摘要：隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國高校建設的規(guī)模在不斷擴大，數(shù)量也在持續(xù)增加。為了使高校的財務管理工作更加規(guī)范，能夠有效的防止國有資產(chǎn)流失，我們就有必要建立健全的高校財務內(nèi)部控制機制，將高校內(nèi)部控制落實到位。同時高校內(nèi)部控制評價作為對高校內(nèi)部控制的再控制，作為不斷完善和改進高校內(nèi)部控制的有效途徑，已經(jīng)成為了當前高校管理工作認真研究和深入探討的課題之一。

關鍵詞：內(nèi)部控制評價;內(nèi)部控制;層次分析法;模糊綜合評價法

引言

在企業(yè)的管理工作中最先出現(xiàn)了關于內(nèi)部控制的概念。企業(yè)為了使內(nèi)部資源的配置達到最優(yōu)化模式，同時提高內(nèi)部資源的利用率，達到相應的管理目標，從而提出了內(nèi)部控制這一管理方法。該方法在一定程度上能提升企業(yè)的經(jīng)營效率，保證企業(yè)的良性發(fā)展。當前，在以社會主義市場經(jīng)濟為主導的基本國情下，企業(yè)的經(jīng)營方式越來越多樣化，企業(yè)的規(guī)模也呈現(xiàn)出擴大化趨勢，但與此同時因內(nèi)部控制管理失敗而倒閉的企業(yè)大有所在。由此我們可以知曉內(nèi)部控制已經(jīng)成為了影響企業(yè)經(jīng)營管理的重要問題之一，因此研究內(nèi)部控制我們勢在必行。

在高校的管理工作中融入企業(yè)的內(nèi)部控制理念，推動了教育體制的改革，使得高校管理工作效率不斷提升，各項工作展開也更具規(guī)范性。同時研究內(nèi)部控制評價方法的使用，可以幫助高校提高內(nèi)部控制效率，改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀。本文首先介紹了與內(nèi)部控制有關的幾個概念，然后在此基礎上說明什么是高校內(nèi)部控制，再從高校內(nèi)部控制評價的有效性和必要性入手，闡述有關高校內(nèi)部控制評價的目標和原則，最后介紹了4種被普遍認同的高校內(nèi)部控制評價方法，并對評價方法的選擇提出了建設性意見。

一、高校內(nèi)部控制評價的必要性

高校內(nèi)部控制評價在具體的實施過程中，能夠起到較好的監(jiān)督反饋效果，是一種必要的系統(tǒng)性活動，能夠有效的促進內(nèi)部控制的實施和改善。它不是一種死板的制度性安排，而是一個評價、反饋、再評價的動態(tài)過程，能夠督促高校工作人員定期地審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，以提升高校財務的管理水平。不同的高校所處的具體社會環(huán)境不同，建設規(guī)模也是大相徑庭，導致每一所高校所遇到的問題也是各不相同，但相同的是這些問題所造成的影響都使得高校資源在一定的程度上被閑置，甚至是浪費，不能發(fā)揮其應有的作用。

由于高校內(nèi)部控制評價是一個完整的運行機制，需要不斷地改進和改善，以至于高校內(nèi)部控制中存在的任何一個微小的錯誤都可能導致高校財務內(nèi)部控制的全盤失敗，所以我們需要對高校財務內(nèi)部控制執(zhí)行的全過程實施內(nèi)部控制評價，進行有效的監(jiān)督。高校內(nèi)部控制評價不僅可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制活動中的缺陷所在，還可以通過再評價過程找到解決缺陷的方法，幫助改善高校內(nèi)部控制活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)。正因如此，高校內(nèi)部控制評價就成了高校內(nèi)部控制活動能夠順利進行地有效保證和必要手段。

