王琦

摘要：當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，這一階段大多數(shù)企業(yè)都面臨著激烈的市場競爭壓力，如果相關(guān)企業(yè)想要提升自身的核心競爭力，在市場競爭中獲得一席之地，就必須認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對促進自身管理能力提升所起到的重要作用。本文通過對相關(guān)文獻進行查閱，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論，以及其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計之間的區(qū)別進行了全面闡述，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體應(yīng)用過程，最終提出了推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計質(zhì)量提升的合理建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計理論;內(nèi)部審計應(yīng)用

內(nèi)部審計是企業(yè)管理體系的重要組成部分，承載著保障企業(yè)長期健康發(fā)展的重要使命，在企業(yè)風(fēng)險管理體系中承擔(dān)著十分重要的角色。具體而言，內(nèi)部審計這一概念自誕生到發(fā)展這一過程中經(jīng)歷了相當(dāng)復(fù)雜的演變，從一開始的簡單理論到當(dāng)前的現(xiàn)實應(yīng)用，其每一步的進程都比較困難。在當(dāng)前的經(jīng)濟背景下，我國內(nèi)部經(jīng)濟形勢發(fā)生了相當(dāng)大的變化，隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展以及信息化技術(shù)的迅速普及，企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的經(jīng)濟風(fēng)險逐漸呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特點，在這一背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法無法對風(fēng)險進行全面識別，只有采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，才能有利于企業(yè)長期健康發(fā)展。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論概述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

當(dāng)前，國際上對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義有很多種，本文選取其中受到大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的觀點進行分析，即企業(yè)進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要目的是對其內(nèi)部經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險進行控制，這一目的要求企業(yè)在工作中必須對風(fēng)險進行分級，并在實踐中按照風(fēng)險級別進行審計順序的安排，在這一理論中，將風(fēng)險評估貫穿整個內(nèi)部審計工作是最為重要的內(nèi)容[1]。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是業(yè)務(wù)、財務(wù)以及企業(yè)管理活動，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)的對象是各項業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，其中包括但不限于財務(wù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，這是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的表面目標(biāo)。從本質(zhì)上講，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)在一定程度上具備一致性，即促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)，其重點更傾向于內(nèi)部審計與企業(yè)管理層之間的結(jié)合。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠為企業(yè)提供非常多的助力，是時代發(fā)展的必然選擇，因此，大多數(shù)企業(yè)將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計當(dāng)成是提升自身核心競爭力的重要舉措，在實踐中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔檬嵌喾矫娴?，主要能從以下三個方面為相關(guān)企業(yè)提供充分的發(fā)展動力：①風(fēng)險管理：風(fēng)險管理是指企業(yè)對于影響自身經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素進行評價，并在此基礎(chǔ)上采取適當(dāng)方式消除風(fēng)險或者減小風(fēng)險的一種管理手段，在這一方面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)完善風(fēng)險管理任務(wù)架構(gòu)。具體而言，就是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、制度體系、財務(wù)運作方式等內(nèi)容進行集中分析與管理，最終以企業(yè)戰(zhàn)略為核心建立完成完善的風(fēng)險評估與管理體系，對于企業(yè)風(fēng)險判斷與管理能力提升具備非常重要的現(xiàn)實意義。在實踐中，這一措施能夠促進企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)對于風(fēng)險事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，提升企業(yè)審計報告的科學(xué)性，最終促進企業(yè)長期健康發(fā)展[2]。②公司治理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠在一定程度上促進相關(guān)企業(yè)治理能力提升。具體而言，內(nèi)部審計組織是相關(guān)企業(yè)的核心職能機構(gòu)之一，也是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部治理的重要組成部分，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠使審計部門充分發(fā)揮其評估、控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的作用，提升企業(yè)決策制定的科學(xué)性，進而促進企業(yè)治理能力提升。③內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠在一定程度上促進企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量穩(wěn)步提升。具體而言，內(nèi)部控制機制是相關(guān)企業(yè)對自身經(jīng)營風(fēng)險進行防范的主要措施，是內(nèi)部審計的后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，因此，通過提升審計質(zhì)量，也能夠相對應(yīng)地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、優(yōu)化內(nèi)部控制流程，最終綜合提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控能力。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計區(qū)別

（一）關(guān)注重點不同

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的關(guān)注點在于企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)活動本身，并對其中存在的漏洞進行篩查，結(jié)合科學(xué)知識完成對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完善的工作。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注重點與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)具備一致性，具體而言，所有影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，全部都是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的控制范圍[3]。

（二）參與程度不同

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要工作方式是通過對企業(yè)歷史生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進行研究，最終提出能夠促進企業(yè)自身發(fā)展的重要措施，其主要參與了企業(yè)發(fā)展的事后評估環(huán)節(jié)，無法在事前、事中對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險進行規(guī)避。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠使審計、被審計人員加入到審計活動中，被審計人員也能夠主動找出自身業(yè)務(wù)工作中存在的風(fēng)險點，進而有助于風(fēng)險在事中、事前階段得到有效控制。

（三）工作重心不同

傳統(tǒng)審計工作的重心是審計測試，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估的工作重心則轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險評估，這要求審計人員在工作過程中必須更加注重風(fēng)險控制的全程性與統(tǒng)一性，能夠有效提升風(fēng)險控制效果。

（四）審計范圍不同

與傳統(tǒng)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯姆秶玫搅诉M一步提升。從本質(zhì)上講，所有能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升的業(yè)務(wù)都是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯木唧w目標(biāo)，其中包括但不限于公司治理以及風(fēng)險管理領(lǐng)域，在實踐中能夠從多方面保障企業(yè)多種業(yè)務(wù)風(fēng)險都能夠得到合理控制[4]。

