鄧九生 王夢(mèng)璇

【摘 要】 作為保證業(yè)務(wù)順利開展的基礎(chǔ)，審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建是關(guān)鍵。然而，在各地政府積極推進(jìn)審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的進(jìn)程中依然面臨著諸多難題。文章通過對(duì)日趨完善的天津市審計(jì)局審計(jì)監(jiān)督“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)的探索，提出系統(tǒng)建設(shè)中存在的四大難點(diǎn)，分別為后期建設(shè)成本較高、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)增加、系統(tǒng)對(duì)接困難有損審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)分析模型構(gòu)建更為復(fù)雜，并相應(yīng)提出合理規(guī)劃系統(tǒng)升級(jí)更新、制度建設(shè)與內(nèi)部控制并重、關(guān)注系統(tǒng)對(duì)接規(guī)范化建設(shè)、優(yōu)化審計(jì)資源共享機(jī)制四項(xiàng)對(duì)策，以期借鑒“制度+科技”的審計(jì)改革模式，為完善我國(guó)政府審計(jì)信息化系統(tǒng)、提升政府審計(jì)質(zhì)量提供參考。

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì); 審計(jì)信息化; 系統(tǒng)建設(shè)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）11-0133-06

一、引言

以大數(shù)據(jù)為核心的信息化技術(shù)革新正在潛移默化地影響著社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展帶來新的動(dòng)力，讓更多國(guó)內(nèi)外企業(yè)和學(xué)者將目光放到審計(jì)信息化改革上，并運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)行業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新探索。在政府審計(jì)方面，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)注先于國(guó)內(nèi)，具有代表性的有美、英、澳等國(guó)家。為適應(yīng)日漸繁雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，大約從2003年開始，美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞審計(jì)署便從不同角度開展了政府審計(jì)信息化的工作，使政府審計(jì)職能展現(xiàn)出更多的附加價(jià)值。

審計(jì)信息化也是目前我國(guó)審計(jì)工作面臨的一場(chǎng)大變革，從2002年金審工程列入國(guó)家電子政務(wù)建設(shè)總體規(guī)劃起，政府審計(jì)信息化進(jìn)程就在穩(wěn)步推進(jìn)中。此后，在《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）中也特別指出要運(yùn)用大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)等加快推進(jìn)審計(jì)信息化，即鼓勵(lì)有關(guān)部門與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，并對(duì)數(shù)據(jù)更深入地挖掘，提高數(shù)據(jù)綜合利用力度，從而讓審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率有更大的飛躍。伴隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化、社會(huì)審計(jì)信息化的發(fā)展，各省市相繼把審計(jì)信息化建設(shè)工作提上日程，如北京市審計(jì)局召開了全市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息化建設(shè)工作專題會(huì)、浙江省審計(jì)廳印發(fā)了《浙江省審計(jì)信息化發(fā)展“十三五”規(guī)劃》、河南省審計(jì)廳制定了《縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)方案》等，以促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變。

審計(jì)信息化使政府審計(jì)全覆蓋的構(gòu)想正一步步實(shí)現(xiàn)，而要保證業(yè)務(wù)能順利開展，其核心就是審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建。為應(yīng)對(duì)信息化建設(shè)不斷發(fā)展的各行各業(yè)，作為審計(jì)提供服務(wù)的載體和實(shí)施審計(jì)的工具，審計(jì)信息化系統(tǒng)必須通過不斷的實(shí)踐作業(yè)和改造升級(jí)才能逐漸完善。因此，本文選取在審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)方面已頗具成效的天津市審計(jì)局聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)為例，分析政府審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建體系以及在系統(tǒng)建設(shè)中面臨的問題，并針對(duì)性提出進(jìn)一步完善的對(duì)策，以期從天津市“制度+科技”的審計(jì)改革模式中獲得啟發(fā)，探索適應(yīng)當(dāng)今信息化環(huán)境的審計(jì)方式，為今后我國(guó)政府審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展提供可借鑒思路。

