南通市第四人民醫(yī)院總會(huì)計(jì)師室

引言

以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為依據(jù)，為確保政府管理工作得以更好地推進(jìn)，進(jìn)而充分發(fā)揮并全面體現(xiàn)政府事業(yè)單位作用及價(jià)值，新的會(huì)計(jì)制度隨之出臺(tái)。作為行政事業(yè)單位類型之一的公立醫(yī)院，也需要對(duì)新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施。從公立醫(yī)院角度來說，其具備的性質(zhì)較為特殊，因此在對(duì)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行具體執(zhí)行過程中，不可避免地就會(huì)有各種各樣的問題及難點(diǎn)存在，面對(duì)此種情況，為確保公立醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度得以順利推進(jìn)，使得公立醫(yī)院的平穩(wěn)有序運(yùn)行得以良好實(shí)現(xiàn)，必然需要在公立醫(yī)院執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度的困境及解決辦法方面加強(qiáng)研究力度，進(jìn)而在保障公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作有效優(yōu)化的同時(shí)，以科學(xué)合理的財(cái)務(wù)工作促進(jìn)公立醫(yī)院自身具備的職能作用等充分發(fā)揮。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)特征

（一）要開展試點(diǎn)準(zhǔn)備工作

以傳統(tǒng)公立醫(yī)院為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分析，其在運(yùn)行過程仍然對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度等加以使用，面對(duì)此種情況，為確保公立醫(yī)院中新的會(huì)計(jì)制度能夠順利推行，同時(shí)將因新會(huì)計(jì)制度推行對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)造成的影響給予有效避免，就需要對(duì)試點(diǎn)醫(yī)院進(jìn)行選取，進(jìn)而通過試點(diǎn)醫(yī)院中新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)加以吸取。對(duì)于試點(diǎn)醫(yī)院來說，其可對(duì)國(guó)外先進(jìn)財(cái)務(wù)處理模式進(jìn)行仿照，同時(shí)將權(quán)責(zé)發(fā)生制度積極引進(jìn)，借此能夠在一定程度上豐富并完善醫(yī)院的成本核算系統(tǒng)。通過上述內(nèi)容可見，為確保公立醫(yī)院內(nèi)能夠順利推進(jìn)新的會(huì)計(jì)制度，必然需要把試點(diǎn)工作的開展放在首要位置。

（二）較為復(fù)雜化的業(yè)務(wù)

特殊性是公立醫(yī)院業(yè)務(wù)具備的顯著特征，在公立醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)工作開展時(shí)，往往會(huì)對(duì)藥品費(fèi)用及治療費(fèi)用等收取有所涉及，而公立醫(yī)院內(nèi)的此類費(fèi)用相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)往往是以國(guó)家制定為主，通常來說，醫(yī)院收費(fèi)過程需要對(duì)國(guó)家收費(fèi)政策進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，但值得注意的是，醫(yī)院內(nèi)的一些藥品和治療材料采購(gòu)費(fèi)用等需要以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)、進(jìn)而開展具體計(jì)算工作，此時(shí)就使得公立醫(yī)院必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)及收支、合同管理等復(fù)雜業(yè)務(wù)有所涉及[1]。

二、公立醫(yī)院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的困境

（一）缺乏明確的收支預(yù)算界定

新的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)會(huì)計(jì)年度預(yù)算資金提出了明確規(guī)定，即這一資金收支屬于預(yù)算范疇，面對(duì)此種情況，在新的會(huì)計(jì)制度具體執(zhí)行時(shí)，醫(yī)院業(yè)務(wù)中極可能會(huì)有非預(yù)算范疇內(nèi)的收支現(xiàn)象出現(xiàn)。比如說，醫(yī)院內(nèi)必不可少的押金收取及待付款項(xiàng)目等都屬于非預(yù)算范疇內(nèi)收支業(yè)務(wù)情況，此類資金收支并不會(huì)對(duì)醫(yī)院直接效益造成影響，因此財(cái)務(wù)人員工作開展時(shí)，往往會(huì)將其當(dāng)作往來收支進(jìn)行處理。但值得注意的是，從實(shí)際角度來說，一旦醫(yī)院并未將此類資金當(dāng)作預(yù)算收支進(jìn)行處理，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)資金結(jié)算余額，并且也會(huì)使得醫(yī)院財(cái)務(wù)年終及實(shí)際資金余額預(yù)算間有差異化現(xiàn)象存在；反之，在醫(yī)院確認(rèn)收支預(yù)算的情況下，收支虛增也會(huì)因此而引發(fā)，逐漸加大預(yù)算和財(cái)務(wù)收支差距的同時(shí)，與上述要求相符的科目和差異類型就會(huì)較為缺少。