二、高校內(nèi)部控制評價目標

高校內(nèi)部控制評價如果想要達到預期的效果，就必須要對內(nèi)部評價的目標進行合理設定，這個目標是一個系統(tǒng)性的目標，是高校內(nèi)部控制評價進行設計和運行的基本準則，也是建立高校內(nèi)部控制評價框架的核心指導一切內(nèi)部控制評價活動都不能夠脫離此原則，同時。在合理制定目標的基礎上，評價才能得以確定，才能進行更高層次的評價體系以及評價標準的制定。在目標建立上，應該遵循以下幾個方面：第一，遵守國家相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度以及審慎管理原則;第二，確保國有資產(chǎn)的完整安全;第三，提高資金使用效率和效果;第四，促進高校增強業(yè)務、財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性;第五，有效防范舞弊和預防腐敗。

三、高校內(nèi)部控制評價方法

（一）詳細全面評價法

高校內(nèi)部控制評價工作的基本形式實際上就是我們所說的高校內(nèi)部控制評價方法，這種方法具有很強的指導作用，能指導下一步的內(nèi)部控制評價工作。根據(jù)高校內(nèi)部控制的定義可以知道，現(xiàn)階段來說，主要有詳細評價法和風險基礎評價這兩種評價方法。

詳細評價法在方法構成上涉及的要素比較廣，需要建立在內(nèi)部控制框架的基礎上，對構成框架的要素進行判斷，分析其是否存在;然后對高校內(nèi)部控制的設計有效性和運行有效性進行全面的分析，根據(jù)實際結果來判斷是否有效;最后做出綜合評價，這種評價需要以內(nèi)部控制的實際效果和目標實現(xiàn)程度為基礎，判斷是否存在實質(zhì)性漏洞，用以確定高校的內(nèi)部控制是否有效。

詳細全面評價是一種從控制到風險的傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價方式，即從內(nèi)部控制運行到相關目標實現(xiàn)所產(chǎn)生的風險。該方法的適用范圍有一定的限度，在分析內(nèi)部控制運行過程的有效性方面還存在一些局限，所以目前來說比較適合初創(chuàng)型內(nèi)部控制和維持型內(nèi)部控制使用。鑒于現(xiàn)階段高校內(nèi)部控制建設還處于一個增長模式，高校內(nèi)部控制的建設還并不完備，選擇詳細全面法對現(xiàn)階段的高校內(nèi)部控制來說，成本太高而且效率低下，還可能會得到不可靠的評價結論。

（二）風險基礎評價法

風險基礎評價法就是以評估高校相關目標實現(xiàn)的風險為基礎;然后識別相關內(nèi)部控制，進行有針對性的評價，從而分析高校的內(nèi)部控制是否能夠?qū)︼L險目標有完全的適用性，內(nèi)部控制的有效性結果也就顯現(xiàn)出來;再者根據(jù)現(xiàn)階段高校內(nèi)部控制的運行情況，判斷其運行有效性，并給出相關的證據(jù)，從而得知內(nèi)部控制的執(zhí)行效果;最后是評估階段，該評估階段進行評估的是高校內(nèi)部控制過程中所表現(xiàn)出來的缺陷和不足，判斷是否是一個涉及面更廣的漏洞，從而對高校內(nèi)部控制的有效性進行把握。高校在這個過程中可能會面臨不同的目標風險，并且在所面對的漏洞方面也不盡相同，因此在進行評價時要根據(jù)實際情況具體進行。

風險基礎評價法與詳細評價方法截然不同的地方就在于，該方法是一種從風險到控制的架構，屬于一種全新的內(nèi)部控制評價模式。也就是對于高校來說，目標再到內(nèi)部控制的運行，需要參與評價的專業(yè)人員改變傳統(tǒng)的評價模型，將評價起點放在高校相關目標實現(xiàn)的風險上，然后分析影響風險的因素，最后提出可以控制風險的建議和方法，該過程充分的體現(xiàn)了“自上而下”和“風險基礎”的理念。

