潘維紅

摘要：“營(yíng)改增”政策是我國(guó)自1994年開(kāi)始施行分稅制改革以后，最重要的財(cái)稅體制改革，可有效降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行研究，分析此項(xiàng)政策在建筑行業(yè)內(nèi)實(shí)行過(guò)程產(chǎn)生的主要問(wèn)題，并針對(duì)性的提出一些應(yīng)對(duì)措施以供行業(yè)相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;建筑企業(yè);成本管理;影響;措施

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”政策就是將建筑企業(yè)以往按照營(yíng)業(yè)額繳納的營(yíng)業(yè)稅改為對(duì)其在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)進(jìn)行的商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的新增價(jià)值或者附加值征收流轉(zhuǎn)稅的稅收政策，有增值才征稅，沒(méi)有增值則不征稅[1]。從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”稅改政策實(shí)施后，可以避免原本營(yíng)業(yè)稅征稅模式下容易產(chǎn)生的重復(fù)征稅、稅費(fèi)抵扣及退稅等問(wèn)題，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益起到了顯著效果，但在實(shí)際的施行過(guò)程中由于部分建筑企業(yè)忽視了“營(yíng)改增”對(duì)成本管理的影響，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部成本管理措施導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生了一些問(wèn)題，反而加重了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響

1.企業(yè)成本管理難度加大

“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，雖然對(duì)完善企業(yè)管理體系有著積極的促進(jìn)作用，但同時(shí)也給企業(yè)管理增加了一定的難度。首先，“營(yíng)改增”政策施行后建筑企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由于建筑企業(yè)承接的工程項(xiàng)目很多都在異地施工，這就一定程度上增加了企業(yè)納稅申報(bào)的難度;其次，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式比較簡(jiǎn)單，工程造價(jià)人員在進(jìn)行成本管理控制時(shí)需考慮的內(nèi)容較少，而實(shí)行增值稅稅收制度后，由于抵扣稅額難以計(jì)算入成本造價(jià)之中，給工程的成本管理帶來(lái)了較多的不確定性，這也一定程度上加大了企業(yè)成本管理的難度。

2.增加建筑材料成本

建筑企業(yè)承包方式的復(fù)雜性使得建筑企業(yè)施工過(guò)程中建筑材料的來(lái)源也比較復(fù)雜，稅改制度實(shí)施后，如果建筑企業(yè)的工程承包范圍內(nèi)包括建筑材料和設(shè)備的采購(gòu)，建筑企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票就能夠多些，對(duì)建筑材料成本的影響還不大。但是如果主要材料或大宗材料是由甲方提供，建筑企業(yè)只是負(fù)責(zé)購(gòu)買磚瓦、白灰、沙土及一些零散的材料時(shí)，由于這些材料的供應(yīng)商多為個(gè)體戶或者小規(guī)模的納稅人，無(wú)法開(kāi)具能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅發(fā)票或者干脆無(wú)發(fā)票可開(kāi)，就容易導(dǎo)致成本上升進(jìn)而增加建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)[2]。

3.增加人工成本

一般情況下建筑企業(yè)在施工中所雇傭的勞工是由勞務(wù)派遣公司代理或者是自行招募的零散工人。新稅務(wù)制度實(shí)施以后勞務(wù)公司為建筑企業(yè)提供勞動(dòng)服務(wù)，需在簽訂勞務(wù)合同時(shí)為建筑企業(yè)開(kāi)具占勞務(wù)總收入11%的銷項(xiàng)稅發(fā)票。由于建筑類勞務(wù)派遣公司利潤(rùn)微薄，無(wú)法承擔(dān)比原本營(yíng)業(yè)稅率多出8%的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，只能提高勞務(wù)服務(wù)價(jià)格將這一支出轉(zhuǎn)嫁至建筑企業(yè)身上，側(cè)面增加了建筑企業(yè)的人工成本，而企業(yè)自行招募的零散民工不但專業(yè)技能相對(duì)較差，更無(wú)法為建筑企業(yè)提供發(fā)票，沒(méi)有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致建筑企業(yè)人工成本上升明顯。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理影響的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)材料購(gòu)買管理