二、天津市審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的具體實(shí)踐

為順應(yīng)國(guó)家治理需求和社會(huì)環(huán)境的變革，我國(guó)審計(jì)組織面臨著向信息化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。這些年國(guó)家對(duì)信息化建設(shè)的努力中，最具代表性的就是“金審工程”的實(shí)施。經(jīng)過“金審一期”以解決審計(jì)工具問題為核心，“金審二期”以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)為重點(diǎn)兩個(gè)階段后，現(xiàn)已進(jìn)入基于數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)免疫功能的“金審三期”工程。在此宏觀背景下，各個(gè)地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)都在圍繞金審工程積極構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)，即審計(jì)監(jiān)督“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)。天津市審計(jì)局作為最早付諸實(shí)踐的單位之一，其審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)已步入正軌，目前已取得階段性成果，選其作為案例參考具有代表性。

（一）天津市審計(jì)信息化系統(tǒng)構(gòu)架

天津市審計(jì)信息化系統(tǒng)采用“1拖N”審計(jì)管理模式，即審計(jì)局統(tǒng)一開發(fā)實(shí)施、集中部署，以滿足市級(jí)和區(qū)（縣）級(jí)的兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需求，通過對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和轉(zhuǎn)換，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的整合與共享。為進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)全覆蓋的要求，近年來天津市審計(jì)局正在不斷對(duì)“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)各項(xiàng)功能進(jìn)行豐富和完善?，F(xiàn)階段的升級(jí)改造主要作用于對(duì)審計(jì)工作的支持上，并考慮從規(guī)范化、可視化、智能化三個(gè)方面集成建設(shè)一個(gè)審計(jì)綜合工作支持系統(tǒng)[ 1 ]。

1.“五層兩翼”系統(tǒng)總體框架

天津市“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)總體框架按金審工程的“五層兩翼”架構(gòu)布局[ 2 ]，如圖1所示。表現(xiàn)層即統(tǒng)一登錄門戶，用于用戶操作及與其他層面的對(duì)接;平臺(tái)層通過各種系統(tǒng)組件為金審工程應(yīng)用提供支撐;應(yīng)用層以“一個(gè)系統(tǒng)，三個(gè)中心”為核心，是“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目;信息資源層負(fù)責(zé)各類數(shù)據(jù)資源的采集和儲(chǔ)存;基礎(chǔ)支撐層包含維持整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的軟硬件;安全保障體系和運(yùn)維服務(wù)體系則為審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展和審計(jì)信息化系統(tǒng)保駕護(hù)航。

2.“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)應(yīng)用層架構(gòu)

作為發(fā)揮作用的主體部分，“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)的應(yīng)用層可概括為“一個(gè)系統(tǒng)，三個(gè)中心”?！耙粋€(gè)系統(tǒng)”即聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)。以此系統(tǒng)為基礎(chǔ)，支撐起聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)中心、審計(jì)監(jiān)督指揮中心和審計(jì)數(shù)據(jù)中心三大應(yīng)用中心。如圖2所示，審計(jì)數(shù)據(jù)中心對(duì)被審計(jì)單位信息資料進(jìn)行采集，得到原始數(shù)據(jù)，通過篩選、轉(zhuǎn)換形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù);聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)中心通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，并構(gòu)建審計(jì)分析模型將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為分析數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定審計(jì)疑點(diǎn);審計(jì)監(jiān)督指揮中心針對(duì)已發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)出具疑點(diǎn)核查函，并通過審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）立項(xiàng)審計(jì)，查證被審計(jì)單位是否存在重大違法違規(guī)事項(xiàng)，在明確問題后出具整改建議函，要求違法違規(guī)單位整改落實(shí)。

