劉夢(mèng)琳 北京郵電大學(xué)世紀(jì)學(xué)院 王紅艷 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 梁巖 北京郵電大學(xué)世紀(jì)學(xué)院

引言

在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)與企業(yè)、政府、個(gè)人相互業(yè)務(wù)往來(lái)比較頻繁，這必然會(huì)涉及往來(lái)賬項(xiàng)問(wèn)題。往來(lái)賬項(xiàng)入賬是否合理、核算管理是否妥當(dāng)，既關(guān)乎會(huì)計(jì)處理，也涉及納稅處理，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

中小企業(yè)作為創(chuàng)造就業(yè)崗位的主力軍，為經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)中，不少中小企業(yè)存在“近視眼”，只關(guān)注眼前利益，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)范。比如，具體賬目處理中，中小企業(yè)注重以稅收政策指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，卻忽視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范?；诖吮尘?，本文就中小企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出優(yōu)化建議，期望拋磚引玉，規(guī)范中小企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)管理。

一、往來(lái)賬項(xiàng)核算問(wèn)題剖析

往來(lái)賬項(xiàng)是以會(huì)計(jì)手段反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因發(fā)生供銷(xiāo)產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)、款項(xiàng)流入或流出等而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的記錄。從往來(lái)主體角度衡量，往來(lái)賬項(xiàng)涉及企業(yè)與其他企業(yè)、與政府、與個(gè)人之間的往來(lái)。在賬務(wù)處理與管理中，目前，中小企業(yè)存在的核算與管理問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三方面。

（一）入賬問(wèn)題

往來(lái)賬項(xiàng)入賬階段的問(wèn)題具體有三種情形。第一，入賬科目不正確。往來(lái)賬項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。隨著新收入準(zhǔn)則的使用，簽署合同的，還會(huì)涉及合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等科目。雖然科目性質(zhì)上很相似，但類(lèi)目一多，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就易混淆相關(guān)科目，比如其他應(yīng)收款核算內(nèi)容記到應(yīng)收賬款上（跟政府部門(mén)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)記到了應(yīng)收賬款）。未明確無(wú)條件收款的情形下，依然將同企業(yè)形成的債權(quán)關(guān)系計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，而不是“合同資產(chǎn)”科目。第二，明細(xì)科目不明確。往來(lái)賬項(xiàng)應(yīng)依據(jù)往來(lái)對(duì)象或事項(xiàng)明確二三級(jí)科目，以便于前后賬目稽對(duì)。比如，前期通過(guò)預(yù)收賬款入賬，后期結(jié)算收入，如果未標(biāo)明二級(jí)明細(xì)科目，預(yù)收賬款與收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系未必能理清。第三，所附原始憑證不完整。往來(lái)收付中，對(duì)于銀行入賬單、發(fā)票等較為明顯的外來(lái)原始憑證，會(huì)計(jì)人員能及時(shí)附于記賬憑證之后。但支出憑單、合同依據(jù)、往來(lái)人簽字單據(jù)等自制原始憑證或者旁證往往被忽略，但這些自制憑證或旁證能夠反映企業(yè)內(nèi)控情況，驗(yàn)證此筆交易事由的正確性與合理性。尤其是個(gè)人往來(lái)方面，主要涉及老板與企業(yè)的往來(lái)。這種往來(lái)關(guān)系比較密切、資金往來(lái)比較頻繁。比如，企業(yè)資金短缺時(shí)，老板會(huì)動(dòng)用私人資金緩燃眉之急。而老板只意識(shí)層面往往認(rèn)為企業(yè)屬于自己，企業(yè)的資金也屬于自己，從企業(yè)賬上向自己的私人賬戶(hù)匯款也是應(yīng)該的。針對(duì)這種頻繁的往來(lái)，企業(yè)與老板未簽署資金使用協(xié)議，資金往來(lái)過(guò)于隨意，甚至還會(huì)存在老板挪用公司款項(xiàng)、規(guī)避個(gè)稅等風(fēng)險(xiǎn)。

