鄭艷

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家提出“營改增”政策，其目的是促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展，健全稅收制度。但是從當(dāng)下的應(yīng)用情況而言，“營改增”在實(shí)施過程中仍存在著諸多問題，如紅票操作手續(xù)繁瑣、采購模式發(fā)生變化等?；诖?，文章提出了一些針對性的突圍措施，以期為相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”;保險(xiǎn)公司;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);突圍路徑

2016年3月4日，我國稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，各個(gè)企業(yè)開始推行“營改增”政策，避免在營業(yè)稅收制度下出現(xiàn)重復(fù)性納稅的情況。對于保險(xiǎn)公司而言，“營改增”政策的實(shí)施，既能避免重復(fù)征稅，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，及時(shí)規(guī)避一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際操作的時(shí)候，相關(guān)人員需要客觀認(rèn)識到“營改增”對企業(yè)的挑戰(zhàn)，尋找有效的解決策略，將財(cái)會(huì)工作和“營改增”政策進(jìn)行有效結(jié)合，形成統(tǒng)一整體，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

一、“營改增”對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

1.手續(xù)更為繁瑣

“營改增”政策實(shí)施后，如若是出現(xiàn)批減批退的情況，保險(xiǎn)公司需要投入含稅的保費(fèi)，必須開出紅字發(fā)票后，才能減少企業(yè)應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額。如若不開具紅字專票，其他稅費(fèi)成本會(huì)增加。此外，如若對批減批退的情況沒有進(jìn)行紅沖，則會(huì)存在虛假開票的隱患。而且紅字發(fā)票也需要投保人填寫相關(guān)信息，沒有得到準(zhǔn)確信息，或者是沒有收回原始發(fā)票的情況，不能將保費(fèi)退給投保人。

2.銷項(xiàng)稅額時(shí)點(diǎn)差異明顯

增值稅為價(jià)外稅，實(shí)施“營改增”政策后，應(yīng)該對產(chǎn)品的保費(fèi)收入實(shí)行價(jià)稅分離，不改變保險(xiǎn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，下降應(yīng)收保費(fèi)，并對現(xiàn)有的模式進(jìn)行重新優(yōu)化。而在確定銷項(xiàng)稅額時(shí)點(diǎn)的時(shí)候，結(jié)合相關(guān)條例，從收款、發(fā)票和確定收入三個(gè)方面分析，保險(xiǎn)費(fèi)百分比不變的情況下，減少應(yīng)稅保費(fèi)，并對當(dāng)前系統(tǒng)實(shí)行進(jìn)一步完善。由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的程序，一般是簽訂合同，收款，開單等方面，如若在保險(xiǎn)單起作用時(shí)，確定收入，處理時(shí)間上可能存在著差異性。假設(shè)結(jié)合相關(guān)規(guī)定對納稅進(jìn)行嚴(yán)格管理，則需要構(gòu)建更為完善的登記和管理手續(xù)，這對內(nèi)部改造系統(tǒng)提出了新的要求。

3.采購模式發(fā)生變化

結(jié)合“財(cái)稅”文件的相關(guān)規(guī)定，從供貨商取得專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以如何選擇科學(xué)選擇供應(yīng)商，及時(shí)簽訂合同，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化是現(xiàn)階段保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要解決的新問題。

二、“營改增”下保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突圍路徑

1.規(guī)范程序，完善發(fā)票流程

當(dāng)投保人和保險(xiǎn)公司簽訂合同后，應(yīng)該提前與投保人進(jìn)行溝通，開具紅字發(fā)票的情況下及時(shí)退回總保費(fèi)中的增值稅部分。具體流程如下：

（1）申請發(fā)起紅字發(fā)票的處理工作，錄入發(fā)票開具的理由，保證信息準(zhǔn)確。

（2）審核發(fā)票，認(rèn)識到發(fā)票開具的條件，以及改保要求，等到處理完成后，將正常的發(fā)票交給投保人，或者是投保人將原本的專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，認(rèn)證期限內(nèi)填寫表格，及時(shí)將信息上傳系統(tǒng)，返回的電子模板進(jìn)行附件處理。此外，如若將正常的專用發(fā)票已經(jīng)交付給投保人，則是需要將已經(jīng)上傳的信息表格電子版作為附件。