3.基于聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)中心的核心功能規(guī)劃

為實(shí)現(xiàn)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象三個(gè)核心業(yè)務(wù)元素的儲(chǔ)存和管理，天津市審計(jì)局針對(duì)“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)原數(shù)據(jù)中心的性能和結(jié)構(gòu)進(jìn)行雙重升級(jí)，引入新的儲(chǔ)存資源，采用新型非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將原數(shù)據(jù)中心改造為集系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、管理于一體的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大數(shù)據(jù)中心。同時(shí)，基于大數(shù)據(jù)中心，為“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)規(guī)劃了多個(gè)核心內(nèi)容。例如根據(jù)主題智能篩選打包相關(guān)信息并主動(dòng)推送的審計(jì)快推、以大數(shù)據(jù)中心為依托的審計(jì)快查和數(shù)據(jù)共享查詢、集各類審批于一體的項(xiàng)目綜合分析、擁有自動(dòng)留痕化管理并提供多維度考評(píng)的人員畫像和宏觀分析機(jī)制等，用以輔助聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)項(xiàng)目三個(gè)專題的領(lǐng)導(dǎo)指揮決策。具體如圖3所示。

（二）審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施效果

在系統(tǒng)建設(shè)方面，自2013年10月9日正式啟動(dòng)以來，經(jīng)過6年多的探索，天津市審計(jì)信息化系統(tǒng)構(gòu)建基本達(dá)到成熟階段，已將5 000余個(gè)賬套納入規(guī)劃庫，建立9個(gè)行業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫[ 1 ]，涵蓋重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)單位及市級(jí)預(yù)算單位等被審計(jì)單位200余家，力求實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)各級(jí)財(cái)政資金、公共資金等相關(guān)信息資料的實(shí)時(shí)監(jiān)控[ 3 ]。通過這些年的努力，天津市正在一步步向?qū)崿F(xiàn)審計(jì)信息化的目標(biāo)邁進(jìn)，審計(jì)全覆蓋的網(wǎng)也在逐漸深入各級(jí)被審計(jì)單位。

在系統(tǒng)實(shí)施方面，審計(jì)信息化系統(tǒng)利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘和分析等功能，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、查處各類違紀(jì)違規(guī)資金方面發(fā)揮了重要作用。據(jù)天津市審計(jì)局官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年10月底，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同對(duì)全市339個(gè)單位執(zhí)行了審計(jì)（含調(diào)查），并出具了453份審計(jì)報(bào)告，查出違紀(jì)違法問題金額17.41億元，促進(jìn)增收節(jié)支8.68億元，可以看到，“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)讓政府審計(jì)的監(jiān)督職能得到了更充分的發(fā)揮[ 4 ]。此外，天津市在專項(xiàng)資金、重大政策落實(shí)、公共投資建設(shè)項(xiàng)目等方面的問題整改也取得一定成效，使政府審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性目標(biāo)得以更好地實(shí)現(xiàn)。

然而，盡管審計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用能夠大大提高審計(jì)時(shí)效、節(jié)約審計(jì)資源，但在系統(tǒng)操作和完善過程中仍面臨各種阻礙，需要在信息化的不斷發(fā)展和實(shí)踐中逐步克服。下面，本文就審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)中的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

三、天津市審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)中的難點(diǎn)

（一）后期建設(shè)成本較高

作為一個(gè)相當(dāng)龐大的工程項(xiàng)目，審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建不僅在建設(shè)開發(fā)階段需要一筆巨大的投入，而且為適應(yīng)不斷成長(zhǎng)的信息化社會(huì)在后期也需要不間斷地進(jìn)行檢查維護(hù)和升級(jí)更新，才能保證海量數(shù)據(jù)的安全可靠以及整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。天津市審計(jì)局在基本建成審計(jì)信息化系統(tǒng)后，仍需多次招標(biāo)對(duì)此系統(tǒng)進(jìn)行完善。例如針對(duì)“一張網(wǎng)”系統(tǒng)功能升級(jí)改造項(xiàng)目預(yù)算190萬元、“一張網(wǎng)”系統(tǒng)功能優(yōu)化完善項(xiàng)目預(yù)算48.2萬元、“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)新增數(shù)據(jù)分析服務(wù)項(xiàng)目預(yù)算42萬元等①。高額的更新改造成本在很大程度上加重了審計(jì)信息化系統(tǒng)構(gòu)建的負(fù)擔(dān)，從廣義上看也增加了政府審計(jì)成本，且部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息化建設(shè)的投入尚不能跟上審計(jì)局的更新進(jìn)度，短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)成本效益原則。此外，系統(tǒng)構(gòu)建成本還包括一系列的管理成本、技術(shù)成本及隱形成本等，若這些成本不能有效降低，建設(shè)審計(jì)信息化系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)將會(huì)更加繁重。

