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引言

新一代信息技術的迭代創(chuàng)新及與產(chǎn)業(yè)的深度融合，催生了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式，促進了企業(yè)生產(chǎn)方式、組織架構、治理機制的變革，改變了市場結(jié)構和競爭格局，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了顛覆性變化。財務會計作為立足企業(yè)、面向市場的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，面對內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境巨大變遷及所帶來的風險和不確定性，該如何執(zhí)行其職能？是固守其本質(zhì)邊界還是進行適當拓展？本文認為事物的存在有其客觀性，應該從財務會計的本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，探索新經(jīng)濟下財務會計的繼承發(fā)展。

一、新經(jīng)濟的定義及內(nèi)涵

“新經(jīng)濟”一詞并不是新的名詞，早在20世紀80年代至90年代美國專家、學者已經(jīng)有過與之相關的研究，但這一研究持續(xù)期間較為短暫。直到近幾年，隨著全球經(jīng)濟增速放緩及信息技術迭代創(chuàng)新以及與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟深入融合，“新經(jīng)濟”對人類社會的生產(chǎn)、生活、思維、意識等帶來了深刻影響，智能制造、智慧園區(qū)、網(wǎng)絡平臺、共享服務等改變著人們的生產(chǎn)生活方式及社會經(jīng)濟環(huán)境，“新經(jīng)濟”再次走入人們的視野，并在全球范圍內(nèi)掀起了以新技術為驅(qū)動力的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型浪潮。

對“新經(jīng)濟”的定義，目前學術界尚未形成一致的共識，在不同經(jīng)濟發(fā)展階段新經(jīng)濟的定義和內(nèi)涵有所不同。一般來講，“新經(jīng)濟”是指在新一代信息技術革命、新工業(yè)革命以及制造業(yè)與服務業(yè)融合發(fā)展的背景下，以現(xiàn)代信息技術廣泛嵌入和深化應用為基礎，以市場需求為根本導向，以技術創(chuàng)新、應用創(chuàng)新、模式創(chuàng)新為內(nèi)核并相互融合的新型經(jīng)濟形態(tài)。也有人稱“新經(jīng)濟”為“知識經(jīng)濟”“數(shù)字經(jīng)濟”“共享經(jīng)濟”“創(chuàng)新經(jīng)濟”。主要包括新技術、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式四種經(jīng)濟形態(tài)。

內(nèi)涵是一個概念所反映的事物的本質(zhì)屬性的總和。新經(jīng)濟不僅是一個經(jīng)濟現(xiàn)象也是一個社會現(xiàn)象，基于不同的經(jīng)濟發(fā)展階段和不同的視角，學術界和實務界從不同的層面對新經(jīng)濟內(nèi)涵進行了解讀。目前有代表性的觀點認為，新經(jīng)濟是創(chuàng)新性知識在經(jīng)濟中占主導的智慧經(jīng)濟形態(tài)，科技創(chuàng)新是新經(jīng)濟的技術驅(qū)動力，實體創(chuàng)新是新經(jīng)濟的源驅(qū)動力，全球經(jīng)濟一體化是新經(jīng)濟產(chǎn)生的現(xiàn)實環(huán)境。新經(jīng)濟的實質(zhì)就是信息化與全球化。新經(jīng)濟下企業(yè)更加關注無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價值，更加注重無形資產(chǎn)的投資和控制。

二、新經(jīng)濟對財務會計的影響

新經(jīng)濟促進了國民經(jīng)濟的發(fā)展，催生了新的產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)、商業(yè)模式，改變了資源配置的手段、方式和效率，顛覆了財務會計依存的社會經(jīng)濟環(huán)境。內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的新變化及利益相關者的新要求，使財務會計職能的執(zhí)行面臨巨大挑戰(zhàn)。針對新經(jīng)濟下有代表性的業(yè)務場景，從財務會計本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，分析探討新經(jīng)濟下財務會計的變與不變。