究其原因，一方面是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在意識(shí)層面不夠重視，比如企業(yè)與老板的往來(lái)，應(yīng)該附上雙方簽署的用資協(xié)議復(fù)印件，作為入賬的旁證以證實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與合理性。但部分會(huì)計(jì)人員自己意識(shí)不到風(fēng)險(xiǎn)，或者無(wú)法將這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳遞給老板，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)層面都不夠重視合規(guī)的賬務(wù)處理。另一方面，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新與深化，不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以及時(shí)提升自己的能力，企業(yè)也不夠重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，導(dǎo)致入賬科目不正確等不應(yīng)該發(fā)生的情形出現(xiàn)。

（二）掛賬問(wèn)題

入賬之后，中小企業(yè)還面臨掛賬問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下方面：一是掛賬時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，由于賬齡管理、債權(quán)債務(wù)管理不充分，往來(lái)賬戶(hù)往往出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬的情形。比如，不能收回、不能支付、不能退回的款項(xiàng)依然掛賬；除正負(fù)數(shù)同時(shí)掛賬、大額款項(xiàng)掛賬外，小額款項(xiàng)也未及時(shí)核銷(xiāo)，甚至出現(xiàn)1分錢(qián)掛賬的情形。二是賬實(shí)不符，由于會(huì)計(jì)科目混用、實(shí)收實(shí)付未銷(xiāo)賬、對(duì)賬不及時(shí)等原因，與收付方的往來(lái)會(huì)存在賬實(shí)不符的情況。三是違規(guī)掛賬問(wèn)題。比如通過(guò)預(yù)收賬款或合同負(fù)債結(jié)算收入的情形，實(shí)質(zhì)上企業(yè)已經(jīng)完成收入確認(rèn)，但未及時(shí)核銷(xiāo)預(yù)收賬款或合同負(fù)債，預(yù)收賬款或合同負(fù)債依然掛賬。難免會(huì)有延期確認(rèn)收入、規(guī)避所得稅的嫌疑。

針對(duì)入賬之后管理的問(wèn)題，能夠在一定程度上折射出企業(yè)內(nèi)控的問(wèn)題。首先是財(cái)務(wù)層面缺少自查，比如未及時(shí)銷(xiāo)賬的情形可以通過(guò)不定期地對(duì)賬，將明細(xì)科目的前后稽對(duì)關(guān)系捋順來(lái)解決。但由于缺少自查、不肯花時(shí)間去捋賬，這些問(wèn)題情形難以避免。此外，上升到公司層面，內(nèi)控也存在渙散的問(wèn)題。比如業(yè)務(wù)部門(mén)重視前端的業(yè)績(jī)提成，對(duì)于后期款項(xiàng)能否收回、對(duì)方企業(yè)是否會(huì)出現(xiàn)資不抵債的情形卻不夠重視，這些需要業(yè)務(wù)部分及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)反饋，以便及時(shí)清理不能收回、不能支付、不能退回的款項(xiàng)。

（三）調(diào)賬問(wèn)題

由于日常往來(lái)賬項(xiàng)管理不及時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)掛賬問(wèn)題，往往進(jìn)行密集調(diào)賬。調(diào)賬時(shí)間集中，而且缺少執(zhí)行依據(jù)，調(diào)賬過(guò)程比較隨意。比如，將某企業(yè)的應(yīng)收賬款與另一企業(yè)的應(yīng)付賬款直接核銷(xiāo)，以應(yīng)收抵應(yīng)付，但操作過(guò)程缺少依據(jù)，核銷(xiāo)的合理性令人質(zhì)疑。

針對(duì)上述問(wèn)題，究其原因，也可以歸咎于企業(yè)會(huì)計(jì)處理與內(nèi)控制度問(wèn)題。一是不合乎規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，比如沒(méi)有任何入賬憑證或旁證，直接以應(yīng)收抵應(yīng)付，為了銷(xiāo)賬而銷(xiāo)賬。二是內(nèi)控制度的問(wèn)題，比如采用事后管理，而不是事先預(yù)防。出現(xiàn)問(wèn)題了，集中處理。其背后反映的是管理控制制度的缺失。

