摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)并購重組現(xiàn)象持續(xù)增加，企業(yè)并購重組的目的是在全新的市場環(huán)境下，尋求轉(zhuǎn)型發(fā)展的機(jī)會，全面提高企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，通過并購股權(quán)與資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組，保障企業(yè)并購重組的順利開展。本文結(jié)合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)條件，對企業(yè)并購重組稅收籌劃方法進(jìn)行綜合探討，為后續(xù)企業(yè)并購重組工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購重組;稅收籌劃;方法探討

企業(yè)并購重組的主要目的是擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)的市場競爭力，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，目前我國企業(yè)并購重組存在許多稅收籌劃問題，為了更好地適應(yīng)國際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，需要制定出合理的稅收籌劃方案，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)的社會競爭力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。企業(yè)稅收籌劃需要遵循新會計(jì)準(zhǔn)則，制定出科學(xué)的企業(yè)并購方案，保證企業(yè)各部門之間的有效合作，企業(yè)并購重組對企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展具有推動(dòng)作用，但稅收籌劃工作是并購重組的重要一環(huán)，會直接影響到企業(yè)并購的最終結(jié)果。

一、企業(yè)并購重組稅收籌劃的概念分析

1、企業(yè)并購。企業(yè)并購注定會帶來企業(yè)生產(chǎn)效益的提升，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)并購主要包括兼并和收購兩種形式，企業(yè)之間的兼并收購要求在企業(yè)法人自愿的條件下，采取合理的經(jīng)濟(jì)方式，采取等價(jià)有償?shù)拇胧?，獲得其他法人產(chǎn)權(quán)，是現(xiàn)代化企業(yè)資本運(yùn)作和市場經(jīng)營的重要手段。企業(yè)并購主要分為股權(quán)、企業(yè)、資產(chǎn)三個(gè)方向，利用企業(yè)并購重組獲取更高的管理效益和規(guī)模效益，將企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力資源投入到新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)過程中，采取企業(yè)并購重組的方式，減少同類型的競爭對手，提高企業(yè)的市場占有率。企業(yè)并購重組獲取成功后，能夠擴(kuò)大證券市場，對上市公司的經(jīng)營方案進(jìn)行調(diào)整，提高對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的輻射力，滿足新市場環(huán)境下企業(yè)持續(xù)發(fā)展的根本需求。

2、企業(yè)重組。企業(yè)重組指的是通過合理的技術(shù)方案，對企業(yè)現(xiàn)有的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力等資源進(jìn)行合理配置，注重新技術(shù)的研發(fā)工作，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作，形成一個(gè)全新的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，保證企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下占據(jù)有利地位。將企業(yè)重組的相關(guān)理念融入到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)階段，協(xié)調(diào)好企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化傳統(tǒng)債務(wù)、資產(chǎn)管理體系，通過企業(yè)重組對企業(yè)經(jīng)營方式進(jìn)行整頓，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)資源的有效整合，制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，改善當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理情況。利用企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的管理?xiàng)l件，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理組織的重新整合，充分運(yùn)用企業(yè)外部的閑置資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)重組創(chuàng)造有利條件。

3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)完成并購重組后，需要針對產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題制定科學(xué)的解決方案，保證企業(yè)經(jīng)營管理的有序性，由于并購重組后的企業(yè)稅收成本具有不確定性，引發(fā)一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債與實(shí)際稅收存在較大差異。財(cái)會部門所采用的會計(jì)算法和稅法計(jì)算方式各不相同，并購重組企業(yè)面臨著嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，想要解決這一問題就需要在并購重組過程中，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，制定出合理的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)好并購雙方的股權(quán)交易模式，充分了解稅收政策的主要內(nèi)容，避免稅務(wù)問題影響企業(yè)并購組后的經(jīng)營發(fā)展。

二、企業(yè)并購重組中的稅收籌劃方式

1、不同并購方式下的稅收籌劃。并購方式可以根據(jù)企業(yè)并購重組的基本條件進(jìn)行自主選擇，首先需要明確企業(yè)并購重組的主要目標(biāo)，針對行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀采用合理的稅收籌劃方式。

1.1橫向并購下的稅收籌劃。橫向并購指的是同行業(yè)之間的并購行為，橫向并購能夠有效擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)的市場競爭力，是當(dāng)前企業(yè)并購重組中最常見的一種并購方式。在擴(kuò)大企業(yè)市場份額的同時(shí)，減少競爭對手，橫向并購的業(yè)務(wù)范圍不會發(fā)生較大變化，傳統(tǒng)的稅收類別和稅收流程在協(xié)同效應(yīng)的影響下降低企業(yè)原有稅收額度。