（一）產(chǎn)品需求個性化，組織邊界模糊化

新經(jīng)濟條件下，商品交易成本大幅下降，產(chǎn)品供應商和最終用戶可以擺脫中間商環(huán)節(jié)實現(xiàn)端與端的直接對接。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術的應用在空間上和時間上縮短了企業(yè)和客戶之間的距離，企業(yè)可以隨時隨地了解用戶對產(chǎn)品的使用情況，用戶也可以直接向企業(yè)提出產(chǎn)品訴求。數(shù)字化的設計裝備、可重構的生產(chǎn)系統(tǒng)、智能傳感器、數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)等新一代信息技術工具的發(fā)展使企業(yè)的生產(chǎn)鏈、供應鏈、價值鏈、生態(tài)鏈更具柔性，研發(fā)、制造、銷售邊界明顯淡化，生產(chǎn)服務系統(tǒng)更加敏捷、高效，產(chǎn)品定制與批量生產(chǎn)之間的成本差距明顯縮小，這就使得產(chǎn)品個性化定制成為可能。隨著產(chǎn)品個性化定制程度的日益提高，企業(yè)越來越難以承受客戶精細化需求，價值鏈分工進一步細化，企業(yè)由“大而全”向“小而專”轉(zhuǎn)型。為了完成產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)往往采用外包、眾包或合作等模式，自由組合、分工協(xié)作、優(yōu)勢互補，企業(yè)與企業(yè)之間的依存度加強，不再是“單打獨斗”。經(jīng)營模式的變化，使企業(yè)僅僅參與整個產(chǎn)品價值鏈中最能體現(xiàn)自身專長的部分，并不能像以前一樣參與產(chǎn)品的整個生產(chǎn)過程，產(chǎn)品價值鏈中財務會計主體多元化，會計主體邊界模糊化。作為反映企業(yè)（主體）經(jīng)營活動及其結(jié)果的財務會計，只能反映本企業(yè)參與產(chǎn)品生產(chǎn)部分的價值運動，對整體產(chǎn)品價值創(chuàng)造過程而言具有不完整性。

由此，是否能夠說明財務會計主體假設已經(jīng)不適應新的經(jīng)營模式？為完整反映產(chǎn)品的價值運動是否需要擴大財務報告主體與財務會計主體并行，參照合并報表財務報告？本文認為是否定的。首先，財務會計關于財務會計主體假設是指具有獨立法人資格的財務會計實體，企業(yè)間因產(chǎn)品項目臨時組成的動態(tài)聯(lián)盟是虛擬企業(yè)，不具有財務會計主體假設的特性，不影響財務會計主體假設。其次，財務會計信息只反映本企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果。企業(yè)的年度報告包括財務報告、其他財務報告和其他報告，年度報告中除財務報表內(nèi)容需要確認外，其余均屬于披露事項且除報表附注的披露有法律規(guī)定外，其他披露內(nèi)容遵循自愿原則。企業(yè)動態(tài)聯(lián)盟的經(jīng)濟活動，屬于本企業(yè)經(jīng)濟活動范疇的在財務報表中確認并在財務報告中披露，其他相關的動態(tài)聯(lián)盟經(jīng)濟活動可在其他財務報告或其他報告中進行披露，用于反映項目整體的活動過程及結(jié)果，為利益相關者決策提供相關信息。不需要單獨作為報告主體進行信息披露。

（二）信息技術高頻迭代，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營問題顯現(xiàn)

