單思遠(yuǎn)

摘? 要：司法會計(jì)屬于一門新興技術(shù)，主要是運(yùn)用司法會計(jì)方法以及司法會計(jì)原理對犯罪案件當(dāng)中財(cái)會資料進(jìn)行收集，對經(jīng)濟(jì)案件當(dāng)中財(cái)會問題進(jìn)行判定，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)犯罪的偵查。將司法會計(jì)技術(shù)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中，能夠?yàn)榘讣善铺峁﹥r(jià)值性較高的證據(jù)，促進(jìn)司法機(jī)關(guān)在破案能力方面的提高，同時(shí)也能發(fā)揮維護(hù)社會穩(wěn)定作用，在案件偵破方面有重要現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：司法會計(jì)技術(shù)? 經(jīng)濟(jì)犯罪偵查? 破案能力? 社會穩(wěn)定

中圖分類號：D918? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3791（2021）02（b）-0218-03

Discussion on the Application of Judicial Accounting Technology in Economic Crime Investigation

SHAN Siyuan

（Beijing Police Academy， Beijing， 102200? China）

Abstract： Judicial accounting belongs to an emerging technology， mainly using the principle of judicial accounting and forensic accounting for the crimes of financial accounting information collection， to determine accounting problems of economic cases， realize the economic crime investigation of the application of judicial accounting technology to economic crime investigation， to be able to provide value， more evidence for criminal detection， improve the judicial organs in the investigation ability. At the same time it can also play a role of maintaining social stability and it has the important practical significance in criminal detection.

Key Words： Judicial accounting technology; Investigation of economic crimes; Ability to solve crimes; Social stability

經(jīng)濟(jì)犯罪多數(shù)屬于智慧型犯罪，犯罪分子反偵察能力比較強(qiáng)，在犯罪之后會運(yùn)用虛假財(cái)會資料掩飾犯罪，在此情況下破案會存在較大困難，司法會計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪中的運(yùn)用，能夠?qū)Ψ缸镒C據(jù)進(jìn)行收集，并將贓款追繳出，找出經(jīng)濟(jì)犯罪真相，因此經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中司法會計(jì)技術(shù)的運(yùn)用具有重要現(xiàn)實(shí)意義[1]。

1? 司法會計(jì)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)犯罪概述

司法會計(jì)技術(shù)能夠及時(shí)將經(jīng)濟(jì)犯罪中會計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息不符問題發(fā)現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供準(zhǔn)確參考依據(jù)，司法會計(jì)技術(shù)屬于司法會計(jì)理論的表現(xiàn)形式，內(nèi)容上主要有兩個(gè)方面，分別為鑒定技術(shù)與檢查技術(shù)，檢查技術(shù)運(yùn)用了國家制定的與此相關(guān)法律法規(guī)，針對經(jīng)濟(jì)犯罪當(dāng)中物質(zhì)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表等多種情況實(shí)施全面檢查以及審核[2]。這一技術(shù)的運(yùn)用，能夠有效地搜集財(cái)務(wù)情況，為經(jīng)濟(jì)犯罪偵查創(chuàng)造良好條件。鑒定技術(shù)主要指由專業(yè)司法會計(jì)工作人員，根據(jù)國家規(guī)定的調(diào)查的流程，對案件中會計(jì)信息、會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和全面鑒定，其獲得最終鑒定結(jié)果，在此情況下，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行定案提供有效依據(jù)。鑒定技術(shù)的運(yùn)用，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)犯罪實(shí)際情況準(zhǔn)確和真實(shí)地反映出來。

經(jīng)濟(jì)犯罪是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)物，會嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)秩序，并對經(jīng)濟(jì)安全產(chǎn)生嚴(yán)重危害。從刑法角度講，經(jīng)濟(jì)犯罪為對經(jīng)濟(jì)行政管理法規(guī)有所違反，屬于旨在獲得非法性經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行的犯罪。從偵查角度來講，經(jīng)濟(jì)犯罪是指市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，對國家制定經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)有所違反，使社會經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞的行為，需根據(jù)明文規(guī)定受到刑事方面處罰的行為。