1.2縱向并購的稅收籌劃?？v向并購指的是供應(yīng)商與客戶之間的并購行為，能夠保證企業(yè)之間的協(xié)同生產(chǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，縱向并購改變了傳統(tǒng)的企業(yè)稅收類型，因此，在進(jìn)行縱向并購稅收籌劃方法制定的過程中，需要對并購條件進(jìn)行綜合考量。了解縱向并購對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)現(xiàn)資源內(nèi)化，選擇合理的產(chǎn)品營銷方式，提高企業(yè)的協(xié)同發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的充分整合。

2、現(xiàn)金并購支付的稅收籌劃。現(xiàn)金并購支付指的是在企業(yè)并購過程中，采取現(xiàn)金支付的方式完成并購，并購流程較為直接，能夠全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，這一過程中的稅收籌劃主要從兩方面入手：

2.1現(xiàn)金支付并購過程中的稅收籌劃?，F(xiàn)金支付方式維護(hù)被購方的合法權(quán)益，支持分期付款的并購形式，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供充足的資金運(yùn)作空間，降低被并購企業(yè)承擔(dān)的賦稅壓力，雙方采用現(xiàn)金并購支付的方式，減少企業(yè)稅收，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)利潤。

2.2現(xiàn)金支付并購后的稅收籌劃。在企業(yè)并購?fù)瓿珊?，需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過系統(tǒng)評估增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，讓企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中扣除稅前利潤，增加企業(yè)的折舊信貸能夠在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

3、股權(quán)并購支付的稅收籌劃

3.1股權(quán)并購后的稅收籌劃。結(jié)合相關(guān)企業(yè)并購標(biāo)準(zhǔn)，在完成股權(quán)并購支付行為后，需要將企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)股權(quán)，并購企業(yè)將逐漸取代吞并原有的企業(yè)資產(chǎn)，結(jié)合相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)化完成企業(yè)并購。

3.2并購后的企業(yè)股權(quán)交換。企業(yè)并購后所持有的股權(quán)，是判定是否達(dá)到并購目的的主要標(biāo)準(zhǔn)，并購企業(yè)有權(quán)利對合并后的企業(yè)股東發(fā)放持有股份，股權(quán)并購過程中不會涉及到大量的現(xiàn)金支付，能夠降低短期內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但會降低企業(yè)所具有的控制權(quán)。因此，需要了解并購方企業(yè)股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)，采用股權(quán)交換的方式對調(diào)合并方的企業(yè)資產(chǎn)，在這一過程中對賬面價(jià)值進(jìn)行清算，不用繳納交易過程中的企業(yè)所得稅。

4、債券發(fā)行并購的稅收籌劃。通過債券發(fā)行完成企業(yè)并購的方法具有一定的節(jié)稅能力，在開展企業(yè)并購重組工作的過程中，為了防止并購后企業(yè)所有權(quán)的遺失，可以面向合并企業(yè)或企業(yè)股東發(fā)放企業(yè)債券，完成企業(yè)并購。結(jié)合債券發(fā)行并購后的企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，并購后的企業(yè)依法享有現(xiàn)金支付延遲的權(quán)利，全面提高債券發(fā)行的靈活性，降低企業(yè)的經(jīng)營壓力，提高企業(yè)的市場競爭力和持續(xù)運(yùn)營能力，并購企業(yè)采用現(xiàn)金支付延遲的方式，解決資金周轉(zhuǎn)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。債券發(fā)行并購方式會產(chǎn)生債券利息，將其作為企業(yè)所得稅前的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為企業(yè)提供減稅優(yōu)惠，利用債券利息提高企業(yè)的并購利潤。

總結(jié)：企業(yè)并購重組過程中所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，需要通過合理的稅收籌劃方式進(jìn)行解決，結(jié)合橫向并購和縱向并購下的稅務(wù)條件，分析現(xiàn)金并購支付、股權(quán)并購支付、債券發(fā)行并購等方式分別采取的稅收籌劃方案，保證企業(yè)合并后的經(jīng)營發(fā)展符合最終預(yù)期。

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作者簡介：

趙春梅（1974-）女（漢族）河北滄州人，本科，職稱：高級會計(jì)師