)造效益的能力。

（四）財務(wù)管理控制基礎(chǔ)薄弱且會計核算規(guī)范性不高

財務(wù)管理控制基礎(chǔ)薄弱是普遍存在于事業(yè)單位發(fā)展中的問題。就具體情況來說，一是由于事業(yè)單位沒有構(gòu)建專門的規(guī)范制度用于內(nèi)部財務(wù)管控，所以管理工作人員只有沿用傳統(tǒng)的流程和累積的經(jīng)驗開展內(nèi)部財務(wù)管控工作，未綜合性的分析事業(yè)單位實際情況，很多財會內(nèi)控工作并未落到實處；二是現(xiàn)有的財會內(nèi)控基礎(chǔ)不夠堅實或是完全缺乏，這還會延伸性的影響相關(guān)部門的崗位配置問題，引起崗位配置不均、崗位混亂、身兼數(shù)職等問題，難以逐一體驗每個崗位的監(jiān)督作用，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部財會工作的科學(xué)管控。另外，各種會計核算不規(guī)范的問題始終存在于一些事業(yè)單位中，過于關(guān)注樹脂金額而忽視了記賬的明確分類問題，會計核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性得不到保障，甚至還會影響下一步審計。

三、事業(yè)單位有效開展財務(wù)會計內(nèi)部控制的原則與策略

（一）加強內(nèi)部控制需遵循的原則

開展事業(yè)單位財會內(nèi)部控制工作有幾項原則必須要嚴(yán)格遵循，這樣才能更好地確保內(nèi)部控制工作得以有效落實。

第一，全面性。事業(yè)單位中的內(nèi)部控制制度屬于系統(tǒng)性的全過程機制，從決策分析、落實執(zhí)行再到監(jiān)督評價都包含其中。特別是財務(wù)會計內(nèi)控制度，在全過程控制與監(jiān)督單位業(yè)務(wù)活動中發(fā)揮著重要作用。第二，適應(yīng)性。以國家規(guī)定作為首要前提開展財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，再立足于事業(yè)單位當(dāng)下業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r作出具體操作，通過對外部環(huán)境形勢變動的靈活感知作出自我提升，從而更好地適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。第三，目標(biāo)性。事業(yè)單位要基于系統(tǒng)性控制和變化適應(yīng)性帶著明確目標(biāo)展開財務(wù)會計內(nèi)控計劃，提高對風(fēng)險與機遇的關(guān)注度，針對性的強化控制關(guān)鍵工作目標(biāo)。

（二）有效開展財務(wù)會計內(nèi)部控制的策略

1.基于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化強化內(nèi)部控制意識

提升事業(yè)單位財會內(nèi)控工作效果的第一步就是創(chuàng)設(shè)并不斷優(yōu)化內(nèi)控工作環(huán)境，以此為前提條件從思想層面上來強化財務(wù)會計內(nèi)部控制有關(guān)工作人員的內(nèi)控意識，讓他們高度高度重視財務(wù)會計內(nèi)控工作，這樣一來就能建立良好、扎實的思想基礎(chǔ)，從而順利開展財會內(nèi)控工作。具體來說有以下三點：第一，確保事業(yè)單位多個有聯(lián)系的部門之間具有較高的協(xié)調(diào)性，今早完成內(nèi)部控制機制的構(gòu)建[3]；第二，將相關(guān)工作人員所擔(dān)負的責(zé)任和具有的權(quán)利作出進一步明確，將工作效率直接掛鉤于薪酬結(jié)算，樹立強制化的財務(wù)控制意識，并將主導(dǎo)作用劃分給事業(yè)單位高層負責(zé)人，從自身做起增強財會內(nèi)控意識，以積極的態(tài)度堅持學(xué)習(xí)財會內(nèi)控理論，充分發(fā)揮榜樣和表率的作用推動內(nèi)控工作順利展開，與此同時還要針對部門負責(zé)人開展理論性培訓(xùn)，基于對財會內(nèi)控工作重要性正確的認(rèn)知構(gòu)建來提升所有工作人員內(nèi)控意識；第三，在清晰劃分財會人員職責(zé)內(nèi)容的基礎(chǔ)上發(fā)揮制度作用、提升行為規(guī)范性，為財會內(nèi)控工作的強化奠定堅實的制度基礎(chǔ)，對財務(wù)人員也要提出嚴(yán)格遵守相關(guān)內(nèi)控條例的硬性要求，促使其不斷提升職業(yè)道德操守，只有明確個人職責(zé)才能更好地開展監(jiān)督工作，從源頭上避免徇私行為。