由于風險基礎評價法更加全面也更加復雜，并不會從單一的因素或者是單一的層面進行，所以其在評價高校內(nèi)部控制的有效性方面也更加適用，并且實際使用起來也更加靈活。但是使用這種評價方法的困難就在于需要更專業(yè)的判斷和更專業(yè)的團隊，需要指出的是，評價內(nèi)部控制的主體并非控制本身，而應是在高校經(jīng)營過程中可能面臨的風險。

（三）定性評價方法

定性評價和定量評價是內(nèi)部控制評價方法的兩個重要核心，可以根據(jù)內(nèi)部控制的具體實施目標以及實施過程進行靈活選擇。這兩個評價表現(xiàn)模式在表現(xiàn)形式上不同，其中定性評價需要在高校內(nèi)部控制評價的程序基礎上，對評價的步驟和方法進行分析和選擇，同時也可以在同一個步驟采用多種評價方法，也可以將同一個評價方法根據(jù)實際情況拓展到一個步驟之中。高校內(nèi)部控制評價步驟分為很多層次和環(huán)節(jié)，一般都會包括調(diào)查了解階段、健全性測試階段、符合性測試階段和綜合評價階段。

在制度調(diào)查階段，一般使用詢問法、觀察法和調(diào)查問卷法等，其主要目的是了解高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。為了能獲得更可靠真實的內(nèi)部控制證據(jù)，我們可以向不同的崗位人員進行詢問，在詢問前根據(jù)所需信息形成訪談提綱，在詢問時記錄訪問的內(nèi)容?；蛘咴谑褂谜{(diào)查問卷法時，盡量擴大對象范圍，但是要注意事先保密，設置的題目也應盡量簡單易答。

在健全性測試階段，有很多方法可供選擇，以文字記錄和展現(xiàn)流程圖為主，也會有調(diào)查表法等。

在符合性測試階段，常用的評價方法一般包括穿行測試法、實地觀察法。穿行測試法就是指在高校內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，然后追蹤該交易從最初開始直到最終結束在財務報表中反映出來的過程，以此來了解高校內(nèi)部控制措施設計的有效性，并找出關鍵控制點。實地查驗法就是通過使用統(tǒng)一的測試工作表，然后與實際的業(yè)務單進行核對的方法。

在綜合評價階段，一般有比較分析法、資料參考法、列舉法等。其中比較分析法就是通過分析該校的歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實數(shù)據(jù)，或是與其他高校標準數(shù)據(jù)以及最優(yōu)數(shù)據(jù)進行比較，然后識別出評價關注點的方法。

（四）定量評價方法

定量評價方法在應用于高校內(nèi)部控制評價環(huán)節(jié)中時能夠反映出其特點和目標要求，并且在評價模型的幫助下，可以量化高校內(nèi)部控制體系的評價結果，得出一系列可用于對比和分析的分值。定量評價法在具體的方法分類上，又可以分為主觀法和客觀法。主觀法就是以人的主觀因素為重要考核量度，在這個過程中人的經(jīng)驗在分析中占了很大的作用，會根據(jù)風險的重要程度進行經(jīng)驗判斷，然后再對相關的指標進行綜合評價?？陀^法往往會根據(jù)實際的客觀情況反饋來確定權數(shù)，然后再進行綜合評價和分析。熵值法、主成分分析法、變異系數(shù)法、聚類分析法、判定分析等多元統(tǒng)計分析方法都屬于該類型下。由于客觀法在現(xiàn)階段的研究還不是很深入，所以本文主要介紹兩種主觀定權的評價方法。

1、層次分析法

層次分析法（Analytic Hierarchy Process簡稱AHP）在具體的應用過程中顯得更加實用，其把復雜并且難以分析的項目決策進行系統(tǒng)性分析，從多個層次來解剖決策整體，形成很多與決策有關的元素，比如目標、方案等，然后在定性指標模糊量化方法的幫助下進行層次分析。