綜上所述，在會(huì)計(jì)核算體系方面，企業(yè)未嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，僅從自身利益、節(jié)稅的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成往來(lái)賬項(xiàng)入賬不規(guī)范、長(zhǎng)期掛賬不處理等問(wèn)題。另一方面是企業(yè)內(nèi)控制度缺失。由于內(nèi)控松弛，支賬缺少領(lǐng)導(dǎo)簽批，缺少支出憑單，致使付款所附憑據(jù)缺失。收賬缺少財(cái)務(wù)控制，導(dǎo)致應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)的科目仍?huà)熨~。在會(huì)計(jì)核算主體方面，企業(yè)與企業(yè)所有者應(yīng)獨(dú)立核算。但現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)主往往擁有絕對(duì)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，賬務(wù)不分家，資金往來(lái)頻繁。

二、往來(lái)賬項(xiàng)管理建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理

入賬之前，應(yīng)核對(duì)所附原始憑證及相關(guān)旁證是否完整。收入往來(lái)一般有發(fā)票、銀行入賬單等，支出往來(lái)一般有發(fā)票、借款單據(jù)、支出憑單、銀行支出單等。但實(shí)務(wù)中還應(yīng)注意補(bǔ)充旁證，比如合同依據(jù)。但合同原件數(shù)量有限，可以附上合同復(fù)印件，或者在支出憑單上標(biāo)注合同號(hào)。企業(yè)與資金往來(lái)頻繁的個(gè)人或其他企業(yè)，可以分期簽署一個(gè)資金往來(lái)總體框架合同，約定資金往來(lái)的原因、形式、總額等，在這個(gè)總體框架合同內(nèi)，公司與個(gè)人或其他公司的日常資金往來(lái)就不需要另簽合同，超過(guò)一定金額標(biāo)準(zhǔn)了，再另簽合同。同樣，在憑證上標(biāo)注合同號(hào)即可，以此增強(qiáng)往來(lái)業(yè)務(wù)的客觀(guān)性。尤其針對(duì)企業(yè)與老板的往來(lái)，建議簽署用資協(xié)議，約定用資目的，如果借貸時(shí)間跨納稅期的，還應(yīng)約定一定利息，否則依據(jù)當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)向老板私人賬戶(hù)匯款，超過(guò)一定時(shí)限未歸還，而且并非用于經(jīng)營(yíng)目的的，將視同分紅處理。

依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定正確的入賬科目。一般企業(yè)往來(lái)、與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的往來(lái)計(jì)入應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等科目，而個(gè)人往來(lái)、與業(yè)務(wù)不直接相關(guān)的往來(lái)計(jì)入其他應(yīng)收應(yīng)付科目。要注意實(shí)施新收入準(zhǔn)則之后，針對(duì)合同往來(lái)，企業(yè)取得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利時(shí)才可確認(rèn)“應(yīng)收賬款”，有權(quán)收取對(duì)價(jià)但并非無(wú)條件收款權(quán)應(yīng)確認(rèn)“合同資產(chǎn)”。同樣，以合同為基礎(chǔ)，核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為“合同負(fù)債”。而簽訂合同之前，核算企業(yè)已收款項(xiàng)可以使用“預(yù)收賬款”科目。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其履行履約義務(wù)與客戶(hù)付款之間的關(guān)系入賬合同資產(chǎn)、合同負(fù)債或應(yīng)收款項(xiàng)，注意預(yù)收賬款的使用情形。入賬時(shí)，還需落實(shí)明細(xì)科目，畢竟往來(lái)對(duì)象不同，即使是同一往來(lái)對(duì)象，具體往來(lái)業(yè)務(wù)也有區(qū)分。明細(xì)科目標(biāo)注清晰，有利于前后賬目稽對(duì)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)控與財(cái)務(wù)不分家，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，從內(nèi)控后臺(tái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。一方面，加強(qiáng)往來(lái)賬的審批工作。比如通過(guò)支出憑單的簽批控制支出往來(lái)業(yè)務(wù)。與個(gè)人往來(lái)，比如與企業(yè)主的資金往來(lái)，應(yīng)通過(guò)框架合同落實(shí)，保障資金使用的安全性。另一方面，加強(qiáng)往來(lái)賬的盤(pán)查工作。尤其對(duì)于長(zhǎng)期掛賬科目，應(yīng)不定期盤(pán)查，利用往來(lái)對(duì)賬單核實(shí)掛賬科目的真實(shí)性。能用現(xiàn)金支付的小額往來(lái)賬，可以用現(xiàn)金付訖或收訖。能核銷(xiāo)的往來(lái)賬，要有公司制度文件、對(duì)方放棄債權(quán)債務(wù)的依據(jù)，或通過(guò)三方協(xié)議（委托收付款）相互抵消。要謹(jǐn)記，凡是入賬，一定要有依據(jù)。第三，應(yīng)按規(guī)定核銷(xiāo)壞賬，盡量避免密集調(diào)賬。若因業(yè)務(wù)處理需要，調(diào)賬時(shí)間過(guò)于集中，建議應(yīng)有公司高層下發(fā)的“關(guān)于清理往來(lái)款項(xiàng)的通知”等支撐性文件。在日后往來(lái)賬項(xiàng)管理中，應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)收實(shí)付及時(shí)銷(xiāo)賬，禁止出現(xiàn)預(yù)收賬款不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。

