山西大學(xué)

引言

納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排來(lái)開展高校經(jīng)營(yíng)投資以及理財(cái)?shù)认嚓P(guān)活動(dòng)稱為稅收籌劃。稅收籌劃工作科學(xué)高效的開展能夠?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低、收入增加和更為高效的提升資金利用率。針對(duì)高校當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收籌劃工作能夠更好地實(shí)現(xiàn)其結(jié)構(gòu)上的重組使得高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為規(guī)范。

一、稅收籌劃在高校財(cái)務(wù)管理中的重要作用

（一）提升高校財(cái)務(wù)管理工作能力水平

高校在開展經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，高校主要涉及資金、經(jīng)營(yíng)成本及利潤(rùn)這三個(gè)基本的要素。稅收籌劃工作在整體財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中起著十分重要的作用，其以高校資金流為中心實(shí)現(xiàn)整體資金活動(dòng)下最大化的利潤(rùn)回收。第一，高校在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中離不開財(cái)務(wù)決策工作，同樣也需要做好科學(xué)合理的稅收籌劃工作，規(guī)范高校經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提升高校發(fā)展決策制定的有效性。第二，稅收籌劃工作也能夠促使高校實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約，使得各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展都能夠減少支出，有效避免資金投入產(chǎn)生浪費(fèi)，較好地實(shí)現(xiàn)高校整體管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益的提升。第三，稅收籌劃工作整體來(lái)說(shuō)具有復(fù)雜性，但同時(shí)也具備實(shí)用、規(guī)范以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)认嚓P(guān)特點(diǎn)，基于這些特點(diǎn)高校稅收籌劃工作的開展要結(jié)合好自身經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)方面開展確保所確定的稅收籌劃方案行之有效。

（二）實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

高校經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必然是利益的獲取，而開展財(cái)務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)最大化獲取利潤(rùn)的目的。通過(guò)實(shí)現(xiàn)高效效益的增加來(lái)提升高校的稅后利潤(rùn)，有效地降低高校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。在投資確定的情況下高校自身作為的效果具有局限性，因此要從稅收籌劃的角度去除投資發(fā)展中存在的水分，有效地增加稅后利潤(rùn)，降低財(cái)稅壓力，更好地達(dá)成經(jīng)營(yíng)管理的目的。

（三）提升高校納稅意識(shí)

在當(dāng)前發(fā)展中，越來(lái)越多的高校想要通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)降低稅務(wù)壓力，因此市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，需要更好地做好稅收籌劃工作。稅收上的偷漏稅行為是犯法的，其會(huì)直接影響到高校自身的形象，對(duì)其未來(lái)發(fā)展造成極差的影響。因此稅收籌劃工作要依據(jù)相關(guān)法律，合理合法的開展經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)稅收壓力的降低，并在實(shí)際發(fā)展中督促高校準(zhǔn)確、及時(shí)的履行納稅義務(wù)，從而獲得相關(guān)權(quán)益，同時(shí)也維護(hù)自身形象促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的問(wèn)題

（一）對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

實(shí)現(xiàn)合理避稅英國(guó)早在1935年就已經(jīng)開始實(shí)行，歷經(jīng)長(zhǎng)期發(fā)展其在西方國(guó)家廣泛應(yīng)用。但當(dāng)前在我國(guó)對(duì)于稅收籌劃的運(yùn)用僅僅是概念模式。雖然部分高校已經(jīng)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行了納稅籌劃，但由于無(wú)法全面完整的認(rèn)識(shí)到籌劃的本質(zhì)內(nèi)容，因此實(shí)際落實(shí)和實(shí)現(xiàn)相關(guān)計(jì)劃和任務(wù)困難較大，只能達(dá)到減少部分稅收的效果。另外由于認(rèn)識(shí)不足稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地增加，無(wú)法有效地提升高校財(cái)務(wù)管理水平，相關(guān)計(jì)劃和任務(wù)困難較大，只能達(dá)到減少部分稅收的效果。另外由于認(rèn)識(shí)不足稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地增加無(wú)法有效地提升高校財(cái)務(wù)管理水平同樣不能促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（二）缺乏法律意識(shí)