（二）審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)增加

審計(jì)信息化系統(tǒng)使審計(jì)證據(jù)的獲取從“有形”向“無形”擴(kuò)展，雖然這一變化使審計(jì)取證的來源更加全面，但電子證據(jù)留痕難、易修改等特征會(huì)使審計(jì)取證的難度有所增加，同時(shí)信息化系統(tǒng)存在的一些安全隱患派生出了更多新的審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。此類新風(fēng)險(xiǎn)可以從兩方面考慮：一是來自數(shù)據(jù)處理和訪問的風(fēng)險(xiǎn);二是來自建設(shè)項(xiàng)目外包供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)中心承擔(dān)數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存和管理的職能，各種審計(jì)證據(jù)和敏感信息均以電子媒介的形式經(jīng)此分析處理并備份留檔，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過統(tǒng)一門戶登錄和權(quán)限控制在此中心共享資源。在大數(shù)據(jù)下審計(jì)證據(jù)的處理受信息技術(shù)和審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的限制，審計(jì)人員能否對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)靥釤挌w納仍是一道難關(guān)[ 5 ]。此外，盡管利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換更加全面快速，但數(shù)據(jù)仍存在盲點(diǎn)和噪音，審計(jì)線索趨于隱性化，所獲審計(jì)證據(jù)能否真實(shí)反映被審計(jì)單位現(xiàn)實(shí)情況直接影響審計(jì)質(zhì)量。還有多用戶共享同一系統(tǒng)，能否對(duì)訪問權(quán)限有良好的控制是系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵，即能否對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效隔離，如果存在不正當(dāng)?shù)脑L問篡改數(shù)據(jù)，將會(huì)破壞審計(jì)證據(jù)的完整性和可靠性。

另一方面，信息化系統(tǒng)的開發(fā)升級(jí)基本由外包人員承擔(dān)，在供應(yīng)商提供服務(wù)的過程中，可以無限制的訪問系統(tǒng)內(nèi)部，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行拷貝修改，一定程度上存在舞弊的可能，有損審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。此外，對(duì)于同一子系統(tǒng)的更新完善，通常選擇單一供應(yīng)商，政府對(duì)供應(yīng)商是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力難以衡量，若其經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況惡性變化，將難以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行[ 6 ]。加之我國(guó)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全的立法尚不完善，即使與供應(yīng)商簽訂協(xié)議條款，也有可能因責(zé)任不明使供應(yīng)商免責(zé)，審計(jì)人員需要利用信息化系統(tǒng)完成審計(jì)證據(jù)的采集、處理和儲(chǔ)存，由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)最終很可能由政府承擔(dān)。這些安全隱患的存在，使后期取證過程中審計(jì)人員需要依賴該系統(tǒng)獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）系統(tǒng)對(duì)接困難有損審計(jì)質(zhì)量

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要以天津市審計(jì)局為中心連接各級(jí)下屬審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位，構(gòu)成覆蓋全市的“一張網(wǎng)”，這將在每個(gè)連接點(diǎn)處形成兩個(gè)端口，而各區(qū)縣的地方審計(jì)機(jī)構(gòu)和各行各業(yè)的被審計(jì)單位不計(jì)其數(shù)，形成的端口數(shù)難以計(jì)量。由于各級(jí)各地信息化程度不同，缺乏統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，要保證系統(tǒng)內(nèi)部、審計(jì)局與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的有效對(duì)接有一定難度[ 7 ]，若審前基本設(shè)施不完善，無疑會(huì)阻礙審計(jì)信息的交換，難以充分發(fā)揮政府審計(jì)的監(jiān)督職能。