（1）建立階梯型結構層次

COSO內(nèi)部控制框架指明了結構層次，將控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督控制這構成高校內(nèi)部控制體系的五要素作為高校內(nèi)部控制評價模型的研究指標。在建立層次結構模型時，將高校內(nèi)部控制的有效性分解為目標層A，將五要素分解為準則層B，然后再將五要素的構成分解為子準則層C。

（2）構建判斷矩陣

通過對重要性的兩兩比較對準則層的五要素進行評分，根據(jù)比較結果構成正互反矩陣，也稱作判斷矩陣。如內(nèi)部控制矩陣，如表1：

（3）確定權重向量

先建立判斷矩陣，需要在一致矩陣法的基礎上進行，然后得到相關的特征向量，最后確定權值。

（4）判斷矩陣的一致性檢驗

判斷矩陣往往很難滿足一致性條件，并且一致性條件的矩陣也很難被建立，所以在判斷階數(shù)時要進行一致性檢驗。該檢驗的目的是讓判斷矩陣的偏離值不能過大，并且確定一個可以接受的一致性條件。其指標CI決定了一致性情況，該值越小，一致性越好。

（5）建立評價模型

在確定了權重的基礎上，構建滿足條件的評價模型P=，P指的是要求得的有效性得分，U指的是權重，E指的是準則層指標。

層次分析法是在深入分析復雜決策問題的性質(zhì)、影響因素及內(nèi)部關系的基礎，對決策的形成過程和形成模式以及形成思維進行量化分析，得到量化數(shù)據(jù)，然后進行數(shù)學化處理，最后在此基礎上進行量化數(shù)據(jù)對比，從而解決復雜的決策問題。該方法在某種程度上特別適合于決策結果難于直接準確計量的控制活動。

四、高校內(nèi)部控制評價方法選擇及建議

（一）高校內(nèi)部控制評價方法選擇

總的來說，內(nèi)部控制評價方法有多種多樣，要在多樣化的方法中選擇更加適合高校的方法是至關重要的，盡管不同區(qū)域和不同研究層面之間的內(nèi)部控制評價方法有所不同，但是在選擇上還是存在著相同點的。國外的許多學者想通過建立各種各樣的模型來強調(diào)高校內(nèi)部控制評價的客觀性，但實際上由于操作技術有限或成本過高等原因都會導致完全理想的模型結構在一定程度上出現(xiàn)各種差錯，以至于構建模型失敗，從而無法推廣。國內(nèi)學者雖然也提出了各種各樣的評價方法，擴展了評價方法的思路，但在定量指標的評價上還存在滯后性。

通過對高校內(nèi)部控制評價的研究和具體實踐可以知道，現(xiàn)階段來說，該評價活動還僅僅只是流于形式的主要原因是高校在建立內(nèi)部控制評價體系時缺乏一個統(tǒng)一的評價標準，沒有一個可靠的參考模型，缺少一種較為客觀的評價方法。在選擇評價高校內(nèi)部控制的方法時，不能只從表面出發(fā)，而是要從更加深層次的角度，充分考慮到高校這個主體，研究其內(nèi)部控制的目標，從而在此基礎上制定更加適合于實際情況的方法，不能只是一味的模仿和效仿。

（二）針對高校選擇評價方法的建議

1、推薦使用風險基礎評價法

由于學校是一個培養(yǎng)人才為目標的公益性教育機構，在很大程度上高校工作的重心都是教育教學研究和學術科研研究，而行政職能部門則一直不被重視，處于一個的弱勢地位，這就導致了高校沒有足夠的原始動力來推行使用內(nèi)部控制評價。因此，從高校內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀以及高校未來的發(fā)展趨勢來看，選擇風險基礎評價方法才是最適合的。選擇風險基礎評價方法，可以彌補高校在內(nèi)部控制建設上的不足，同時還能增強評價的成本效益性以及評價結果的可靠性，使得內(nèi)部控制評價的充分性得到廣泛運用。