當(dāng)前高校稅收籌劃的開展首先要基于法律要求以及合理匹配現(xiàn)實(shí)情況，才能最大化達(dá)成稅收負(fù)擔(dān)降低的目的最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但當(dāng)前較多地高校只注重最終的經(jīng)濟(jì)效益，錯(cuò)誤的開展稅收籌劃使得違反法律產(chǎn)生偷稅漏稅行為，超出自身經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀開展使得產(chǎn)生了較多的損失。從當(dāng)前來(lái)看，對(duì)于稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識(shí)是較多的高校存在的通病從而產(chǎn)生超出法律范圍行為，其短期內(nèi)會(huì)直接影響高校經(jīng)濟(jì)效益的獲取長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)使得高校納稅人形象損傷影響到其自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。同時(shí)在高校財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，由于法律意識(shí)不全在進(jìn)行相應(yīng)的工作開展的時(shí)候稅收籌劃工作沒有能夠按照實(shí)際要求進(jìn)行，導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)管理水平降低，不利于高校財(cái)務(wù)管理工作的有序開展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理上一項(xiàng)新的管理方法，其在高校中的籌劃開展是針對(duì)納稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。該過(guò)程涉及多方面的因素，具有較多的不確定性，因此若沒有相關(guān)稅收籌劃方案對(duì)其做好處理則會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。另外政策的變動(dòng)也是籌劃過(guò)程中的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，若沒有及時(shí)有效地調(diào)整好籌劃方案則會(huì)導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加。而針對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)若高校沒有正確的認(rèn)識(shí)不采取相應(yīng)的措施進(jìn)行有效管理，那么就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素影響較大，稅收籌劃效果較差。同時(shí)由于缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在開展該項(xiàng)工作的過(guò)程中，沒有能夠積極地將風(fēng)險(xiǎn)控制理念融入導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用內(nèi)容不能夠滿足實(shí)際的要求繼而增加了各種風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作開展措施

（一）融資活動(dòng)中的稅收籌劃

融資活動(dòng)開展稅收籌劃，要對(duì)債務(wù)和權(quán)益成本進(jìn)行合理的選擇我國(guó)稅法對(duì)負(fù)債利息費(fèi)用有明確的規(guī)定，其是期間費(fèi)用要在稅前對(duì)其進(jìn)行扣除，從而實(shí)現(xiàn)一定效果抵稅。時(shí)稅法還明確出股息資本等支付都不屬于期間費(fèi)用，需要在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行合理的分配。高校需要在投資渠道確定之后，對(duì)其債務(wù)資本的利用方式進(jìn)行全面的分析。要重點(diǎn)分析好負(fù)債的杠桿效應(yīng)。當(dāng)負(fù)債成本低于息稅前的利潤(rùn)時(shí)，那么進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，最大化實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而各大高校都具有自身的積累資金，其具體是指所占資金的機(jī)會(huì)成本，這些都是稅后資金的范疇能夠抵消一部分的稅收負(fù)擔(dān)。高校在進(jìn)行金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí)，需要將其中的利息計(jì)為當(dāng)期的損益中，用當(dāng)期所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣提升稅收收益。在進(jìn)行融資租賃時(shí)則可以將所管理的資產(chǎn)計(jì)為自有資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣高校就可以在不需要籌集大量資金的情況下具備使用資產(chǎn)，以此高校繳納所得稅的金額也會(huì)有效減少。

（二）籌資活動(dòng)的稅收籌劃

稅收籌劃在開展籌資活動(dòng)中也可以分為固定資產(chǎn)投資稅收籌劃、投資的合理進(jìn)行和選擇投資行業(yè)。稅收籌劃在針對(duì)高校所擁有的固定資產(chǎn)投資內(nèi)容開展時(shí)，更多的開展是建筑行業(yè)，建高校在投資固定資產(chǎn)時(shí)，使用資產(chǎn)時(shí)可以開展分期折舊計(jì)提，使得高校所得稅有效地減少。另外在回收高校所做的投資時(shí)，若產(chǎn)生稅收制度的變化，則對(duì)其所回收的收益會(huì)產(chǎn)生影響。因此相關(guān)投資負(fù)責(zé)人需要把握好稅收制度的變化及改革趨勢(shì)。對(duì)于現(xiàn)代化社會(huì)高校而言，更需要考慮到高校所處的投資環(huán)境，國(guó)家在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展上會(huì)選擇相關(guān)區(qū)域給予人、物、資源等相關(guān)的支持，若高校投資能夠選擇該區(qū)域，那么在其發(fā)展過(guò)程就可以減少稅務(wù)甚至不交。而在政府在開展稅收具體立法時(shí)要給予社會(huì)中的部分高校鼓勵(lì)政策，同時(shí)也限制一些高校。