另需指出的是，聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)中心用于分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都是經(jīng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心加工后的原始數(shù)據(jù)，原始數(shù)據(jù)經(jīng)過篩選轉(zhuǎn)換后與實(shí)際數(shù)據(jù)存在差異，兩者能否有效對(duì)接也是系統(tǒng)構(gòu)建中面臨的挑戰(zhàn)[ 8 ]。自動(dòng)化的數(shù)據(jù)加工處理程序有可能給審計(jì)結(jié)果帶來偏差，例如信息化系統(tǒng)本身存在固有風(fēng)險(xiǎn)，可能對(duì)某些數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理或處理本身就有錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，進(jìn)而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，現(xiàn)階段的審計(jì)信息化系統(tǒng)沒有針對(duì)原始數(shù)據(jù)分析的功能，也沒有對(duì)數(shù)據(jù)分析和生成中間表過程的記錄，不利于對(duì)審計(jì)線索的追蹤。若審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)而被審計(jì)單位要求提供原始數(shù)據(jù)證明，則此系統(tǒng)無法滿足，這也為審計(jì)工作的開展帶來不便。

（四）審計(jì)分析模型構(gòu)建更為復(fù)雜

審計(jì)分析模型是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的需要，按照審計(jì)對(duì)象應(yīng)具有的性質(zhì)、關(guān)系及趨勢(shì)等，通過設(shè)定判斷和限制條件建立的邏輯或數(shù)學(xué)表達(dá)式。聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)中心需要對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，那么審計(jì)分析模型就是進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析的重要工具。目前，天津市“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)已建立包括9個(gè)行業(yè)在內(nèi)的1 173個(gè)審計(jì)分析模型，現(xiàn)在仍在根據(jù)需求不斷增加。當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)具有多樣化、規(guī)模大、速度快等特點(diǎn)，在審計(jì)全覆蓋的要求下，數(shù)據(jù)信息也在不斷發(fā)展中，其整合難度必將加大，為應(yīng)對(duì)不同被審計(jì)單位的特有數(shù)據(jù)需要建立不同模型。并且，隨著被審計(jì)單位及其外部環(huán)境的變化，同性質(zhì)單位也必須更加全面地細(xì)分，使得審計(jì)分析模型的構(gòu)建更為復(fù)雜，這也是對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)和相關(guān)審計(jì)人員數(shù)據(jù)挖掘能力和分析能力的綜合考驗(yàn)。另外，審計(jì)分析模型通常是由審計(jì)人員在實(shí)際工作中根據(jù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而來的，各類模型針對(duì)性較強(qiáng)，且一般只由相應(yīng)的審計(jì)人員熟悉掌握，缺少歸納提煉，部分模型還存在重復(fù)交叉現(xiàn)象，因此通用性較差，不利于審計(jì)分析模型的循環(huán)利用和共享，從而造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。

四、完善政府審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的對(duì)策

（一）合理規(guī)劃系統(tǒng)的升級(jí)更新

審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)性、系統(tǒng)性的工作，為了控制成本，在實(shí)施前做好合理規(guī)劃是首要任務(wù)，尤其是此系統(tǒng)采用“1拖N”審計(jì)模式，審計(jì)局需要統(tǒng)籌好市級(jí)和區(qū)（縣）級(jí)兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，頂層設(shè)計(jì)必須加強(qiáng)。首先，應(yīng)對(duì)整個(gè)管轄范圍的信息化建設(shè)事先摸底，將此系統(tǒng)放入全局考慮，進(jìn)行整體規(guī)劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)信息化系統(tǒng)建設(shè)的支持，并根據(jù)各子項(xiàng)目實(shí)施情況及時(shí)滾動(dòng)調(diào)整系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)度。其次，做好資金預(yù)算，將預(yù)算同既定目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，按照規(guī)范流程立項(xiàng)審批，避免造成功能交叉、資源難以整合，進(jìn)而影響整體工作效率的局面。最后，為使更新改造成本進(jìn)一步降低，減少對(duì)項(xiàng)目外包的依賴也是一種對(duì)策[ 9 ]，政府可考慮更廣泛地引進(jìn)信息化技術(shù)人才，加強(qiáng)自主輔助研發(fā)能力，或是對(duì)供應(yīng)商提供的軟件進(jìn)行二次研發(fā)，使其更具針對(duì)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)半自主化。這樣盡管前期人才培養(yǎng)成本較高，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，后期的維護(hù)更新費(fèi)用將大大降低，政府在與供應(yīng)商的談判中也會(huì)更有把握。

