陳甫懿 向平安 劉琳

摘要：近年來，在農(nóng)村組建農(nóng)民專業(yè)合作社成為一種新的合作發(fā)展潮流趨勢。然而在這個過程中，農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營成本控制還存在著許多的問題。本文以JH農(nóng)機合作社為例，通過對其財務報表以及組織結(jié)構(gòu)的分析，發(fā)現(xiàn)JH農(nóng)機合作社存在成本管理體系不完善、成本控制制度在企業(yè)當中流于形式和管理者素質(zhì)有待提高等問題，提出應提高管理者的成本控制意識、構(gòu)建與完善合作社的財務管理體系、引進職業(yè)經(jīng)理人、適度多元化經(jīng)營等建議。

關鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；多元化經(jīng)營；成本管理

近年來，在農(nóng)村組建農(nóng)民專業(yè)合作社成為一種新的合作發(fā)展潮流趨勢。然而在這個過程中，農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營成本控制還存在著許多的問題，本文以JH農(nóng)機合作社為例，通過對JH農(nóng)機專業(yè)合作社的現(xiàn)狀研究分析，深入實際，實地調(diào)研，對其他合作社面臨的問題進行發(fā)展環(huán)境分析，并探索其科學發(fā)展之路，為其他的農(nóng)民專業(yè)合作社提供參考。

二、JH農(nóng)機專業(yè)合作社成本管理現(xiàn)狀

（一）基本經(jīng)營情況

沅江市JH農(nóng)機合作社的總體業(yè)務包括三部分：提供農(nóng)機服務；龍蝦養(yǎng)殖；水稻種植。服務規(guī)模，養(yǎng)殖規(guī)模和種植規(guī)模每年都在穩(wěn)步的增加。其中農(nóng)機服務面積基本上覆蓋了周圍的村子。在三個業(yè)務里，水稻種植收入占主體，近年來，因為市場對于小龍蝦的需求量大，龍蝦的養(yǎng)殖規(guī)模也有所擴大，在涉及稻蝦共養(yǎng)這一新模式中，不僅水稻種植業(yè)發(fā)展的比較穩(wěn)定，龍蝦養(yǎng)殖業(yè)也有所發(fā)展。

（二）成本核算與成本控制現(xiàn)狀

1.成本核算現(xiàn)狀。JH農(nóng)業(yè)機械合作社以血緣關系和婚姻關系為基礎構(gòu)建的，家庭成員是主要勞動力。JH農(nóng)機合作社的短期雇工人數(shù)不多，使經(jīng)營成本得到了一定的控制。自2016年開始，農(nóng)藥與化肥的市場價格在不斷的上漲，這極大的影響到了合作社的成本預算，降低了合作社的利潤；同時，全球氣候的異常，使得自然災害也變得頻繁，以及雇傭勞動力的工資逐年增加等因素，導致2016年以后，合作社經(jīng)營成本逐年增加。

通過查閱JH農(nóng)機合作社2016年-2019年的年度財務報表得知，JH農(nóng)機合作社2016年開始至2019年，JH農(nóng)機專業(yè)合作社的規(guī)模在迅速的擴大，業(yè)績不斷地發(fā)展。利潤從最開始2016年的160余萬元，增長至2019年的588萬余元。但是更加深入的分析可以看到成本費用率也從一開始的20.82%上升到2019年的57.54%。JH農(nóng)機合作社在成本控制方面還存在比較大的問題，如果沒有及時解決，這將直接影響JH農(nóng)機合作社今后發(fā)展的情況。

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不管是龍蝦養(yǎng)殖還是水稻養(yǎng)殖的過程中標準成本與實際發(fā)生的成本總是有些出入，并且這些差異都是正向的，實際發(fā)生的成本總是比預期的要高。這大部分的差異都來源與種苗與農(nóng)藥、飼料、人工成本有關。究其原因主要是人工的成本一直在增長，同時由于氣候與病蟲害等相關因素，投入的種苗與農(nóng)藥、飼料的開支不穩(wěn)定，這也使得JH農(nóng)機合作社的利潤率難以再繼續(xù)上升。