（二）平行記賬實(shí)施存在問題

公立醫(yī)院執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度過程中，面臨的一個(gè)難點(diǎn)就是平行記賬，新的會(huì)計(jì)制度具體執(zhí)行時(shí)，需要各公立醫(yī)院與自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)而對(duì)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理解讀。在應(yīng)用平行記賬模式時(shí)，需要對(duì)年度預(yù)算和盈余間的差異進(jìn)行編制，確保將預(yù)算及財(cái)務(wù)二者之間的聯(lián)系綜合反映出來。在編制報(bào)表的情況下，能夠確保產(chǎn)生差異的主要因素得以充分凸顯，比如說有哪些差異是因科目所引發(fā)等。對(duì)比其他事業(yè)單位來說，公立醫(yī)院具備的特殊性質(zhì)較為顯著，而在以往公立醫(yī)院進(jìn)行發(fā)展的一個(gè)過程，往往會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行遵循，而現(xiàn)如今在落實(shí)新的會(huì)計(jì)制度的情況下，公立醫(yī)院需要同時(shí)應(yīng)用并執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，隨之產(chǎn)生的平行記賬問題、導(dǎo)致公立醫(yī)院新工作內(nèi)容逐漸增多，在此種情況下產(chǎn)生的不同問題都會(huì)對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)步和革新發(fā)展帶來不良影響。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平受限

從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際情況來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)往往以參差不齊特征為主，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員面臨著不同的分工，而在專業(yè)素質(zhì)參差不齊且業(yè)務(wù)水平受限的情況下，醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)一體化程度就會(huì)受到一定影響[2]。在一些財(cái)務(wù)人員存在守舊思想時(shí)，其很難深入解讀新會(huì)計(jì)制度，此時(shí)必然難以緊密結(jié)合財(cái)務(wù)部和醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門，而這一問題的存在就會(huì)導(dǎo)致具體管理工作中難以充分應(yīng)用各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)也不能保證財(cái)務(wù)部門管理及監(jiān)督職能得以充分體現(xiàn)。對(duì)此，在公立醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度具體執(zhí)行過程，應(yīng)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)水平方面進(jìn)行提升，確保公立醫(yī)院中的一體化財(cái)務(wù)管理模式得以良好形成。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化對(duì)策

（一）細(xì)分資金項(xiàng)目

當(dāng)今預(yù)算會(huì)計(jì)體系內(nèi)有八種支出科目存在，而在圍繞這些支出科目開展明細(xì)核算工作時(shí)，需要以財(cái)政及非財(cái)政、其他這三種資金為依據(jù)。在公立醫(yī)院對(duì)新的會(huì)計(jì)制度具體執(zhí)行時(shí)，需要在預(yù)算后置表中的事業(yè)支出內(nèi)、對(duì)基本撥款及項(xiàng)目撥款、其他支出等各子項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，此時(shí)就會(huì)使得核算環(huán)節(jié)報(bào)表填寫方式具有異同現(xiàn)象存在，最終影響會(huì)計(jì)處理賬務(wù)工作。在新的會(huì)計(jì)制度下，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了明確要求，即會(huì)計(jì)核算過程中，在對(duì)報(bào)表順利編制提供保障的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該與報(bào)表內(nèi)容需求相符，對(duì)此在圍繞這一問題進(jìn)行處理過程，需要在預(yù)算會(huì)計(jì)支出科目?jī)?nèi)細(xì)化財(cái)政撥款，同時(shí)把財(cái)政資金向基本撥款方面進(jìn)行劃分，并且要把非財(cái)政資金向項(xiàng)目撥款及其他支出等進(jìn)行細(xì)化。