（三）高校投資過(guò)程中的稅收籌劃

基于相關(guān)政策法規(guī)指引，如《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中建設(shè)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司的若干意見》，相關(guān)高校建立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司會(huì)以《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)為參考，劃分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為負(fù)債經(jīng)營(yíng)和管理范疇。并針對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際運(yùn)行狀況開展稅收籌劃，最大程度上提升總體的收益。

（1）《中華人民共和國(guó)高校所得稅》有條例說(shuō)明，在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)立的不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民高校需要匯總合并納稅。即將在高校發(fā)展過(guò)程中存在著較高虧損的科研等項(xiàng)目與利潤(rùn)回收較大的項(xiàng)目合并從而降低稅收負(fù)擔(dān)?；蛘唛_展分公司從而有效地緩解虧損的存在實(shí)現(xiàn)盈虧狀態(tài)的有效調(diào)節(jié)。

（2）《中華人民共和國(guó)高校所得稅法》中有條例規(guī)定，針對(duì)符合條件的小型微利高校，高校所得稅的征收稅率以減少20%為標(biāo)準(zhǔn)，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)則減少以15%的稅率征收。因此類似的小型微利高校，以及發(fā)展高新技術(shù)研究的高校，則要依據(jù)國(guó)家給予的稅收減收政策，成立子公司推進(jìn)更好的發(fā)展。

（3）高校的內(nèi)部管理職能中資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司也是其中一種。其經(jīng)濟(jì)利益與高校具有一致性。因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司可以從自身發(fā)展出發(fā)以及所代辦的高校的發(fā)展著手推進(jìn)高校合理研究開發(fā)工作的開展，從而有效地借助技術(shù)服務(wù)免征減收的稅收政策實(shí)現(xiàn)整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，從而達(dá)成最大程度利益的獲取。同時(shí)在實(shí)踐的過(guò)程中還需要有合理的對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行分析，了解高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)容涉及的重點(diǎn)，我積極地將稅收籌劃工作落實(shí)到其中，從而保證高校內(nèi)部管理工作能夠有序地開展以促進(jìn)該項(xiàng)工作的不斷前進(jìn)。

（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

高校當(dāng)期發(fā)展中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，是需要結(jié)合當(dāng)期收入的方式以及時(shí)間來(lái)確定好相應(yīng)的控制措施實(shí)現(xiàn)更為有效的減稅。高校在減少稅收時(shí)，通過(guò)科學(xué)合理的方式選擇銷售結(jié)算來(lái)有效把握相關(guān)的收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)達(dá)成減稅的目的。策劃成本費(fèi)用的攤銷時(shí)要基于相關(guān)法律法規(guī)，采用相應(yīng)的核算方式和攤銷方式統(tǒng)籌好稅收籌劃。另外高校在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用都要以各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售來(lái)開展對(duì)應(yīng)的分?jǐn)傔M(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一種方式，即納稅人基于相關(guān)法律法規(guī)的要求借助稅法所給予的減免抵扣的相關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)合理科學(xué)的方式對(duì)自身開展的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好籌劃工作，從而實(shí)現(xiàn)最大限度地利益獲取。稅收籌劃發(fā)展至今已有幾十年的歷史，而在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的模式下，西方各大高校、公司、企業(yè)等都廣泛應(yīng)用。稅收籌劃是他們必不可少的研究?jī)?nèi)容，而在高校的經(jīng)營(yíng)管理中，稅收籌劃呈現(xiàn)出較大的復(fù)雜性，其涉及財(cái)務(wù)、科研、行政等多個(gè)部門的工作，需要相互之間進(jìn)行合理相互配合。因此學(xué)校管理層需要做好總體的統(tǒng)籌，并由財(cái)務(wù)管理部門基于學(xué)校發(fā)展的相關(guān)情況，選擇科學(xué)合理的方式來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃籌資、投資、資產(chǎn)管理以及教學(xué)科研等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及稅收的減少。