（二）制度建設(shè)與內(nèi)部控制并重

審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)需要制度的支撐，在政府審計(jì)信息化發(fā)展的整體層面，應(yīng)對(duì)以審計(jì)信息系統(tǒng)安全為核心的法律制度進(jìn)行完善[ 10 ]。具體而言，應(yīng)在立法層面對(duì)供應(yīng)商提出的免責(zé)范圍有所限制，以免出現(xiàn)供應(yīng)商一味推卸責(zé)任的情況，同時(shí)對(duì)容易引發(fā)糾紛的情況做出說明并明確各方責(zé)任，尤其是出現(xiàn)重大數(shù)據(jù)安全事故時(shí)的后續(xù)處理方案，雙方必須達(dá)成一致，從而使涉及供應(yīng)商的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

針對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部，作為“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)的“兩翼”之一，安全保障體系的建設(shè)尤為重要，需通過強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部控制，逐步完善這一防御體系，在對(duì)數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)利用的權(quán)衡中找到一個(gè)平衡點(diǎn)。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架五要素，可以從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)的角度考慮如何加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)包含對(duì)信息化系統(tǒng)升級(jí)改造項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。政府在與外包項(xiàng)目供應(yīng)商簽訂服務(wù)協(xié)議前應(yīng)充分考評(píng)其公司狀況和技術(shù)能力，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)承受程度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，必要時(shí)可聘請(qǐng)專家顧問輔助評(píng)估，并確保協(xié)議含有充分的保護(hù)條款以保證服務(wù)意外中斷或突發(fā)災(zāi)難時(shí)盡可能降低損失。在控制活動(dòng)方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)數(shù)據(jù)采集流程和訪問權(quán)限的控制。一方面，應(yīng)確保系統(tǒng)能根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和特征對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行有效采集，遵循“求精”而非“求多”原則，盡可能使隱性化的審計(jì)線索顯露出來，以節(jié)省后續(xù)審計(jì)成本;另一方面，可建立系統(tǒng)授權(quán)管理機(jī)制及非法訪問追責(zé)制度，使不同層級(jí)只能嚴(yán)格訪問有授權(quán)的部分系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效隔離，讓訪問信息有跡可循，并定期評(píng)估系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境是否正常，以減少利用系統(tǒng)漏洞實(shí)施舞弊的可能。最終，通過制度支撐與強(qiáng)化內(nèi)控雙管齊下，為審計(jì)取證創(chuàng)造一個(gè)更為安全穩(wěn)定的環(huán)境。

（三）關(guān)注系統(tǒng)對(duì)接規(guī)范化建設(shè)

保證系統(tǒng)端口對(duì)接有效是審計(jì)信息能順利交換的前提，同時(shí)還要考慮成功對(duì)接后各方審計(jì)人員能否熟練操作，因此有必要培養(yǎng)一批適應(yīng)信息化審計(jì)工作的審計(jì)人員，提高其專業(yè)勝任能力。同時(shí)可以在端口處成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)具備較強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)能力。一方面運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)信息進(jìn)行篩選后再傳遞給相應(yīng)部門，避免信息化系統(tǒng)的某些固化流程影響信息質(zhì)量;另一方面幫助基層審計(jì)機(jī)關(guān)提高信息化水平，并促進(jìn)各個(gè)行業(yè)內(nèi)的被審計(jì)單位統(tǒng)一信息交換標(biāo)準(zhǔn)，從而共同為整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)規(guī)范的信息化環(huán)境。

