摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是近年來內(nèi)部審計(jì)逐步延伸出的一種新興的審計(jì)模式，這種模式將內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)與事前審計(jì)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐與保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的整體目標(biāo)是為了幫助企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)所可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與管控，對(duì)企業(yè)組織進(jìn)行有效的管理，在管理過程中達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益與拓展企業(yè)利益的目的。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的決策人員或者主管領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)的過程中，因決策失誤或管理失誤而對(duì)企業(yè)盈利水平造成影響，從而使投資者的預(yù)期收益得不到實(shí)現(xiàn)，甚至出現(xiàn)下降的可能性。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)的決策層、管理層、董事會(huì)進(jìn)行實(shí)施的，是一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)衡量機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，在企業(yè)管理過程中，只有嵌入這些機(jī)制，就可以識(shí)別、處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)價(jià)值得到提高，使企業(yè)靈活多變、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是把企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)引導(dǎo)、突破的端口，進(jìn)而審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種思想。內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的全部過程中，都要從頭到尾的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小選擇審計(jì)項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，開展內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，最終提出建設(shè)性意見和建議的審計(jì)方法。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是建立在降低審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上，以降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有效措施。而企業(yè)為何要開展風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別、處理，從而達(dá)到有效控制。所以說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系非常密切，我們首先要從以下幾點(diǎn)去厘清風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

（1）幫助企業(yè)直接有效地防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用，首先是全面、客觀、系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此為基點(diǎn)，制定審計(jì)工作方案，并結(jié)合實(shí)際情況，做出多元化的審計(jì)計(jì)劃，并將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)貫穿到整個(gè)審計(jì)過程中。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而分析與評(píng)價(jià)，對(duì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出的分析與評(píng)價(jià)，去制定與企業(yè)狀況相制宜的的審計(jì)策略與審計(jì)計(jì)劃，在整個(gè)審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)作為貫穿上下的要點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程與其他審計(jì)是不同的，在實(shí)施過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員第一步工作就是對(duì)被審項(xiàng)目或企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注大額資金流向和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，通過定量、定向的方法，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性，最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序，去審查企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，是否將風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期范圍之內(nèi)。在審計(jì)意見與建議方面，審計(jì)人員要針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，向企業(yè)決策層或者主管領(lǐng)導(dǎo)給出降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等有針對(duì)性、可行性高的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，達(dá)到預(yù)期的幫助企業(yè)健康發(fā)展的目的。

（2）促進(jìn)企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的潮流，將內(nèi)部審計(jì)的方法升華到全面防控的地步，這必然需要一套系統(tǒng)的、規(guī)范的、科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控與經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。通過運(yùn)用其方法，達(dá)到改進(jìn)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策層提出審計(jì)建議與措施，要求企業(yè)在經(jīng)營管理過程中不合規(guī)、有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和改革，在不斷的整改中使企業(yè)不斷的規(guī)范化、系統(tǒng)化，不斷調(diào)整企業(yè)的航向，周而復(fù)始，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)不斷完善。

（3）為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制提供重要支持

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是其在運(yùn)行機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用其獨(dú)有的角度與方法，有助于企業(yè)在管理過程中全面識(shí)別自身的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求進(jìn)一步提高；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)也是尤為關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告可能存在的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等重大風(fēng)險(xiǎn)也有及其重要的防范作用，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行、管理、投資的過程中所處的社會(huì)條件與行業(yè)環(huán)境有系統(tǒng)的分析，對(duì)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向有綜合的評(píng)估，這些方面都為企業(yè)內(nèi)部管理與宏觀調(diào)控提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，其肩負(fù)著對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的識(shí)別與認(rèn)證，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性要有充分的認(rèn)識(shí)與系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而向領(lǐng)導(dǎo)層、決策層提出審計(jì)意見與整改建議，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)期目標(biāo)。從另一個(gè)角度來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)中內(nèi)部控制不可缺少的一個(gè)重要組成部分，它是內(nèi)部控制的一種形式，但卻是達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)的重要手段。在實(shí)際的一些企業(yè)中，審計(jì)監(jiān)督部門往往是向董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，企業(yè)其他職能部門以及各子分公司在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中接受審計(jì)監(jiān)督部門的整改、監(jiān)督、指導(dǎo)工作。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)