2.提升財會內(nèi)控工作人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)

事業(yè)單位在全新的社會經(jīng)濟形勢下必須構(gòu)建具有可行性的科學(xué)舉措來提升財會內(nèi)控管理質(zhì)量，而這離不開相關(guān)工作人員自身專業(yè)能力與綜合素質(zhì)的提升，要想讓財會工作成效達到預(yù)期目標(biāo)，就必須擁有一支專業(yè)性高、素質(zhì)能力強的內(nèi)控工作人才隊伍。事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)者可根據(jù)財會內(nèi)控工作實際需求或工作人員能力薄弱點，不定期地組織開展具有針對性的培訓(xùn)活動，在條件允許的情況下還可以邀請具有一定認(rèn)可度的財務(wù)會計專家開辦講座，或者給優(yōu)秀的財會人員提供外出學(xué)習(xí)的機會，最終目的就是提升相關(guān)工作人員的財會內(nèi)控專業(yè)知識[4]。除此以外，還要做好培訓(xùn)活動的閉環(huán)工作，以科學(xué)的方式考核參加了各種培訓(xùn)活動的人員的學(xué)習(xí)成效，這樣也能在很大程度上避免部分工作人員以敷衍的態(tài)度參加培訓(xùn)活動，浪費培訓(xùn)資源，從另一個層面來說，可以更好地鼓勵工作人員用積極主動的態(tài)度養(yǎng)成堅持學(xué)習(xí)的良好職業(yè)習(xí)慣，促使事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作質(zhì)量提升。

3.調(diào)整財會監(jiān)督管理機制的同時提升內(nèi)控力度

順利開始事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的條件之一就是建立并不斷完善合理的財務(wù)會計管理監(jiān)督機制，在日常工作中用嚴(yán)格的審查與監(jiān)督行為杜絕出現(xiàn)形式化的表現(xiàn)工作，切實保證各項工作指標(biāo)有效完成。首先，需要財務(wù)管理人員圍繞財務(wù)會計管理制度實施一系列優(yōu)化措施，通過一直相對應(yīng)的崗位指導(dǎo)和培訓(xùn)工作的開展，讓財務(wù)人員建立正確的工作態(tài)度與思想認(rèn)識，確保每位工作人員明確自身財務(wù)工作職責(zé)，這樣才能最大化的調(diào)動相關(guān)工作人員的工作激情，從而全身心的投入財會內(nèi)控工作中[5]。其次，事業(yè)單位還需要定期進行工作總結(jié)，主要內(nèi)容是將日常工作中的不足和問題匯總歸類，在總結(jié)性分析的基礎(chǔ)上根據(jù)財務(wù)工作目標(biāo)制定下一步工作方案，這樣就能持續(xù)性且有針對性的解決財會工作問題，還能整體性的提升單位財務(wù)團隊綜合素養(yǎng)。與此同時，事業(yè)單位可根據(jù)實際情況設(shè)立人員考核方法，以此來促進財務(wù)工作人員思維創(chuàng)新。最后，需要財務(wù)工作人員基于主觀能動性參與到單位組織的各種學(xué)習(xí)活動，俗話說得好“打鐵還需自身硬”，只有提升自我能力才能談及財會內(nèi)控質(zhì)量提高。

4.致力于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系

首先要對財務(wù)工作人員的權(quán)責(zé)作出明確劃分，把工作內(nèi)容細節(jié)化，以便順利開展后期監(jiān)督工作；其次翔實的記錄事業(yè)單位的資金具體流動情況，為審計監(jiān)督提供依據(jù)材料；最后要建立具有獨立性的監(jiān)督團隊，以公平、公正、實事求是的原則，在確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上針對性地開展監(jiān)督控制工作，杜絕主觀性人為因素造成監(jiān)督內(nèi)容有所包庇、隱瞞。實現(xiàn)財務(wù)流動信息透明化的基礎(chǔ)就是健全的監(jiān)督制度。合理劃分會計與出納工作崗位是規(guī)范工作流程的兩大主要內(nèi)容，要具體到審核人員與記賬人員的劃分，基于標(biāo)準(zhǔn)的模板完成原始憑據(jù)、報表和賬簿，不得隨意修改內(nèi)容，經(jīng)過主管人員審核簽字的憑據(jù)才可記錄入賬。除此以外，轉(zhuǎn)接工作也要嚴(yán)格按照規(guī)定流程操作，不管是原始憑證、財務(wù)報表還是會計憑證，要最大化的避免出現(xiàn)工作流程混亂、數(shù)據(jù)失真或錯誤的情況出現(xiàn)，在規(guī)范制度下完成資金審批、財務(wù)權(quán)限以及責(zé)任追究行為。