針對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)對(duì)接問題，可以新增原始數(shù)據(jù)分析及追蹤功能和數(shù)據(jù)分析留痕處理功能，這樣能保證審計(jì)人員更全面、更及時(shí)地掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)，也方便數(shù)據(jù)分析能力較強(qiáng)的審計(jì)人員直接沿著原始數(shù)據(jù)的線索查找審計(jì)疑點(diǎn)。審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)盡可能詳細(xì)地在工作底稿中描述審計(jì)取證過程，以加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力，必要時(shí)還可要求被審計(jì)單位及時(shí)對(duì)審計(jì)分析結(jié)果予以確認(rèn)。另外，可以在數(shù)據(jù)庫內(nèi)建立中間數(shù)據(jù)表，將原始數(shù)據(jù)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化格式，再加工成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以降低處理問題數(shù)據(jù)的可能性和加工后數(shù)據(jù)的差異性[ 11 ]。總之，審計(jì)方法通常滯后于數(shù)據(jù)，兩者不同步性越大，給審計(jì)質(zhì)量帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，因此審計(jì)方法必須及時(shí)隨信息化系統(tǒng)的改造升級(jí)不斷完善，使上下各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共享規(guī)范建設(shè)，以節(jié)約后期審計(jì)成本，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

（四）優(yōu)化審計(jì)資源共享機(jī)制

資源共享是審計(jì)信息化系統(tǒng)的重要功能之一，天津市審計(jì)局在建設(shè)“一張網(wǎng)”時(shí)也加入了對(duì)共享理念的考慮。為便于審計(jì)工作的開展，在審計(jì)資源共享機(jī)制的構(gòu)建中，需要以審計(jì)需求為導(dǎo)向不斷優(yōu)化。首先，應(yīng)當(dāng)逐步建立起一個(gè)集各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)于一體的審計(jì)信息交換平臺(tái)，按行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源信息進(jìn)行集約化管理，打通系統(tǒng)空間壁壘，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源在上下各級(jí)審計(jì)部門之間的有效流通，避免各地區(qū)因資源的空間隔離而“各自為政”，這樣更便于政府在監(jiān)管過程中實(shí)施跨領(lǐng)域、跨行業(yè)數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，進(jìn)而提高政府審計(jì)公正性。其次，考慮到審計(jì)信息化系統(tǒng)的使用令很多信息只經(jīng)由系統(tǒng)傳遞，雖然效率有所提升，但也減少了審計(jì)人員之間的溝通交流，一些有助于審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷貌坏絺鞑ィ赡軠p損審計(jì)機(jī)關(guān)整體的工作效率，尤其像審計(jì)分析模型這類復(fù)雜靈活的資源，如果只是在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)根據(jù)特定需求不斷新增，只會(huì)加大審計(jì)工作量。因此可以建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)資源共享平臺(tái)，在審計(jì)人員致力于研究構(gòu)建審計(jì)模型的同時(shí)，通過在此平臺(tái)上相互交流借鑒，總結(jié)提煉出更具普適性的審計(jì)分析模型，并提供關(guān)鍵詞檢索，以便有需要的審計(jì)人員查找應(yīng)用。同樣，其他審計(jì)資源也可以放在此處整合管理，并在推廣應(yīng)用中不斷改良優(yōu)化。

五、結(jié)語

審計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用有助于政府審計(jì)把監(jiān)控鏈從頭至尾串聯(lián)起來，實(shí)現(xiàn)從事前到事中再到事后、從點(diǎn)到面的時(shí)間和空間上的審計(jì)全覆蓋。隨著信息化改革的深化，我國(guó)審計(jì)全覆蓋力度不斷加強(qiáng)，但在推進(jìn)審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的進(jìn)程中，依然會(huì)遇到各種難題亟需解決。本文以天津市審計(jì)局“一張網(wǎng)”管理系統(tǒng)為例，對(duì)政府審計(jì)信息化系統(tǒng)構(gòu)建中面臨的難點(diǎn)進(jìn)行思考，并針對(duì)性地提出優(yōu)化對(duì)策，以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)服務(wù)規(guī)范化、提升政府審計(jì)質(zhì)量有所幫助。由于各省市實(shí)際情況不盡相同，政府審計(jì)信息化程度也有所差異，故天津市審計(jì)局的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)是否具有普適性還有待進(jìn)一步討論，未來仍需從更全面、更深入的視角來探索各省市政府審計(jì)信息化的建設(shè)進(jìn)程。

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