上海航天技術(shù)研究院

引言

“新時(shí)代”背景下，中央審計(jì)署明確要求國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從企業(yè)自身的發(fā)展情況出發(fā)，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)要想明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，首先必須對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰的界定，并在內(nèi)部建立起一套科學(xué)合理地監(jiān)督管理體系，這也是對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景負(fù)責(zé)。出臺(tái)多方面的管理措施，提升企業(yè)管理規(guī)章制度的完備性，是保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全性與完整性的基礎(chǔ)。具體而言，這要求國(guó)有企業(yè)必須開(kāi)展科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。因此，本文通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出針對(duì)性的解決策略。

一、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)制度亟待完善

我國(guó)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間較短，尚未積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，與審計(jì)工作相適應(yīng)的規(guī)章制度也尚不完善。具體而言，審計(jì)制度不完善的表現(xiàn)主要有：規(guī)章制度的指導(dǎo)性不足、審計(jì)工作的評(píng)價(jià)體系不完善、不能對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性整改建議等。這些由于審計(jì)制度存在缺陷而出現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)重降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效性[1]。

此外，當(dāng)前審計(jì)制度的另一項(xiàng)缺陷是其獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)的人事任免等仍然受到行政管理部門(mén)的管理。表面上審計(jì)部門(mén)直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，但是在國(guó)有企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接能夠?qū)徲?jì)部門(mén)的運(yùn)行產(chǎn)生直接影響。在這種情況下，審計(jì)部門(mén)所出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正性得不到保障。

（二）審計(jì)工作人員的整體綜合素質(zhì)有待提升

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。一方面，要想做好該?xiàng)工作需要審計(jì)工作人員具有高度的責(zé)任感，投入極大地工作熱情與精力。另一方面，更為重要的是審計(jì)工作人員需要具備過(guò)硬的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)[2]。并且，具備審計(jì)知識(shí)僅是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)條件，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中還需要相關(guān)工作人員具備多方面的知識(shí)。從開(kāi)展實(shí)際工作的角度，審計(jì)工作人員還必須具備良好的企業(yè)大局觀及與人溝通交流的能力。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)人員大多數(shù)是由財(cái)會(huì)工作轉(zhuǎn)崗的，這使得該部分工作人員習(xí)慣于從財(cái)會(huì)的角度看待審計(jì)工作，缺乏從全局考慮問(wèn)題的意識(shí)。此外，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的個(gè)人水平差距較大，一些年齡較大的工作人員不能夠熟練地運(yùn)用一些先進(jìn)電子信息技術(shù)高效完成審計(jì)工作，使得企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率不高。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以保證

我國(guó)國(guó)有企業(yè)行業(yè)、規(guī)模異質(zhì)性較大，因此在不同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能設(shè)置情況差別較大。在一些規(guī)模較小或管理制度不完善的企業(yè)內(nèi)部甚至尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)崗位，審計(jì)工作的質(zhì)量更無(wú)法得到保證。值得注意的是，國(guó)有企業(yè)要想提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，就必須在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作[3]。企業(yè)也要相應(yīng)地對(duì)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的各個(gè)工作人員的工作情況進(jìn)行績(jī)效考核，以便提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的主觀能動(dòng)性。而一部分國(guó)有企業(yè)不能調(diào)動(dòng)審計(jì)工作人員的積極性，使得其不能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。

（四）審計(jì)結(jié)果難以有效轉(zhuǎn)換

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠充分反映出被審計(jì)對(duì)象的工作情況，是衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作績(jī)效的有效手段。因此，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)于企業(yè)管理者調(diào)整工作方式具有重要的指導(dǎo)作用，同時(shí)在一定程度上也能作為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)晉升的依據(jù)。更為重要的是，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的分析，能夠充分反映企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)情況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)[4]。然而，當(dāng)前在很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題就是審計(jì)的結(jié)果不能轉(zhuǎn)換成有效的信息，同時(shí)審計(jì)結(jié)果中反映的問(wèn)題得不到充分重視、整改情況不理想。在這種情況下，審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義大打折扣，不能為國(guó)有企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題提供有效支撐。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于摸索階段，針對(duì)該項(xiàng)工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也在不斷健全完善過(guò)程中。在這種情況下，具有不同行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模的國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所依據(jù)的指標(biāo)體系也具有一定的差別，這造成了企業(yè)整體的審計(jì)制度的缺陷。并且更為重要的是，由于沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系作為審計(jì)依據(jù)，對(duì)于企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主觀性太強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程中受到的干擾過(guò)多，嚴(yán)重影響了最終的審計(jì)質(zhì)量。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通交流平臺(tái)

