華能羅源發(fā)電有限責(zé)任公司

引言

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化，新動能蓬勃崛起，經(jīng)濟(jì)提速換擋，逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，發(fā)電行業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)、盈利模式發(fā)生深刻變化，發(fā)電企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加錯綜復(fù)雜。在新形勢下，以全過程跟蹤審計(jì)為有效審計(jì)手段，以PDCA循環(huán)為科學(xué)的管理方法，二者結(jié)合為基建項(xiàng)目風(fēng)險管控提供全新視角，通過前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，強(qiáng)化工程造價控制，達(dá)到防范化解審計(jì)風(fēng)險，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

一、PDCA循環(huán)法概述

20世紀(jì)20年代，美國現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制之父休哈特率先提出PDC概念，質(zhì)量管理學(xué)家戴明將其繼承發(fā)揚(yáng)成PDCA循環(huán)理論，即P（plan）計(jì)劃—D（do）執(zhí)行—C（check）檢查—A（act）四個階段，它具有環(huán)環(huán)緊密連接、滾動發(fā)展上升、適用領(lǐng)域廣泛等特點(diǎn)，不僅在ISO的質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康與安全管理中成功運(yùn)用，同時也滲透至一切循序漸進(jìn)的質(zhì)量管理工作。本文將審計(jì)要素嵌入跟蹤審計(jì)全流程，其基建跟蹤審計(jì)循環(huán)劃分為計(jì)劃準(zhǔn)備、執(zhí)行實(shí)施、質(zhì)量檢查、結(jié)果處理4個階段。

二、發(fā)電企業(yè)基建項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)PDCA循環(huán)

（一）P階段—審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備階段（中心環(huán)節(jié)）

本階段根據(jù)年度投資計(jì)劃、竣工驗(yàn)收安排、重要性水平和風(fēng)險評估狀況等，制定基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。建立涵蓋審計(jì)方案、證據(jù)、報告、整改、檔案的質(zhì)量責(zé)任制度，明確審計(jì)組成員、主審、組長等職責(zé)權(quán)限分工。詳細(xì)了解項(xiàng)目基本情況，充分進(jìn)行審前調(diào)查，確定審計(jì)目標(biāo)和工作重點(diǎn)。編制建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案。作為審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)指導(dǎo)，執(zhí)行過程中，可根據(jù)具體情況對審計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)7個工作日前，以正式文件形式，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，建設(shè)單位按通知書要求做好迎審準(zhǔn)備，同時就建設(shè)項(xiàng)目資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性出具承諾函。在審計(jì)過程中，審計(jì)組還可結(jié)合進(jìn)點(diǎn)進(jìn)展向建設(shè)單位提出其他書面承諾要求。

（二）D階段—審計(jì)執(zhí)行實(shí)施階段（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）

本階段審計(jì)組人員根據(jù)審計(jì)方案按職責(zé)分工開展全過程跟蹤審計(jì)工作，聚焦工程準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工三個階段。

（1）工程準(zhǔn)備階段：基本建設(shè)程序方面，審查前期（路條）、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目核準(zhǔn)、建設(shè)用地、環(huán)境評估、水土保持、河流規(guī)劃許可、取水行政許可、工程規(guī)劃許可等批復(fù)是否齊全；內(nèi)控制度建立方面，查看是否建立“三重一大”、本質(zhì)安全體系、工程質(zhì)量控制、設(shè)計(jì)變更和簽證、概預(yù)算（造價）審核、采購及物資管理、工程物資倉儲、基建會計(jì)核算、大額資金使用等各項(xiàng)內(nèi)控制度；征地拆遷方面，審查征地手續(xù)是否合法有效，征地過程中發(fā)生的征地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、規(guī)費(fèi)、工作經(jīng)費(fèi)、遷建補(bǔ)償費(fèi)等，核實(shí)其支持證據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性；前期費(fèi)用支出方面，查看前期費(fèi)用執(zhí)行是否超預(yù)算、費(fèi)用列支是否合規(guī)，結(jié)轉(zhuǎn)是否及時。