（二）雙向平行記賬

對(duì)比公立醫(yī)院原有會(huì)計(jì)制度，新的會(huì)計(jì)制度同原有會(huì)計(jì)制度的差異化特征體現(xiàn)在記賬環(huán)節(jié)，在把現(xiàn)金收支向預(yù)算管理納入的過程，需要會(huì)計(jì)對(duì)平行記賬方式加以應(yīng)用，進(jìn)而將會(huì)計(jì)核算工作開展；在有其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的情況下，則需要會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式加以應(yīng)用，進(jìn)而將核算工作開展。從公立醫(yī)院使用的原有記賬形式來看，其具有顯著的單一化特征，加之醫(yī)院內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都對(duì)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式加以應(yīng)用，面對(duì)此種情況，在新的會(huì)計(jì)制度實(shí)行過程，需要公立醫(yī)院在新的會(huì)計(jì)制度和原有會(huì)計(jì)制度間的銜接方面進(jìn)行積極完善，進(jìn)而基于雙向平行記賬方式的應(yīng)用，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理水平得以逐步提升。

值得注意的是，在雙向平行記賬方式應(yīng)用過程需要把平行記賬標(biāo)準(zhǔn)充分明確，首先，應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的幾個(gè)必要條件進(jìn)行明確和確定。通常來說，現(xiàn)金流入流出及納入預(yù)算管理、屬于預(yù)算年度內(nèi)是預(yù)算會(huì)計(jì)必要的三個(gè)條件，在理清這一平行記賬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，能夠明確預(yù)算會(huì)計(jì)核算界限，進(jìn)而保障后續(xù)工作有序開展[3]。其次，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)撥款業(yè)務(wù)遵循的基礎(chǔ)進(jìn)行充分了解。立足當(dāng)前財(cái)務(wù)撥款實(shí)際情況來看，時(shí)間差異化問題較為顯著，但值得注意的是，立足年度為單位開展分析工作時(shí)，要確認(rèn)年末預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際支付等之間的差額收入。

（三）提升財(cái)務(wù)人員綜合能力

在公立醫(yī)院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過程中，為醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)行提供保障的重要基石就是財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，在財(cái)務(wù)人員具備較高素質(zhì)的情況下，能夠確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益逐步提高。在公立醫(yī)院中，作為開展財(cái)務(wù)工作關(guān)鍵機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門，可以說財(cái)務(wù)人員水平對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量具有直接影響，對(duì)此，為確保新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平得以全面提升，就需要醫(yī)院定期開展財(cái)務(wù)人員專項(xiàng)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能水平逐步提高，為會(huì)計(jì)工作流程的優(yōu)化提供良好條件，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)工作整體質(zhì)量全面提高。

（四）加強(qiáng)信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)

面對(duì)當(dāng)今社會(huì)全面到來的信息化時(shí)代環(huán)境，以信息技術(shù)為依托，使得公立醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程面臨著更多機(jī)遇，對(duì)此，在新的制度具體實(shí)施時(shí)，需要公立醫(yī)院在信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面進(jìn)行積極打造，確保同一核算系統(tǒng)內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能得以良好實(shí)現(xiàn)[4]。從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員角度進(jìn)行分析，需要財(cái)務(wù)人員將自身工作思路進(jìn)行積極轉(zhuǎn)變，在對(duì)常務(wù)處理流程進(jìn)行細(xì)化的情況下，對(duì)信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行高效應(yīng)用，確保有效關(guān)聯(lián)醫(yī)院中的各種業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，如可對(duì)HRP及HIS、績(jī)效考核等系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用，將上述系統(tǒng)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)間的良好銜接工作完成，進(jìn)而確保醫(yī)院內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息共享得以良好實(shí)現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)誤概率的產(chǎn)生得以有效降低。

結(jié)語

為了對(duì)公立醫(yī)院的醫(yī)改順利開展提供促進(jìn)作用，需要公立醫(yī)院對(duì)新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)工作面臨的各種挑戰(zhàn)及困境進(jìn)行正視，進(jìn)而與財(cái)務(wù)預(yù)算要求相結(jié)合，對(duì)合理預(yù)算科目加以增設(shè)，同時(shí)在記賬環(huán)節(jié)對(duì)雙向記賬方式加以應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上，借助財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的逐步提升，為公立醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠順應(yīng)新會(huì)計(jì)制度多項(xiàng)需要提供保障，使得公立醫(yī)院中新舊會(huì)計(jì)制度的良好銜接工作得以高效高質(zhì)完成。