（五）人員要求不同

與傳統(tǒng)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)雜性與工作量有了進一步的提升，而傳統(tǒng)審計過程中僅僅具備一般審計知識的員工并不能夠滿足實際需求，必須掌握更多的分析方式與管理知識。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體應(yīng)用過程

（一）審計計劃編制

審計計劃編制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓襟E。在這一過程中，審計人員必須對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)階段可能遭受的各種風(fēng)險進行準(zhǔn)確把控，從宏觀對審計重點進行確定，其次，審計部門的工作人員應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理過程進行全面了解，確定實際影響企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)實現(xiàn)的重點因素與部門。最后，審計人員應(yīng)該對風(fēng)險評估過程中確定的風(fēng)險水平進行排序，進而合理分配審計資源，最終降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（二）審計測試

審計測試也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重要組成部分，在實踐中主要指的是對具體審計目標(biāo)進行審計的過程。具體而言，審計人員在進行風(fēng)險評估技術(shù)的使用時，應(yīng)該充分考慮到風(fēng)險的嚴(yán)重程度以及發(fā)生的可能性。如果相關(guān)事務(wù)的風(fēng)險程度較低，相關(guān)單位即可采用內(nèi)部控制測試或者分析性復(fù)核方式對其進行評估。而當(dāng)風(fēng)險水平較高時，相關(guān)人員則必須采用實質(zhì)性測試以及大量的細節(jié)測試才能對風(fēng)險進行科學(xué)評估[5]。

（三）報告和后續(xù)審計

報告指的是審計報告，即審計活動完成后由審計部門向上級領(lǐng)導(dǎo)層提交的書面材料，是企業(yè)做出階段性發(fā)展戰(zhàn)略的主要依據(jù)。

后續(xù)審計指的是審計部門在管理層戰(zhàn)略方案公布后，對其行動的充分性進行二次檢驗的過程，其能夠有效推動審計結(jié)果的執(zhí)行，進而真正規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。

四、推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計質(zhì)量提升的合理建議

（一）改進內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)

改進內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)是推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計質(zhì)量提升的核心舉措。在當(dāng)前時代背景下，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計部門中財務(wù)審計人員的占比較大，而基建、合同等其他審計人員的占比較小，這就導(dǎo)致現(xiàn)有人員的知識體系根本無法滿足逐漸擴張的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需求。針對這種現(xiàn)象，相關(guān)單位必須采取提升招聘門檻、強化員工培訓(xùn)、引進多領(lǐng)域人才等方式對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行升級，進而打造出一支具備較強綜合能力的審計隊伍，最終促進企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量穩(wěn)步提升。

（二）合理設(shè)置審計機構(gòu)

相關(guān)單位應(yīng)該合理設(shè)置審計機構(gòu)。眾所周知，公司內(nèi)部的權(quán)力體系能夠在極大程度上影響企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，進而影響內(nèi)部審計的獨立性。因此，相關(guān)企業(yè)在設(shè)定審計機構(gòu)的過程中一定要確保其獨立性。例如，相關(guān)單位可以在總公司設(shè)立由總負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的審計機構(gòu)，并在分公司設(shè)立由各最高領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計部門，通過這種方式，能夠同時保證內(nèi)部審計的科學(xué)性與獨立性，有利于企業(yè)長期健康發(fā)展[6]。

（三）構(gòu)建風(fēng)險管理框架

構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的風(fēng)險管理框架也是相關(guān)企業(yè)提升審計能力的重要舉措。具體而言，相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計管理人員應(yīng)該首先建立完善的風(fēng)險管理框架，進而使企業(yè)管理者清楚企業(yè)當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險、風(fēng)險變化情況、風(fēng)險管理措施等具體知識。其次，內(nèi)部審計管理者也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際情況，設(shè)定科學(xué)、具體的審計程序以及方法，為審計工作人員的活動提供更加充分的制度依據(jù)。最后，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)該將計算機技術(shù)引入內(nèi)部審計過程中，進而提升內(nèi)部審計效率，促進風(fēng)險管理制度可行性的提升。

五、結(jié)束語

縱觀全文，當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，企業(yè)正面臨著激烈的市場競爭壓力，在這一背景下，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)提升自身抗風(fēng)險能力，強化核心競爭力的關(guān)鍵舉措。其中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在關(guān)注重點、參與程度、工作重心、審計范圍、人員要求等方面存在顯著區(qū)別，針對這種情況，相關(guān)單位必須結(jié)合自身實際情況與相關(guān)科學(xué)理論知識，并以本文所提出的理論為依據(jù)，采取針對性措施改進內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)、合理設(shè)置審計機構(gòu)、構(gòu)建風(fēng)險管理框架。只有這樣，相關(guān)企業(yè)的風(fēng)險防控能力才能真正得到提升，進而促進其長期健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]王立虎，周巖晴，高躍文.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論與應(yīng)用探究[J].商訊，2020（11）：182-182.

[2]武勇.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論與應(yīng)用再認(rèn)識[J].納稅，2019（06）：184-184.

[3]韓德利.淺談風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展與應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（22）：77-78.

[4]田秀峰.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展與應(yīng)用分析[J].財會學(xué)習(xí)，2020（25）：165-168.

[5]黃小毛，毛雨露.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展與應(yīng)用[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2020（07）：45-47.

[6]齊禎.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在制造企業(yè)中的應(yīng)用及優(yōu)化措施研究[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2019（25）：49-50.