在我們處理審計(jì)實(shí)務(wù)的過程中，企業(yè)內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)，通常是和企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門緊密聯(lián)系的，尤其是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。通過二者的聯(lián)系可知，二者的風(fēng)險(xiǎn)管理或?qū)徲?jì)的工作目標(biāo)是一致的：規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)利益，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在開展業(yè)務(wù)工作的同時(shí)要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理部門相配合，團(tuán)結(jié)一致，共為企業(yè)謀發(fā)展。

1.加強(qiáng)部門間合作，有效減少工作冗余

在以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)中可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求是要將現(xiàn)有的審計(jì)資源盡量集中到高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，因?yàn)閷徲?jì)資源是有限的，集中區(qū)域可以有更高的精力進(jìn)行更為詳細(xì)的測試。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，首要任務(wù)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，辨認(rèn)企業(yè)將會(huì)面臨到的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性的開展管理控制活動(dòng)，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。所以在內(nèi)部審計(jì)的過程中，作為內(nèi)部審計(jì)部門，要與風(fēng)險(xiǎn)管理部門充分協(xié)作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門所做出的成果以及其出具的專業(yè)性的意見應(yīng)充分尊重與應(yīng)用，從而達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。

2.要注意結(jié)合本部門工作特點(diǎn)對(duì)所取得的資料進(jìn)行分析復(fù)核

上文提到，作為內(nèi)審部門，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門所做出的成果以及其出具的專業(yè)性的意見應(yīng)充分尊重與應(yīng)用，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等等，但是，作為內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)用其工作成功或?qū)I(yè)性意見時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行審查與復(fù)核，對(duì)其所提供的資料使用時(shí)應(yīng)有選擇的使用。這樣的工作流程是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心是要求內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與辨析，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)訴求進(jìn)行甄別，采取有效控制措施。但是，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)往往是市場給予的，所以風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，而且是千變?nèi)f化的，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，往往會(huì)因?yàn)槟承┰颍瑫?huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)判斷不準(zhǔn)確，此時(shí)是最需要內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能做到對(duì)其的關(guān)注，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)出現(xiàn)盲點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生沖擊。所以說，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能部門的工作成果進(jìn)行借鑒與參考，減少工作量，提高工作效率，但是內(nèi)部審計(jì)人員一定要對(duì)其工作成果持有辯證的眼光，對(duì)其進(jìn)行審查與再評(píng)估。

3.分清職責(zé)，到位不越位

作為企業(yè)的管理層，風(fēng)險(xiǎn)管理是其一項(xiàng)重要職責(zé)。這項(xiàng)職責(zé)通常是由風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門具體實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的工作過程進(jìn)行評(píng)估與審查。也就是說，內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再次管理，不參與其具體實(shí)施過程，只是對(duì)其實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者，同時(shí)是為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程提供評(píng)估與保障服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)的過程中一定要注意協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，明確自己的工作職責(zé)，做好自身定位，做到到位而不越位。

4.交流溝通，促進(jìn)雙方共同進(jìn)步

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是要求作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將有限的審計(jì)資源運(yùn)用到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。而對(duì)企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、控制工作是由風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門具體實(shí)施。因此，建立部門間的交流溝通機(jī)制尤為重要。兩個(gè)部門可以通過工作會(huì)議、風(fēng)險(xiǎn)信息共享等多途徑進(jìn)行交流。內(nèi)部審計(jì)人員通過溝通交流學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制更加專業(yè)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)，可以懂得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的側(cè)重點(diǎn)。這樣的配合可以提高工作效率，有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性。

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作者簡介：洪有華（1972.06- ），男，漢族，天津市人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：中鐵十八局集團(tuán)有限公司