由于一部分國(guó)有企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，造成其不能為審計(jì)工作提供溝通交流平臺(tái)的問(wèn)題。在這種情況下，很多情況下一些部門(mén)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在一定程度的偏見(jiàn)，認(rèn)為該項(xiàng)工作是可有可無(wú)的，不能主動(dòng)配合相關(guān)工作人員的工作。甚至在一些企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)需要與某些部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通交流時(shí)，部門(mén)負(fù)責(zé)人故意逃避，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的工作開(kāi)展造成了困難。但是，由于在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)是平級(jí)的，審計(jì)部門(mén)在缺乏上級(jí)管理層的支持的情況下，工作容易陷入僵局。總的來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因是企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身發(fā)展情況建立起審計(jì)溝通交流平臺(tái)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作很難高效開(kāi)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)審計(jì)工作人員要求較高

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)工作只需掌握扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理知識(shí)即可。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，需要相關(guān)工作人員掌握國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、法律知識(shí)等。然而，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中熟悉其中一方面的財(cái)會(huì)工作人員較多，但是能夠綜合掌握運(yùn)用這些知識(shí)的人才較少。因此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)工作人員綜合素質(zhì)要求較高也是出現(xiàn)各項(xiàng)問(wèn)題的原因之一。

三、提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的有效對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的創(chuàng)新力度

國(guó)有企業(yè)為了進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，必須加快工作方式方法的創(chuàng)新。企業(yè)要進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的前瞻性，通過(guò)建立更加科學(xué)合理的內(nèi)部控制預(yù)防體系，改變以往審計(jì)工作所發(fā)揮的“亡羊補(bǔ)牢”的作用，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)新性地發(fā)揮出“未雨綢繆”的作用。在信息化時(shí)代，國(guó)企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，加大工作方式創(chuàng)新，充分借助先進(jìn)的電子信息技術(shù)手段。更為重要的是，在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳教育工作力度，使得企業(yè)各個(gè)管理以及一線員工都能夠認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展的意義。并且，企業(yè)可以為審計(jì)工作搭建溝通交流平臺(tái)，使得相關(guān)審計(jì)工作人員能夠借助該平臺(tái)與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行及時(shí)順暢的溝通，提升審計(jì)工作效率。

（二）進(jìn)一步提升審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)要想真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用，必須進(jìn)一步提升審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。首先，企業(yè)管理層要在思想和行動(dòng)上對(duì)提升審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性進(jìn)行雙重支持。審計(jì)工作是一項(xiàng)特殊的管理工作，只有保證其獨(dú)立性才能保證其作用發(fā)揮。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置過(guò)程中，要充分保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。為了保障審計(jì)部門(mén)順利開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)考慮賦予審計(jì)部門(mén)更大的權(quán)限，使其直接對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)。并且，審計(jì)部門(mén)內(nèi)部負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員也必須保持高度的獨(dú)立性，不能在負(fù)責(zé)審計(jì)工作的同時(shí)兼任其他職位，也不能受到其他部門(mén)負(fù)責(zé)人的干擾。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)安排應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。最基本的要求是其經(jīng)費(fèi)不能由其當(dāng)前的審計(jì)對(duì)象控制，并且審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的各項(xiàng)福利待遇等也要保持一定的獨(dú)立性。

（三）進(jìn)一步提升審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

由于國(guó)有企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員具有較高的要求，因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍水平參差不齊的背景下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步采用多種手段提升審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的思想教育工作，使其具備較高的政治素質(zhì)。其次，企業(yè)應(yīng)從招聘環(huán)節(jié)開(kāi)始，嚴(yán)格注重應(yīng)聘人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。并且，在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)層中，要重視再培訓(xùn)的重要作用，通過(guò)對(duì)在崗審計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，使其能夠及時(shí)了解市場(chǎng)環(huán)境的變化。最后，國(guó)有企業(yè)要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的長(zhǎng)期培養(yǎng)工作，只有堅(jiān)持不斷地培養(yǎng)審計(jì)后備人才，才能從整體上提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠激勵(lì)管理層提升管理質(zhì)量、提高管理水平，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中存在著審計(jì)制度有待完善、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以保證及審計(jì)結(jié)果難以有效轉(zhuǎn)換等問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的創(chuàng)新力度、提升審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性以及提升審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)。