2? 司法會計(jì)技術(shù)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)偵查犯罪中必要性

經(jīng)濟(jì)犯罪會對市場經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生破壞與擾亂，侵害合法財(cái)產(chǎn)，司法會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)為會計(jì)理論基礎(chǔ)，屬于法律、審計(jì)多個(gè)學(xué)科融合的技術(shù)，經(jīng)濟(jì)犯罪與其他犯罪相比更為多變和隱蔽，同時(shí)智能化比較明顯。在新經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)背景下，往往運(yùn)用過時(shí)經(jīng)濟(jì)政策、假合同方進(jìn)行偽裝，進(jìn)而對財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生侵害。司法會計(jì)技術(shù)屬于獨(dú)立審查技術(shù)，司法會計(jì)技術(shù)服務(wù)的對象為訴訟活動(dòng)，職能在于為訴訟活動(dòng)提供鑒別和證據(jù)，同時(shí)指明證據(jù)和評價(jià)證據(jù)，目標(biāo)在于為司法活動(dòng)提供客觀、真實(shí)、有效的會計(jì)事實(shí)以及財(cái)務(wù)證據(jù)。司法會計(jì)技術(shù)能夠根據(jù)訴訟法律針對經(jīng)濟(jì)犯罪當(dāng)中的財(cái)務(wù)資料開展審查與分析，進(jìn)而對會計(jì)資料整體真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)、確認(rèn)以及見證[3]。在偵查實(shí)踐中，需與訴訟活動(dòng)當(dāng)中涉及到相關(guān)人員結(jié)合在一起，詳細(xì)查明案情，對財(cái)務(wù)問題實(shí)施有效判定與鑒別。對經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行偵查的主要目的在于發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相和對事實(shí)真相進(jìn)行進(jìn)一步確定[4]。通過對司法會計(jì)制度的運(yùn)用，能夠使用會計(jì)知識將經(jīng)濟(jì)犯罪中需要的事實(shí)證據(jù)收集起來[5]。保證整個(gè)案件的實(shí)際審查效率。

3? 司法會計(jì)技術(shù)檢查運(yùn)用的主要方法

3.1 審閱法

審閱法在運(yùn)用過程中需對被查單位中的會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、經(jīng)濟(jì)合同、會計(jì)報(bào)表等進(jìn)行檢查，查看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)和合法。多數(shù)經(jīng)濟(jì)犯罪并不會以直接財(cái)會資料形式呈現(xiàn)出來，會運(yùn)用制造虛假資料或者是偽造資料的方式進(jìn)行處理。因此，在審閱過程中，可以運(yùn)用配合比較法、計(jì)算機(jī)分析程序、類推技巧，等，分析賬簿異常以及數(shù)據(jù)異常，以較快速度明確犯罪疑點(diǎn)。審閱法在所有會計(jì)檢查中都適用，也是司法會計(jì)進(jìn)行檢查時(shí)最先運(yùn)用的技術(shù)方法，但是這種方法在運(yùn)用時(shí)能夠獲得的證據(jù)比較有效，在其他方法與其配合情況下才能保證效果事半功倍。

3.2 核對法

核對法主要是兩個(gè)以及兩個(gè)以上勾稽關(guān)系財(cái)務(wù)數(shù)值和財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審查對對照，查看內(nèi)容是否一致。對于核對法來講，主要包括賬證核對、證證核對、賬表核對、賬賬核對、表表核對等，主要目的在于將財(cái)會資料中漏記、錯(cuò)記、重記問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)。對于職務(wù)貪污和職務(wù)侵權(quán)來講，常見經(jīng)濟(jì)犯罪作案手法為對交易事項(xiàng)進(jìn)行虛構(gòu)，偽造憑證以及藏匿發(fā)票，然后將收入截留，這種核對方法對比這種類型案件整體作用顯著，在核對過程中，應(yīng)重點(diǎn)對自制憑證、發(fā)票、收據(jù)、銀行對賬單、物品出入憑證等進(jìn)行查看，了解是否存在虛假憑證、未能入賬的收入款等問題。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，核對法應(yīng)和勘核法結(jié)合在一起，對賬實(shí)是否存在一致進(jìn)行查看，這對于證據(jù)收集比較有利。

3.3 勘核法

勘核法主要是針對涉案存貨、涉案現(xiàn)金等實(shí)施現(xiàn)場勘核，對實(shí)際結(jié)存額進(jìn)行詳細(xì)查明是否企業(yè)私自設(shè)置小金庫，庫管人員存在職務(wù)侵占，保管人員和銷售人員一同串通進(jìn)行作案的情況比較適用，實(shí)務(wù)活動(dòng)中，可以將勘核法與核對法結(jié)合在一起，了解有形資產(chǎn)在賬實(shí)方面是否存在一致。運(yùn)用此種方法時(shí)，應(yīng)關(guān)注取證合法性，現(xiàn)場中需有2名以上和案件并無關(guān)系的人員來見證，對其進(jìn)行拍照和錄像。