新經(jīng)濟給企業(yè)帶來了機遇，也帶來了諸多的挑戰(zhàn)和不確定性?？傮w看來，與新一代信息技術深度融合的高新技術產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)保持了良好的增長勢頭。共享經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟促進了資源的優(yōu)化和共享，企業(yè)在很大程度上擺脫了自身資源和能力的束縛，實現(xiàn)了快速成長。隨著信息化技術的進一步發(fā)展，社會化生產(chǎn)的范圍越來越廣泛，新的產(chǎn)品形態(tài)和商業(yè)模式的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)界限逐漸模糊，組織形式越來越靈活，產(chǎn)品生產(chǎn)效率大幅提高，產(chǎn)業(yè)技術轉(zhuǎn)移周期明顯縮短，市場敏捷性、競爭性、不確定性越發(fā)凸顯。據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，新經(jīng)濟下第一產(chǎn)業(yè)的技術轉(zhuǎn)移周期從平均10年降低為4年，第二產(chǎn)業(yè)的技術轉(zhuǎn)移周期從平均5年降低為2年，第三產(chǎn)業(yè)的技術轉(zhuǎn)移周期從平均2年降低為0.5年，信息技術的轉(zhuǎn)移周期從過去的1年降低為2個月。這就為企業(yè)生存發(fā)展提出了更高的要求，企業(yè)要不斷進行技術創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、信息創(chuàng)新，以適應瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境，提高核心競爭能力，提升可持續(xù)發(fā)展力。新經(jīng)濟催生的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)多以智力資本等無形資本投入為主，物質(zhì)資源相對匱乏，面對高新技術的高頻迭代，維持企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展的資本資源不足，缺乏應對市場變化和不確定性的實力。

那么，新經(jīng)濟條件下，財務會計主體的持續(xù)經(jīng)營假設是否與所依存的經(jīng)濟環(huán)境不相適應了？本文認為是仍相適應。首先，財務會計的持續(xù)經(jīng)營假設本身就是人為的假設，把企業(yè)經(jīng)營中的不確定性轉(zhuǎn)化為確定性?？此莆鋽?，但符合大多數(shù)企業(yè)的實際，具有一定的客觀性。只有假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，財務會計才能對企業(yè)發(fā)生的交易和事項所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行確認、計量，加工成有用的財務信息，發(fā)揮反映和控制的職能。其次，企業(yè)一旦有中止經(jīng)營的跡象或發(fā)生破產(chǎn)、清算、重組和合并等情況，則停止企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假定下的財務會計核算而使用破產(chǎn)、重組等相應的財務會計核算。再次，在工業(yè)時代，企業(yè)以市場為中心，根據(jù)市場需求和預測來決定生產(chǎn)產(chǎn)品的種類和規(guī)模，具有較大的不可控和不確定風險。在新經(jīng)濟時代，客戶直接向企業(yè)提出產(chǎn)品訴求，企業(yè)按照客戶需求按量按品種生產(chǎn)，大大降低了經(jīng)營風險，增強了企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。最后，新經(jīng)濟下虛擬企業(yè)通過合同或協(xié)議約定方式組成“即合即分”的動態(tài)聯(lián)盟經(jīng)營模式，企業(yè)以單一合作項目作為持續(xù)經(jīng)營期間，具有不確定性和短暫性。這種虛擬企業(yè)的主體不是企業(yè)實體，不屬于財務會計假設的范疇。

（三）敏捷管理抓先機，即時信息成剛需

新經(jīng)濟時代，互聯(lián)網(wǎng)得到了深度發(fā)展和廣泛使用，并依托于互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)與移動設備、傳感器、軟件、生產(chǎn)線、資金流、自然資源和人等的萬物互聯(lián)，人與物、人與服務、服務與服務、人與人等可以隨時、隨地、隨心地進行端對端的鏈接，與此同時在各單元使用互聯(lián)網(wǎng)時也產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息。多功能、互動性、時域性（信息交換快速）、虛擬性、信息資源整合性等互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的特性，使得企業(yè)管理者不僅需要實時關注外部環(huán)境變化也需要實時關注內(nèi)部生產(chǎn)信息。提供實時財務數(shù)據(jù)及相關預測和判斷信息，成為企業(yè)管理者對財務會計的新要求。然而根據(jù)財務會計分期假設，財務會計按照已經(jīng)劃分的財務會計期間，按月、季、年進行核算定期提供財務報告。

