許海麗

摘要：審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要工作內(nèi)容。近年來，不斷增加的因?yàn)閷徲?jì)失敗而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展受到致命性影響的案例越來越多，這些案例無不昭示著嚴(yán)格全面的審計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)發(fā)展重要性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作過程中開始注意起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)防工作，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向開展審計(jì)管理工作，以求達(dá)到提升審計(jì)工作效果目的。但在實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，由于受各方面因素影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作效果并不理想，基于此，本文將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行簡(jiǎn)要探討分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施以作問題解決參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;問題;改進(jìn)措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員對(duì)具有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表或者是附注給出了不合適的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，它作為一項(xiàng)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，直接貫穿會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作整體過程，且在審計(jì)工作實(shí)施中，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦產(chǎn)生，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展造成極為不利的影響。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作開展過程中，一般都會(huì)推行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問題

1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度漏洞

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠有效約束審計(jì)人員工作行為，規(guī)范審計(jì)工作流程，讓被審計(jì)單位的重大審計(jì)報(bào)錯(cuò)可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，但是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前工作情況分析來看發(fā)現(xiàn)，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查、規(guī)避建立了相應(yīng)的工作制度，但是所制定的制度同實(shí)際審計(jì)工作存在一定差異，制度制定內(nèi)容也不夠全面，又缺乏相應(yīng)的內(nèi)部稽查機(jī)制督促審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的實(shí)施，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)用流于形式。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)了制度應(yīng)用漏洞，也未及時(shí)進(jìn)行制度修改完善，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度應(yīng)用效用。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作發(fā)展體制存在問題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制問題也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要因素之一，其工作性質(zhì)為通過收取相應(yīng)費(fèi)用讓被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和披露工作符合對(duì)應(yīng)制度的社會(huì)服務(wù)型機(jī)構(gòu)，在提供服務(wù)的過程中，為了獲取更廣闊的發(fā)展空間和更高的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易在工作過程中忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避，為了達(dá)到被審計(jì)單位的審計(jì)要求而進(jìn)行審計(jì)報(bào)錯(cuò)，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法存在缺陷

審計(jì)方法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展的依據(jù)，如果審計(jì)方法存在缺陷，則會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作效果，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作開展。由我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作研究分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作基本采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式進(jìn)行審計(jì)，這種方法實(shí)施需要以抽樣審計(jì)作為基礎(chǔ)，但是抽樣審計(jì)本身就是允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的，所以以此作為審計(jì)工作開展依據(jù)無法有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。再加上受傳統(tǒng)審計(jì)工作方式影響較深，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過程中未以新準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠全面，容易忽略具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)內(nèi)容，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。

1.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員綜合素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)配備能力直接關(guān)乎到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的隱蔽性，只有具備專業(yè)審計(jì)工作知識(shí)和一定審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)工作人員才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題，進(jìn)行提前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。反之，如果審計(jì)人員能力素質(zhì)較低，就難以保證其在工作過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前從業(yè)人員結(jié)構(gòu)研究分析來看，具有執(zhí)業(yè)資格證的會(huì)計(jì)師人員數(shù)量十分缺乏，難以滿足當(dāng)前市場(chǎng)需求，大部分審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)和工作能力較低，容易在面對(duì)大型企業(yè)或者是內(nèi)容較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨問題的改進(jìn)措施

2.1建立完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想有效開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就必須建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，嚴(yán)格管控內(nèi)部人員審計(jì)工作行為，以事務(wù)所業(yè)務(wù)內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度制定，確保制度和實(shí)際工作情況相符，并建立相應(yīng)的內(nèi)部稽查機(jī)制，監(jiān)督檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度實(shí)施情況，對(duì)于未按照工作制度要求進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程序?qū)嵤┖团袛嗟臅?huì)計(jì)師做出相應(yīng)處罰，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度遵循重視。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要有意識(shí)的改進(jìn)和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度在開展過程中出現(xiàn)的制度問題和制度漏洞，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度考慮全面性和合理性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.2強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

同時(shí)，還要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作獨(dú)立性，規(guī)范其審計(jì)工作行為。相關(guān)部門要制定同會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，一管理標(biāo)準(zhǔn)約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作行為，保證其業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的合理性，對(duì)可能影響審計(jì)工作獨(dú)立性的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，督促審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的審計(jì)工作，始終堅(jiān)持公平公正原則進(jìn)行規(guī)范審計(jì)操作，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得發(fā)展機(jī)會(huì)而進(jìn)行審計(jì)報(bào)錯(cuò)操作。

2.3完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作方法

審計(jì)方法作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的依據(jù)，必須保證審計(jì)方法合理性才能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理力度。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要結(jié)合當(dāng)前的工作要求、工作政策進(jìn)行審計(jì)方法確定，保證審計(jì)程序合理性。在審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身和被審計(jì)單位的個(gè)性化特征進(jìn)行審計(jì)機(jī)制制定，詳細(xì)考慮不同的審計(jì)情況制定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作模板。比方說審計(jì)對(duì)象為貿(mào)易企業(yè)時(shí)，審計(jì)方法模板為重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資金流向、銷售合同合理性、銷售活動(dòng)等審計(jì)內(nèi)容，假設(shè)審計(jì)對(duì)象為工程項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)內(nèi)容則變?yōu)楣こ添?xiàng)目的審批立項(xiàng)程序合理性、資金審批工作等，以合適的審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)應(yīng)審計(jì)對(duì)象審計(jì)工作，具體問題具體分析，提升審計(jì)工作合理性，避免因?yàn)閷徲?jì)不當(dāng)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)方法模板的建立也能大大加快審計(jì)人員工作效率。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員培訓(xùn)

為了確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部有效開展，避免審計(jì)人員在業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員培訓(xùn)力度，全面提升審計(jì)工作人員職責(zé)意識(shí)和專業(yè)知識(shí)能力，構(gòu)建高質(zhì)量、高水平的審計(jì)工作隊(duì)伍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以鼓勵(lì)工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育，為其提供專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，安排能力較差的審計(jì)人員同能力強(qiáng)或者是具有專業(yè)執(zhí)業(yè)資格證的審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，豐富其工作經(jīng)驗(yàn)，可以鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)證書考取，建設(shè)梯隊(duì)形式的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)人員工作水平，有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員除了要具備專業(yè)知識(shí)能力和豐富工作經(jīng)驗(yàn)之外，還要具備一定金融管理知識(shí)和市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)才能尋找到財(cái)務(wù)報(bào)表中不明顯的問題，避免審計(jì)誤報(bào)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以針對(duì)審計(jì)人員金融管理知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，或者是引進(jìn)相關(guān)人才，以事務(wù)所整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升來達(dá)到有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展中主要面臨的問題為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度漏洞問題、工作體制標(biāo)準(zhǔn)化低問題、管理方法缺陷問題、工作人員綜合素質(zhì)過低問題等。只有針對(duì)性解決這些問題，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的作用，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展過程中，要保證完善工作制度和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建立，尋找新的工作方法開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素養(yǎng)能力培養(yǎng)力度，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效用發(fā)揮。

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