（三）規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為

相比于上市公司、國(guó)有企業(yè)等規(guī)模較大的企業(yè)，中小企業(yè)面臨的外部監(jiān)管、財(cái)務(wù)披露、輿論監(jiān)督的壓力更小。這也造成了中小企業(yè)對(duì)自身監(jiān)管的放松，又受制于企業(yè)資金流、利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)壓力，中小企業(yè)往往呈現(xiàn)出更為短視的發(fā)展行為，比如以節(jié)稅目的指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，重視稅收制度而輕視了會(huì)計(jì)制度，其整體會(huì)計(jì)規(guī)范性有待提升。為此，筆者從企業(yè)層面與政策層面給予建議。

企業(yè)層面，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身監(jiān)管與自我學(xué)習(xí)。隨著國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)放匿名舉報(bào)稅收違法行為等渠道，中小企業(yè)的監(jiān)督壓力隨之上升。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，緊跟變化的財(cái)稅政策。比如，隨著新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用，中小企業(yè)要加快向合同往來(lái)的思維轉(zhuǎn)變，以合同履約義務(wù)為依據(jù)?？偠灾?，中小應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度完善會(huì)計(jì)核算與處理，按照稅收制度完善納稅調(diào)整與申報(bào)。

政策層面，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性的監(jiān)管。比如財(cái)稅聯(lián)動(dòng)，隨著電子發(fā)票、區(qū)塊鏈發(fā)票的普及，充分發(fā)揮稅務(wù)大數(shù)據(jù)的作用。疫情期間，利用發(fā)票流等稅務(wù)大數(shù)據(jù)為部分企業(yè)匹配了原材料供應(yīng)商，解決了供應(yīng)鏈問(wèn)題。同樣，也可通過(guò)電子發(fā)票數(shù)據(jù)，監(jiān)管企業(yè)的往來(lái)賬戶(hù)。比如，通過(guò)稅務(wù)平臺(tái)自動(dòng)識(shí)別同一對(duì)象企業(yè)的正負(fù)往來(lái)賬戶(hù)，預(yù)警企業(yè)掛賬行為等。

結(jié)語(yǔ)

綜上，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，對(duì)公、對(duì)私往來(lái)均比較頻繁，但往來(lái)賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理卻往往不受重視，其牽扯的賬務(wù)、稅務(wù)問(wèn)題是不容忽視的。因此，針對(duì)企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)在實(shí)踐中的入賬、掛賬以及調(diào)賬等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，筆者提出了規(guī)范賬務(wù)處理、提升內(nèi)部控制、優(yōu)化會(huì)計(jì)行為等，以期為中小企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)的規(guī)范化處理提供借鑒。