那么，在“數(shù)據(jù)為王、信息至上”的新經(jīng)濟時代，財務會計分期還有存在的必要嗎？本文認為有必要但可以演進。首先，財務會計分期假設是建立在財務會計主體持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上的人為假定，解決的是財務會計在何時反映什么時段的主體經(jīng)營活動及結(jié)果。雖然是人為假定，同樣具有一定的客觀性。只有確定了財務會計分期才能使財務會計所提供的財務信息具有可比性、一貫性。其次，財務會計是一個信息系統(tǒng)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行確認、計量和報告，向財務報告所有利益相關者提供真實、可靠、相關的信息以供決策時參照使用。單純的數(shù)據(jù)不是財務會計上所稱的完整的財務信息。再次，收入、費用和利潤是企業(yè)在一段時間內(nèi)經(jīng)營活動的結(jié)果，是一個時段值而不是一個時點值，因此需要有一規(guī)范的財務會計期間界限來確定財務會計所需反映的經(jīng)營活動內(nèi)容。最后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，財務會計基本假設也需要根據(jù)財務會計主體的需求進行相應的變化。財務會計分期時間界限劃定范圍可以縮短，以滿足財務會計報表使用者的需要。值得注意的是，財務會計分期時間界定范圍越短，財務報告反映財務會計信息的暫時性越強。此外，財務會計提供的財務信息主要滿足企業(yè)外部信息使用者決策需求，管理會計提供的財務信息主要滿足企業(yè)內(nèi)部管理層提高經(jīng)營效率和效益決策需求。應分析判別信息使用者需求的性質(zhì)，不可違背財務會計的本質(zhì)內(nèi)涵，將一些額外的職能需求盲目強加于財務會計。

（四）資產(chǎn)投資無形化，企業(yè)價值低估化

新經(jīng)濟的主要特征之一是企業(yè)更關注無形資產(chǎn)的價值創(chuàng)造，注重對無形資產(chǎn)的擁有和控制，數(shù)據(jù)、技術、智慧等無形資產(chǎn)成為企業(yè)核心的生產(chǎn)要素。一方面數(shù)據(jù)、技術、智慧等新生產(chǎn)要素自身可以作為產(chǎn)品或服務提供給客戶；另一方面數(shù)據(jù)、技術等與工業(yè)時代的資源等生產(chǎn)要素結(jié)合生產(chǎn)出新的產(chǎn)品或服務。新一代信息技術的創(chuàng)新發(fā)展不僅提高了生產(chǎn)效率也提高了產(chǎn)品的服務質(zhì)量。然而當前存在一個現(xiàn)象，新經(jīng)濟下產(chǎn)品科技含量、服務質(zhì)量、客戶體驗滿意度等均得到大幅提升，產(chǎn)品或服務的價格并沒有提高甚至略有下降，無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價值沒有或沒有全部體現(xiàn)在財務報表中。比如：一部現(xiàn)代智能手機，其兼有電話機、鐘表、相機、錄音筆、辦公軟件、圖書雜志、新聞媒體、金融支付、信息傳輸、地圖導航等服務功能，“一機在手走遍天下”，為人們的生產(chǎn)生活帶來了極大的便利。但是一部現(xiàn)代智能手機的價格卻不如工業(yè)時代的一部大哥大。其主要原因是在核算產(chǎn)品價值時，僅就能夠以貨幣計量的生產(chǎn)要素作為價值基礎，無形資產(chǎn)投入產(chǎn)生的潛在價值不能以貨幣進行計量，不列入產(chǎn)品價值范疇。這在一定程度上低估了產(chǎn)品本身的實際價值，也就低估了以無形資產(chǎn)為主的新經(jīng)濟企業(yè)價值。