在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與材料購(gòu)買不產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，大部分建筑企業(yè)在施工過(guò)程中為了節(jié)約采購(gòu)成本，一般會(huì)與材料價(jià)格較低的中小型材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，以方便進(jìn)行造價(jià)成本的管理控制。新政策實(shí)行以后這些中小型材料供應(yīng)商受到自身規(guī)模的限制，很多都無(wú)法為建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，給稅改后建筑企業(yè)的增值稅抵扣造成影響，增加材料成本。為了改變這一情況，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)改變?cè)瓉?lái)篩選材料供應(yīng)商的模式，在材料招標(biāo)的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)審核，確保參與競(jìng)標(biāo)的材料供應(yīng)商均能夠有能力提供增值稅專用發(fā)票，保證合同簽訂后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能夠正常進(jìn)行。

2.提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平

由于“營(yíng)改增”政策于2016年才開(kāi)始在建筑行業(yè)全面推廣試點(diǎn)，很多建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員仍沒(méi)有適應(yīng)新政策對(duì)成本管理產(chǎn)生的影響和變化，專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力相對(duì)滯后導(dǎo)致建筑企業(yè)的成本管理無(wú)法跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平提升加以重視，組織財(cái)務(wù)管理人員參加稅務(wù)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”

政策的講解和指導(dǎo)課程，提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)程度和業(yè)務(wù)水平。另外，企業(yè)決策人員和審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)新政策的內(nèi)容做到一定的了解，修改完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)制度，加強(qiáng)建筑企業(yè)成本管理的監(jiān)督審查工作。

3.降低企業(yè)勞務(wù)成本

勞務(wù)成本是建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本造價(jià)管理中十分重要的組成部分，但是由于勞務(wù)市場(chǎng)不規(guī)范等原因，在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣過(guò)程中目前還存在著比較多的問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題建筑企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面的工作：首先，建筑企業(yè)在選擇勞務(wù)派遣公司時(shí)應(yīng)先對(duì)該公司的資質(zhì)、信譽(yù)和公司規(guī)模進(jìn)行充分的了解，確認(rèn)其具有提供相應(yīng)增值稅發(fā)票的能力后方可協(xié)商簽訂勞務(wù)合同;其次，財(cái)務(wù)人員在與勞務(wù)派遣公司進(jìn)行接洽時(shí)應(yīng)對(duì)該企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、發(fā)票管理情況、資金情況及合同履行情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保其勞動(dòng)服務(wù)業(yè)務(wù)能力能夠滿足本企業(yè)進(jìn)行稅抵扣的工作需求;最后對(duì)于為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的零散人員，施工企業(yè)應(yīng)盡可能，在能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的勞務(wù)公司招聘，以減少建筑企業(yè)的人工費(fèi)稅負(fù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策在建筑行業(yè)實(shí)施以來(lái)對(duì)于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面取得了不錯(cuò)的效果，但我們也應(yīng)看到其對(duì)建筑企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響及其在實(shí)行過(guò)程中產(chǎn)生的一些具體問(wèn)題。相關(guān)工作人員應(yīng)認(rèn)真分析、掌握“營(yíng)改增”政策的內(nèi)涵，消除實(shí)行過(guò)程中對(duì)企業(yè)成本管理產(chǎn)生的負(fù)面影響，促進(jìn)建筑企業(yè)成本管理水平的提升，使企業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)營(yíng)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋剛練，馬馳原，陸蕓."營(yíng)改增"對(duì)建筑企業(yè)成本的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].上海建設(shè)科技，2019，（5）：53-55.

[2]米銀奎."營(yíng)改增"對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施探討[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020，748（10）：45-46.