（3）開具發(fā)票。在系統(tǒng)內(nèi)錄入發(fā)票的編號，結(jié)合相關(guān)要求錄入負(fù)數(shù)信息，與增值稅專用發(fā)票信息表格相一致。核對紅字發(fā)票的時(shí)候，對金稅系統(tǒng)返回的數(shù)據(jù)和原本正常的發(fā)票信息進(jìn)行核對，如若失敗，則需要對不同的地方進(jìn)行對比分析，重新記錄。

（4）核對發(fā)票，打印后的發(fā)票與系統(tǒng)內(nèi)的發(fā)票進(jìn)行對比分析，如若發(fā)票信息存在問題，需作廢重開。

2.改造系統(tǒng)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

保險(xiǎn)公司應(yīng)該分析不同的工作方案，結(jié)合相關(guān)政策及時(shí)判斷企業(yè)所營業(yè)稅務(wù)的稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。而在具體實(shí)踐的時(shí)候，應(yīng)該做好兩個(gè)方面的工作，一方面，改造原有的系統(tǒng)，對應(yīng)對收入進(jìn)行分類，結(jié)合不同計(jì)稅方式，對價(jià)稅和會(huì)計(jì)模式實(shí)行分離計(jì)算，這一方案的實(shí)施盡量在原有的業(yè)務(wù)模式上進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，將完善后的數(shù)據(jù)上傳數(shù)據(jù)庫，針對簡單數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總處理。這一方案會(huì)涉及到多個(gè)板塊，改造后的工作量增多，對原有的系統(tǒng)維護(hù)具有比較大的影響。另一方面，數(shù)據(jù)庫中完成價(jià)稅分離工作，為減少工作量，可以在原本的系統(tǒng)上進(jìn)行基礎(chǔ)改進(jìn)和完善，結(jié)合業(yè)務(wù)、收入類型等構(gòu)件數(shù)據(jù)庫，分類處理，結(jié)合最終的計(jì)稅結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化，不需要多次改造原本的系統(tǒng)，只需要在原有的系統(tǒng)上進(jìn)行。

結(jié)語：從營業(yè)收入來說，日常經(jīng)營活動(dòng)中，對于省級分公司主要構(gòu)成部分是“保費(fèi)收入+其他業(yè)務(wù)收入”，

保費(fèi)收入來源于公司主要經(jīng)營的保單銷售——客戶投保生效繳納的保費(fèi)，而其他業(yè)務(wù)收入包含了與其他公司合作銷售我司產(chǎn)品而支付的手續(xù)費(fèi)收入、保單處理過程中收取的相關(guān)費(fèi)用等;以上兩項(xiàng)，是公司銷項(xiàng)稅款主要構(gòu)成部分。

壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入還有一個(gè)免稅優(yōu)惠——“一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品”，基于這個(gè)免稅政策，一般我們會(huì)在計(jì)算銷項(xiàng)稅款時(shí)，保費(fèi)收入劃分為“應(yīng)稅產(chǎn)品收入”、“免稅產(chǎn)品收入”，因此在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅時(shí)，省級分公司多半是以“應(yīng)稅產(chǎn)品收入+其他業(yè)務(wù)收入”這兩項(xiàng)為主，當(dāng)然還要考慮視同銷售及其他偶然發(fā)生事項(xiàng)

三、結(jié)束語

總而言之，保險(xiǎn)企業(yè)還有很長一段路程要完成，雖然“營改增”政策已經(jīng)在各個(gè)領(lǐng)域普及，但是其中的問題并未得到徹底解決。我國相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對保險(xiǎn)行業(yè)的重視程度，強(qiáng)化對“營改增”政策的管理，只有這樣，才能做到真正的行之有效，讓納稅工作變得更加合理與高效。

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