（2）工程實(shí)施階段：招投標(biāo)管理方面，重點(diǎn)是設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、調(diào)試、物資供應(yīng)商的采購方式；法定限額（100萬元服務(wù)、200萬元的物資、400萬元的工程）以上是否有“應(yīng)招未招、應(yīng)公未公”情況；落實(shí)“推薦、評標(biāo)、定標(biāo)”三分離情況；合同管理方面，查看合同主要條款與招標(biāo)文件是否一致，有無先施工后簽訂合同現(xiàn)象，是否按照合同條款全面履行義務(wù)及支付工程進(jìn)度款，補(bǔ)充或變更協(xié)議是否符合規(guī)定；安全質(zhì)量方面，是否按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》，建立安全、質(zhì)量管理制度和體系并有效執(zhí)行；工程進(jìn)度方面，總體進(jìn)度及各子系統(tǒng)里程碑節(jié)點(diǎn)是否明確，實(shí)際工期與合同工期有無出入，是否進(jìn)行了原因分析及責(zé)任的認(rèn)定；物資管理方面，物資的計(jì)劃采購、開箱驗(yàn)收、入庫出庫、實(shí)物盤點(diǎn)、甲供材核銷、廢舊物資（含包裝物）處置等各環(huán)節(jié)管理活動的真實(shí)性及合規(guī)性等；財(cái)務(wù)管理方面，資金籌集計(jì)劃是否與投資進(jìn)度相匹配，工程項(xiàng)目編號及會計(jì)科目是否對照，借款利息資本化計(jì)算是否正確，試運(yùn)行產(chǎn)品收入是否沖減建設(shè)成本，有無超概算或者將生產(chǎn)承擔(dān)費(fèi)用列入基建投資，稅費(fèi)是否正確計(jì)提和繳納等。

（3）工程竣工階段：工程驗(yàn)收方面，審查初設(shè)批復(fù)內(nèi)容是否全部建成，機(jī)組性能考核試驗(yàn)情況，安全、消防、環(huán)保、水保、職業(yè)病及檔案6個專項(xiàng)驗(yàn)收情況；工程結(jié)算方面，是否根據(jù)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》等要求，以竣工圖、施工方案、現(xiàn)場簽證、信息價等為基礎(chǔ)，利用MIS系統(tǒng)固化進(jìn)度款結(jié)算流程，嚴(yán)格按照合同條款履行結(jié)算手續(xù)，著重審查結(jié)算書及其支持性附件真實(shí)性；竣工決算方面，是否及時準(zhǔn)確編報竣工決算報表，核實(shí)報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和勾稽關(guān)系，在建工程是否按照批準(zhǔn)設(shè)計(jì)全部建成，資產(chǎn)交付時間節(jié)點(diǎn)是否正確，資產(chǎn)移交手續(xù)是否齊全，未完工程和預(yù)留費(fèi)用是否履行審批手續(xù)。

（三）C階段—審計(jì)質(zhì)量檢查階段（保障環(huán)節(jié)）

本階段采取動態(tài)監(jiān)督、項(xiàng)目審核、質(zhì)量抽查等方式對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程質(zhì)量控制，對項(xiàng)目組織、實(shí)施方案、實(shí)施過程、成果報告及資料移交等方面進(jìn)行審核，督促其全面履行投標(biāo)承諾和業(yè)務(wù)約定書約定的職責(zé)與義務(wù)。

審核項(xiàng)目實(shí)施方案，檢查人員專業(yè)安排、工作界面、時間進(jìn)度等是否滿足合同要求。對需要多次進(jìn)點(diǎn)的中介機(jī)構(gòu)，每次進(jìn)入現(xiàn)場前都應(yīng)開展相應(yīng)檢查；按約定報送工作月報，對工作進(jìn)展、主要問題、需要協(xié)調(diào)解決的事項(xiàng)和管理建議進(jìn)行說明，對存在內(nèi)容偏差、進(jìn)度延遲等問題應(yīng)及時提醒、督促改正；復(fù)核提交的成果資料，包括工作底稿、工程造價審核定案表等相關(guān)資料是否清楚，證據(jù)是否充分，階段性審核報告是否符合要求，管理建議書定性評價是否恰當(dāng)；以履約臺賬和咨詢服務(wù)工作成果資料為基礎(chǔ)，涵蓋工作方案、項(xiàng)目實(shí)施、工作成果、協(xié)調(diào)及涉密履行、廉潔從業(yè)等方面，完成中介機(jī)構(gòu)定期考核評價；推廣“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)思維，積極應(yīng)用信息化平臺，深度集成SAP HANA數(shù)據(jù)，嚴(yán)格驗(yàn)收跟蹤審計(jì)成果，考核評價審計(jì)過程質(zhì)量，推進(jìn)大數(shù)據(jù)下數(shù)字化作業(yè)。

（四）A階段—審計(jì)結(jié)果處理階段（提高環(huán)節(jié)）

本階段針對跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，構(gòu)建審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制，切實(shí)履行整改主體責(zé)任，形成以整改促管理的良性循環(huán)。本文簡述幾個審計(jì)實(shí)例作為借鑒。