那么，貨幣作為價值唯一可表現(xiàn)的、能夠量化的形式，是否為產(chǎn)品價值的唯一計量方式？本文認為是否定的，但貨幣是財務會計主要的計量方式。首先，財務會計作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)以提供財務信息為主。所謂財務信息是指財務會計反映的經(jīng)濟活動能夠以貨幣作為計量單位加以量化，財務會計反映和控制的是價值增值運動。企業(yè)經(jīng)濟活動中涉及價值消耗、回收和價值增值的部分是財務會計需要反映的對象，否則，財務會計不予以反映和控制。其次，以數(shù)據(jù)、技術、智慧等無形資產(chǎn)為主要生產(chǎn)要素生產(chǎn)的數(shù)字產(chǎn)品、智慧產(chǎn)品一旦產(chǎn)生，即可以進行無數(shù)次的重復復制使用且?guī)缀醪粫黾舆呺H成本，具有無限供給的性質(zhì)。正因為數(shù)字產(chǎn)品、智慧產(chǎn)品的邊際成本為零，沒有形成對價值的消耗，貨幣計量也就為零。最后，現(xiàn)在通行的GDP統(tǒng)計指標，更多的是統(tǒng)計產(chǎn)品和服務的交易數(shù)量，對產(chǎn)品和服務質(zhì)量改進的統(tǒng)計尚沒有相應的科學指標體系。為了全面反映新經(jīng)濟企業(yè)的真實價值，可以按照相對可靠合理的非貨幣指標在企業(yè)報告體系的其他財務報告或其他報告中進行表外披露，客觀反映數(shù)據(jù)、技術等無形資產(chǎn)投入帶來的潛在效益。

（五）人力資本創(chuàng)造價值，信息披露遭遇困境

新一代信息技術的發(fā)展和應用促進了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程，信息技術與產(chǎn)業(yè)的深度融合，提升了企業(yè)的核心競爭力，增強了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。信息技術的價值不僅在于其本身的競爭優(yōu)勢更重要的是借助與之相匹配能夠掌握先進技能的知識員工通過應用新技能挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。如果缺乏與之相匹配的知識型員工，再先進的信息技術也無法創(chuàng)造增強企業(yè)可持續(xù)競爭力。因此，在信息技術與產(chǎn)業(yè)深度融合過程中，知識型員工起到了“糅合劑”的作用，是企業(yè)價值創(chuàng)造的核心因素。然而長期以來，人力資本并沒有很好地反映在資產(chǎn)負債表中也沒有在財務報告中進行有效的披露，僅僅將員工招聘費用、培訓費用或工薪折現(xiàn)等作為人力資本的入賬價值，與人力資本的實際價值差距甚遠。

那么，人力資本作為社會經(jīng)濟活動中的重要組成部分，是否應該納入財務會計信息系統(tǒng)予以反映？本文認為應該，但目前尚沒有成熟的核算體系。首先，財務會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，以提供財務信息為主。財務會計反映的對象是企業(yè)經(jīng)濟活動中能以貨幣計量的部分。人力資本通常表現(xiàn)為工作經(jīng)驗、知識積累和專業(yè)技能等方面無法用貨幣進行計量，不符合財務會計確認和計量的標準，不能在財務報表進行確認。其次，財務會計作為信息系統(tǒng)主要職能是反映和控制，通過財務報表、報表附注、其他財務報告和其他報告向所有財務信息使用者提供與會計主體經(jīng)營相關的、可靠的信息作為決策的參考依據(jù)。人力資本作為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素應該在財務報告中予以披露。但是財務會計信息具有一定的經(jīng)濟后果性（葛家澍、杜興強，2004），財務報告中關于人力資本的信息是否披露、披露到什么程度、披露的方式、披露的利弊結(jié)果等均需要在披露之前進行權衡。最后，財務會計作為立足企業(yè)面向市場的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其職能離不開所依存的內(nèi)部和外部經(jīng)濟環(huán)境。在外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變遷的新經(jīng)濟時代，財務會計的邊界也會產(chǎn)生相應的演進，但需要一個認知、轉(zhuǎn)變的過程。