JH農(nóng)機合作社沒有真正意義上的財務預算，所參照的成本信息來源大部分都是依照計劃進行。由于合作社的生產(chǎn)經(jīng)營很大一部分會受產(chǎn)品生產(chǎn)的周期、氣候因素以及病蟲害等一些非人為因素的直接影響，會增加成本費用的實際發(fā)生額。這樣也就將最后導致預算數(shù)據(jù)的可比性大打折扣。實際發(fā)生的與預算的差異比較大，就很可能成本分析沒有任何的意義。

2.成本控制的現(xiàn)狀。由于JH合作社的生產(chǎn)經(jīng)營很大一部分會受到產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、氣候以及病蟲害等一些非人為因素的直接影響，導致了實際發(fā)生成本和預算成本差異較大。合作社并不預先控制成本，而是主要依靠基于過去經(jīng)驗的簡單數(shù)據(jù)計算和預算。在生產(chǎn)過程，管理人員并不能夠準確的分析出每天生產(chǎn)活動中的投入與產(chǎn)出的實際差異，因而導致了成本控制環(huán)節(jié)以失敗告終。

從JH農(nóng)機合作社成本控制的現(xiàn)狀來看，最薄弱的環(huán)節(jié)是成本控制的科學性，合作社經(jīng)常在不考慮自身實際情況的情況下進行不切實際的經(jīng)濟活動。作為一個多元化經(jīng)營的合作社來說，成本控制并非容易，需要根據(jù)合作社本身的特點與優(yōu)、劣勢來制定詳細的計劃。

三、JH農(nóng)機專業(yè)合作社在多元化經(jīng)營中成本管理問題分析

（一）成本管理意識不強

在通過與JH農(nóng)機合作社相關負責人的訪談中了解到，合作社的財務管理人員的整體的專業(yè)素養(yǎng)都不太高，對于事事都要進行成本核算的意識同樣跟不上。到目前為止，JH合作社沒有一套完整、科學、現(xiàn)代化的成本管理體系。合作社通常的核算都只在意投入的用料與勞動力人工成本，有許多的隱形成本沒有納入其中。導致管理者在考慮效益時，純粹的認為成本管理就是降低表面成本投入，通過壓縮和節(jié)約等手段來進行成本管理，卻沒有考慮到成本效益原則。

（二）管理者素質(zhì)不高

合作社的管理者雖然有多年的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實踐經(jīng)驗，但是大多數(shù)都沒有接受過高等教育，在實際生產(chǎn)活動中的管理能力不夠。在受到學歷與傳統(tǒng)刻板思維的影響下，合作社的管理者不了解市場化經(jīng)濟，也沒有相關的途徑去獲取現(xiàn)代化的科學技術，這是對合作社經(jīng)營走向市場化的巨大挑戰(zhàn)，也是對合作社管理者不僅是思維上還是在生產(chǎn)活動現(xiàn)代化發(fā)展上的一次重大挑戰(zhàn)。

（三）成本管理機制不健全

1.成本預算不到位。關于JH合作社的現(xiàn)場研究發(fā)現(xiàn)，合作社缺乏完整，系統(tǒng)和標準化的預算管理批準流程，沒有專用的預算管理系統(tǒng)，也沒有特定的流程。主要依靠簡單的數(shù)據(jù)計算和基于以往經(jīng)驗，JH農(nóng)機合作社的財務預算主要取決于資金狀況和高級管理人員的意愿，沒有預算管理的執(zhí)行和事后分析機制，也沒有對預算執(zhí)行情況進行評估或分析。

2.成本核算不全面。材料成本和人工成本是當前生產(chǎn)成本費用的兩個主要組成部分。并且在成本核算中，土地這一成本核算的重點部分未受到足夠重視。由于合作社生產(chǎn)的特殊性，它受到氣候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期以及病蟲自然災害的影響十分的明顯，然而在實際的核算過程中卻沒有或者說忽略了這一環(huán)節(jié)，導致了對于農(nóng)產(chǎn)品不能做到科學定價。

3.欠缺成本控制激勵機制。合作社缺乏完整、系統(tǒng)和標準化的勞動力成本統(tǒng)計系統(tǒng)。短期雇傭工人負責出勤，為了獲得更多報酬，大多數(shù)情況下，他們都會多報告加班天數(shù)和加工小時。此外，工資制度缺乏激勵機制。合作社工人的工資是小時工資，其中，工資是根據(jù)其技術水平，勞動負擔和工作時間長短計算和支付的。只要參加出勤就能夠得到基本工資和加班費，如此下來工人產(chǎn)生惰性，最后導致工作效率低下。