2、綜合使用各種評價方法

企業(yè)的內(nèi)部控制雖然已經(jīng)成型，有了一定的建樹，但是鑒于高校與企業(yè)在經(jīng)營模式上存在著本質(zhì)的區(qū)別，所以已經(jīng)成型的企業(yè)內(nèi)部控制評價方法不能直接運用到高校內(nèi)部控制的管理中去，高校必須建立屬于自己也適合自己的內(nèi)部控制評價方法。同時不同的內(nèi)部控制評價方法優(yōu)缺點都各不相同，我們沒辦法在使用一種評價方法的同時對高校內(nèi)部控制過程所有的問題進行評價，因此針對我國高校內(nèi)部控制建設和評價的現(xiàn)狀，以及高校內(nèi)部控制評價情況的復雜化，我們可以綜合使用不同的評價方法，將不同的評價方法結合起來使得，使得各個評價方法的優(yōu)點擴大化，缺點隱藏化，以達到我們進行內(nèi)部控制評價的不同目的。

結論

近些年來，越來越多的人加入到研究高校內(nèi)部控制評價方法的實踐中來，發(fā)現(xiàn)并提出了潛在的內(nèi)部控制評價方法問題，然后不斷深入并解決，隨著高校內(nèi)部控制評價的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制評價模型的應用也越來越豐富。雖說如此，但是大部分的評價方法還是以COSO的五要素為基礎進行評價指標的研究，高校內(nèi)部控制整體框架尚未從根本上脫離會計和審計的范疇。在現(xiàn)階段，我們已經(jīng)研究出了一些較為完整的高校內(nèi)部控制評價模型指標體系，但是在應用上還是沒辦法擴展到更廣闊的地方，在使用的時候也沒辦法更加深入，以至于不能完整的表現(xiàn)出各指標在高校內(nèi)部控制中的現(xiàn)實意義，所以如何量化高校內(nèi)部控制體系的評價結果目前仍是高校內(nèi)部控制體系建立與完善過程的一個薄弱環(huán)節(jié)。

國家在不斷強大，高校所處的社會環(huán)境也在不斷地變化當中，所以為了適應新的發(fā)展需要，高校的內(nèi)部控制評價制度也需要適時調(diào)整。為此就需要定期或不定期地對高校內(nèi)部控制的實施進行評價，才能及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制體系中存在的缺陷。在當前高校內(nèi)部控制評價監(jiān)督體系中，還存在著評價監(jiān)督執(zhí)行力度弱化、信息化程度不高、專業(yè)隊伍匱乏等問題，所以為了我國教育事業(yè)的不斷進步，為了我國高校的有序發(fā)展，我們應當加強高校內(nèi)部資源的有效整合，構建專業(yè)化的高校管理團隊，提升高校的整體管理水平，以實現(xiàn)高校內(nèi)部控制評價的有效性和監(jiān)督模式的創(chuàng)新。

參考文獻

[1]謝素華，黃鸝，劉俊民.高校財務內(nèi)部控制體系的構建方式[J].審計與理財，2018（07）

[2]王敏.高等院校內(nèi)部控制評價體系研究[J].山東紡織經(jīng)濟，2017（05）

[3]羅冬梅.高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀及其設計思考[J].財經(jīng)界，2017（08）

[4]侯龍.高等獨立學院內(nèi)部控制體系構建與分析[J].高教論壇，2018（09）

[5]戴薇.高校內(nèi)部控制體系的構建研究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（06）

[6]張娜.高校內(nèi)部控制淺談[J].中國集體經(jīng)濟，2018（23）

[7]陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008（03）

[8]張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究[J].審計研究，2011（01）

[9]王雙，趙毅.內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究述評——評價標準?指標?方法[J].會計之友，2013（23）

[10]劉威.基于模糊綜合評價的高校財務內(nèi)控評價研究[J].會計之友，2016（07）

作者簡介：稅勇霖（1988.02.15），男，漢族，四川成都人，注冊會計師，在職研究生，研究方向：高校財務管理