在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，建設(shè)單位招標(biāo)文件編制深度不夠，特別是招標(biāo)工程量清單子目設(shè)置方式、項(xiàng)目特征描述不合理，造成投標(biāo)方不平衡報價，引起雙方結(jié)算爭議。標(biāo)書編制事前防范措施為，建設(shè)單位招標(biāo)工程量清單項(xiàng)目劃分執(zhí)行《預(yù)規(guī)》，如果有新增項(xiàng)目按照《預(yù)規(guī)》要求相應(yīng)增列，有些管道安裝包含管道建筑、管道防腐，設(shè)備安裝中包含保溫、二次灌漿等，要滿足各系統(tǒng)取費(fèi)系數(shù)不同、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固要求；甲方在編制招標(biāo)文件時應(yīng)準(zhǔn)確界定清單項(xiàng)目特征，尤其是體現(xiàn)項(xiàng)目本質(zhì)區(qū)別的特征和對報價有實(shí)質(zhì)影響的內(nèi)容，比如土石方工程的棄土場位置運(yùn)距，防腐涂料材質(zhì)厚度技術(shù)要求等。

在造價控制環(huán)節(jié)，電纜橋架大宗材料造價管控不力，因兩者概算列支裝置性材料費(fèi)和安裝工程費(fèi)分別歸屬不同類型合同和結(jié)算方式，是工程結(jié)算和造價控制的重點(diǎn)難點(diǎn)。結(jié)算管控事前防范措施為，采購合同與施工合同均采用重量計(jì)量，采購環(huán)節(jié)由建設(shè)單位、安裝監(jiān)理、安裝單位、供貨單位、物資代保管五方聯(lián)合驗(yàn)收，采取分批次抽樣、同型號校核、關(guān)鍵參數(shù)（絕緣度、銅純度）檢測等方式，確保采購標(biāo)的保質(zhì)保量；安裝環(huán)節(jié)做好入庫、出庫、退庫、安裝數(shù)量稽核，以設(shè)計(jì)院電纜清冊為基礎(chǔ)，沿著電纜敷設(shè)路徑逐層丈量核對，安裝結(jié)算量不突破采購結(jié)算量減去庫存和退庫后的數(shù)量，且數(shù)據(jù)誤差控制在合理損耗范圍內(nèi)。

在工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)，隱蔽工程驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)暴露風(fēng)險。建筑工程中的鋼筋、埋入地下的基礎(chǔ)及管道、埋入結(jié)構(gòu)的防水防腐、電氣設(shè)備安裝中變壓器吊芯等隱蔽工程，由于上道工序被下道工序所掩蓋，存在施工單位偷工減料的風(fēng)險。工程管理事中防范措施為，按照《電力建設(shè)施工質(zhì)量驗(yàn)收及評價規(guī)程》要求，為進(jìn)一步把質(zhì)量問題消除在隱蔽之前，所有隱蔽工程需建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位四方共同驗(yàn)收，建設(shè)和監(jiān)理單位必要時要開挖、剝露、解體，驗(yàn)收過程必須有影像、文字、簽證記錄作為支撐。待四方同時實(shí)測實(shí)查實(shí)錄合格后，方可隱蔽進(jìn)入下道工序作業(yè)。當(dāng)隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收手續(xù)完善，實(shí)際施工量與竣工圖計(jì)算量相符時才可計(jì)入工程結(jié)算。

在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，混淆資本性支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，在機(jī)組達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)移交生產(chǎn)后，仍將建設(shè)管理費(fèi)、專門借款利息收入、零星物資采購等費(fèi)用列入基建費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算事中防范措施為，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)政部《建設(shè)成本管理規(guī)定》歸集項(xiàng)目成本，建設(shè)管理費(fèi)（比如法人管理費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)、基建固定資產(chǎn)購置等管理性質(zhì)支出）在項(xiàng)目正式投產(chǎn)后不再計(jì)入基建投資，其余費(fèi)用在編制竣工決算時應(yīng)合理計(jì)入工程造價，保證財(cái)務(wù)賬面投資完成額真實(shí)反映工程實(shí)際進(jìn)展，竣工財(cái)務(wù)決算報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確內(nèi)容完整。

結(jié)語

本文把質(zhì)量管理領(lǐng)域PDCA模型與基建跟蹤審計(jì)有機(jī)結(jié)合，闡述了審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備、執(zhí)行實(shí)施、質(zhì)量檢查、結(jié)果處理等階段要點(diǎn)，建立起“全要素、全方位、全過程”立體化質(zhì)量管理體系，將每一次循環(huán)結(jié)果運(yùn)用于下一次循環(huán)，構(gòu)建出動態(tài)階梯式提升的全面質(zhì)量控制程序，既遵循了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，也完成對基建項(xiàng)目合法及效益性的審計(jì)監(jiān)督，為貫徹“高質(zhì)量、高速度、低造價”基建方針和實(shí)現(xiàn)“安、快、好、省、廉”基建目標(biāo)提供審計(jì)保障。