5.不斷提升事業(yè)單位財務(wù)報表工作規(guī)范性

財務(wù)報表是事業(yè)單位財會內(nèi)控工作的一個重要內(nèi)容，作為整個單位財務(wù)工作重要組成部分的財務(wù)報表，這項工作本身的完成質(zhì)量與效率將直接影響單位財會內(nèi)控工作效果，所以有必要不斷提升財務(wù)報表工作規(guī)范性，優(yōu)化財務(wù)報表工作內(nèi)容。在具體的工作實踐中需要進行以下幾項舉措：事業(yè)單位要夯實會計制度這一重要基礎(chǔ)，從財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)入手，分別對排列、項目等內(nèi)容進行完善和優(yōu)化，提升財務(wù)報表數(shù)據(jù)的實用性；正確合理地把控事業(yè)單位對現(xiàn)金流量表編制的傾向性，清楚掌握具體的資金流向，這對提升事業(yè)單位財務(wù)信息精準(zhǔn)性有極大的幫助，同時有助于作出更具科學(xué)性的工作決策[6]；在具體的財務(wù)會計工作環(huán)節(jié)中，要通過強化貨幣資金的支付能力來妥善處理資金流量短缺問題；有關(guān)工作人員要堅持學(xué)習(xí)財務(wù)會計的專業(yè)性知識，進而在單位月報和季報工作中高水平的完成報表編制，將單位財務(wù)跨級情況簡潔明了的呈現(xiàn)出來，提升財務(wù)報表規(guī)范性有助于事業(yè)單位長遠健康發(fā)展。

6.堅持完善事業(yè)單位財會管理內(nèi)控制度

完善事業(yè)單位財會管理控制制度是一項非常有必要的舉措，因為制度的構(gòu)建與完善才能更好地發(fā)揮制度導(dǎo)向作用，以制度為導(dǎo)向才能確保工作開展井然有序，才能提升單位內(nèi)控制度的規(guī)范性。所以，有必要以以往制度為基礎(chǔ)，通過條款細化來賦予制度人性化特征，具體的制度構(gòu)建與完善要做到以下四點：第一，堅持預(yù)防為主的原則。將預(yù)防思想滲透于制度完善的每個環(huán)節(jié)，圍繞財務(wù)管理這一核心開展違法亂紀(jì)行為治理工作；第二，堅持法律導(dǎo)向原則。由于事業(yè)單位財會內(nèi)控工作自身有一定的特殊性，所以有必要強化具有強制性法律制度管理效力，以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)則細化內(nèi)控制度，發(fā)揮制度對會計工作人員的引領(lǐng)作用[7]；第三，堅持約束為輔的原則，盡管建立制度是為了提升會計工作人員工作規(guī)范性，不過制度完善過程還是要適當(dāng)弱化約束作用，轉(zhuǎn)而強化制度引領(lǐng)作用，貫穿以人為的理念在制度建立環(huán)節(jié)；第四，進一步明確分工。通過優(yōu)化工作模式來明確每項工作的重要性，深入細化每個財務(wù)崗位中會計人員的工作職責(zé)與范疇，細致度越高的工作越能保證最終的工作效果。

結(jié)語

總而言之，強化事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制能在很大程度上有效提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，推動事業(yè)單位運營朝著規(guī)范化方向發(fā)展。對事業(yè)單位而言，財務(wù)管理工作是長遠發(fā)展的核心部分，其在單位整個內(nèi)部管理中有著舉足輕重的地位。新形勢下的事業(yè)單位必須提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的重視，從工作制度、工作基礎(chǔ)、工作監(jiān)督和工作機制等各方面采取完善措施。