（四）多元化經(jīng)營問題不易監(jiān)管

JH合作社在多元化經(jīng)營的過程中，每個業(yè)務的成本與收入不同，某些業(yè)務的效益不高或者利潤虧損，最后整體的效益可能難以分辨察覺，可能會對合作社的資金合理利用上造成問題。

四、加強JH農(nóng)機專業(yè)合作社成本管理的建議

（一）提高管理者的成本控制意識

提升合作社的管理能力和水平既要培養(yǎng)合作社農(nóng)民的文化素質(zhì)，也要注重其科學素養(yǎng)的構(gòu)建，給予技術支持和管理能力的培養(yǎng)，讓其具有現(xiàn)代化市場意識和現(xiàn)代管理水平。樹立農(nóng)民的降成本意識，挖掘降成本潛力。合作社的優(yōu)勢應充分意識到成本控制并不局限于成本本身，而應站在管理的高度，以現(xiàn)代成本效益的概念為所有成本管理活動的指導思想，并深入挖掘降低成本的潛力并從中獲得獲益。

（二）構(gòu)建與完善合作社的財務管理體系

在合作社發(fā)展中，可以從財務管理的角度科學分析財務環(huán)境和市場。擁有一套完整的合作社成本管理體系，就可以大大的改善合作社整個的成本控制體系。在此基礎上，不斷的創(chuàng)新，并積極促進合作社的發(fā)展。掌握控制和管理合作社運營成本的戰(zhàn)略地位還可以使合作社在其運營中取得戰(zhàn)略進展。應盡可能提高資本使用效率，以最大限度地利用可用資金。處理好成本的控制與管理兩個方面以保證合作社利潤想要保持長期穩(wěn)定的增長。

（三）引入專業(yè)職業(yè)經(jīng)理人

引入專業(yè)職業(yè)經(jīng)理人，一般都具備良好的品格和專業(yè)素質(zhì)，具有一定的業(yè)務管理知識，對業(yè)務管理具有全面的領導才能和經(jīng)驗，不僅可以為合作社提供業(yè)務管理服務，而且還能夠承擔維護和增值合作社資產(chǎn)的任務。職業(yè)經(jīng)理人一般都具備四種職能：計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)?？梢越o合作社制定適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略計劃，組織高效的生產(chǎn)與服務活動，對合作社的財務進行把控，并且能夠協(xié)調(diào)各個環(huán)節(jié)。

（四）適度發(fā)展多元化經(jīng)營規(guī)模

多元化經(jīng)營可能會給合作社帶來許多的機遇，這就是有時候就會沒有非常理性的選擇和發(fā)展適合自身的多元化經(jīng)營模式。如果單單從自己熟悉的領域就開始盲目的發(fā)展，過快的進入其他產(chǎn)業(yè)，過分的多元化，很可能就會使自身陷入沼澤難以脫身。在激烈的市場競爭中，合作社應當要保持并且能夠加強自己優(yōu)勢的發(fā)展。近幾年以來，許多企業(yè)因為過度的多元化導致自身喪失原本的競爭力，從而導致一蹶不振。

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The Cost Management of the Diversified Operation of Farmers Professional Cooperatives

——Take JH Agricultural Machinery Cooperative as an example

Chen Puyi Xiang Pinan Liulin

Abstract：In recent years， the establishment of farmers professional cooperatives in rural areas has become a new trend of cooperative development. However， in this process， there are still many problems in the cost control of the farmers professional cooperatives. Through the analysis of its financial statements and organizational structure， it is known that the cost management system of the JH Agricultural Machinery Cooperative is not perfect， which makes the cost control system a formality in the enterprise and the quality of the managers needs to be improved. Based on many of the above issues， this article also puts forward some suggestions and strategies： establish a flexible incentive mechanism； improve managers awareness of cost control； construct and improve the financial management system of cooperatives； introduce professional managers； moderately diversify operations.

Keywords： Farmers Professional Cooperative；Diversified Operations；Cost Control

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學商學院）

責任編輯：李政