三、財務會計職能演進之思考

通過梳理相關文獻及對業(yè)務場景的分析，財務會計在新經(jīng)濟條件下如何發(fā)揮其反映和控制職能愈發(fā)清晰?？偫ㄆ饋戆韵聨c。

（一）財務會計邊界需要捍衛(wèi)

任何一套科學運行體系的產(chǎn)生都不是拔地而起的，財務會計亦如是。財務會計的四個基本假設是財務會計存在的基石，是財務會計的基本特征，是財務會計的邊界，也是財務會計區(qū)別于管理財務會計的特征。只有發(fā)生在財務會計邊界內(nèi)的財務經(jīng)濟活動方為財務會計所需反映和控制的對象。否則，需借助其他方式或手段予以反映。財務會計只對所立足企業(yè)自身已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及其結(jié)果進行反映和控制，主要提供歷史的、可用貨幣計量的財務會計信息。財務報表使用者所需的經(jīng)營預測、及時信息和虛擬企業(yè)的價值增值運動、潛在經(jīng)濟利益等均不屬于財務會計邊界內(nèi)需要反映和控制的活動。任何事物均有其本質(zhì)職能及運行的正常規(guī)律，忽視基本原理強加于身的額外職能，要么無法實現(xiàn)要么歪曲事實。捍衛(wèi)財務會計的邊界是為了更好地發(fā)揮財務會計的本質(zhì)職能。

（二）財務會計信息內(nèi)容應不斷豐富

隨著新一代信息技術的不斷發(fā)展應用，必然會推進社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式、新生產(chǎn)方式、新組織結(jié)構、新治理體制等新的經(jīng)濟活動模式不斷涌現(xiàn)，社會經(jīng)濟活動的范圍越來越廣活動內(nèi)容越來越豐富。財務會計作為與社會經(jīng)濟環(huán)境密切依存的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，應該適應經(jīng)濟環(huán)境變化豐富反映和控制的財務信息內(nèi)容，為財務報表使用者提供可靠性、相關性俱佳的財務會計信息以有利于做出決策。

（三）財務會計披露應簡潔且高效

大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新一代信息技術的不斷發(fā)展及與產(chǎn)業(yè)的深度融合，提高了社會生產(chǎn)效率，實現(xiàn)了人、自然資源、物、服務等的萬物互聯(lián)，眾多交易事項產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息。在第一時間內(nèi)全面掌握相關數(shù)據(jù)信息，成為企業(yè)搶占市場先機的關鍵。企業(yè)管理者要求財務報告盡可能全面披露與企業(yè)相關的經(jīng)營事項，從而使財務報告繁雜而冗長，財務報告披露事項遠遠超過了財務報表信息內(nèi)容甚至超出了財務會計的邊界，大有“喧賓奪主”“本末倒置”的跡象，財務信息的相關性、可靠性信息無法得到保證，在一定程度影響了財務報表使用者的決策。因此，財務會計的披露應該以可靠性、相關性為基本原則盡可能簡潔高效。

（四）財務會計需要在繼承中發(fā)展

財務會計立足企業(yè)、面向市場，是整個市場各種資源流動的媒介，所以它的特點密切依存于社會經(jīng)濟環(huán)境。新經(jīng)濟給人類的生產(chǎn)和生活帶來了深刻影響，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化日新月異，財務會計所依存的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，一些新業(yè)務活動對企業(yè)經(jīng)營及結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，已經(jīng)超出了財務會計的邊界。為了能夠更好地服務于財務會計主體及外部所有利益相關者，財務會計應該在繼承的基礎上完善本質(zhì)職能。

結(jié)語

綜上所述，任何事物的存在都不是一成不變的，財務會計也存在著局限性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，財務會計反映的內(nèi)容和形式也應越來越豐富，以提供高質(zhì)量的財務信息滿足財務信息使用者決策需求。同時財務會計的演進并不意味著顛覆其本質(zhì)內(nèi)涵，而是在發(fā)揮其基本職能基礎上的繼承和發(fā)展。