3.4 比較法

比較法是對比兩個(gè)以及兩個(gè)以上財(cái)務(wù)比率或者是財(cái)務(wù)數(shù)值，將經(jīng)濟(jì)犯罪中財(cái)會資料異常項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)。就比較法來講，主要是運(yùn)用在線索模糊以及需進(jìn)一步對案件進(jìn)行調(diào)查的內(nèi)容中。比較法主要為比率比較以及數(shù)值比較。數(shù)值比較主要為針對相同時(shí)期中同類業(yè)務(wù)數(shù)量、單價(jià)、業(yè)務(wù)總量等進(jìn)行比較。比率比較主要是針對時(shí)期不同但是業(yè)務(wù)相同比率實(shí)施比較。比率比較以及數(shù)值比較在運(yùn)用過程中都需對數(shù)值差異進(jìn)行分析。在此過程中需將變化較大業(yè)務(wù)以及期間視為嫌疑賬，對其實(shí)施重點(diǎn)檢查，然后運(yùn)用以點(diǎn)帶面的方式將檢查范圍擴(kuò)大，保證檢查線索的明確性。

4? 司法會計(jì)技術(shù)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)偵查犯罪中的策略

4.1 獲得立案根據(jù)

司法會計(jì)技術(shù)在運(yùn)用過程中，能夠與先進(jìn)取證方法和先進(jìn)鑒定方法結(jié)合在一起，借此破獲經(jīng)濟(jì)犯罪具體類型，并對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行維護(hù)[6]。經(jīng)濟(jì)犯罪與一般犯罪相比，隱蔽性和專業(yè)性較強(qiáng)，司法機(jī)關(guān)在對案件進(jìn)行處理時(shí)候很難對案件犯罪性和犯罪程度進(jìn)行判別，在取證立案根據(jù)時(shí)也比較困難[7]。因此需對司法會計(jì)技術(shù)進(jìn)行合理運(yùn)用，針對會計(jì)對象處于一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新計(jì)算，并對其進(jìn)行詳細(xì)確定。同時(shí)需對與經(jīng)營相關(guān)的會計(jì)資料、會計(jì)數(shù)據(jù)在內(nèi)容上實(shí)施合理研究與分析，進(jìn)而對資料、信息的合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分辨，將存在的管理問題和經(jīng)濟(jì)漏洞及時(shí)發(fā)現(xiàn)，找出犯罪會計(jì)資料和會計(jì)證據(jù)，確定犯罪傾向和犯罪證據(jù)。

4.2 搜集案件證據(jù)

對于司法會計(jì)來講，檢查工作為針對財(cái)務(wù)信息和會計(jì)信息開展的特殊賬目檢查，這項(xiàng)工作的開展主要為收集經(jīng)濟(jì)類犯罪證據(jù)，由此可見此項(xiàng)工作的開展為對犯罪證據(jù)進(jìn)行搜集的基礎(chǔ)與前提，也是保證犯罪案件偵破的重要技術(shù)和重要手段[8]。一般情況下，經(jīng)濟(jì)類犯罪隱藏于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)中，司法會計(jì)工作人員需根據(jù)線索針對財(cái)務(wù)和會計(jì)信息實(shí)施全面核查，并且詳細(xì)了解內(nèi)部管理、運(yùn)營特征等方面的問題，對破獲案件的會計(jì)資料以及財(cái)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)收集，整個(gè)過程具有真實(shí)性、整體性特點(diǎn)，能夠針對相關(guān)資料開展全面檢查，進(jìn)而將異常財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)找出，獲得相關(guān)資料，在此情況下能夠?yàn)樗痉ㄨb定的有效實(shí)施提供有效保證。在搜集征集過程中，如果存在挪用公款問題，需詳細(xì)查看金額以及實(shí)際挪用情況，將問題與異常及時(shí)找出，對于利用假賬挪用公款的情況，需運(yùn)用司法鑒定方式對嫌疑人是否存在經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行進(jìn)一步確定，同時(shí)掌握挪用總金額，運(yùn)用與之相對應(yīng)方式懲罰。

4.3 提供辦案資料和依據(jù)

司法會計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的運(yùn)用，可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體發(fā)展規(guī)律開展偵查活動(dòng)，并對會計(jì)資料相關(guān)證據(jù)進(jìn)行搜集，詳細(xì)核查證據(jù)來源有效性和準(zhǔn)確性，對于企業(yè)來講，在偵查經(jīng)濟(jì)犯罪過程中，需對發(fā)票號碼、產(chǎn)品名稱、業(yè)務(wù)范圍、發(fā)票來源等進(jìn)行詳細(xì)核查，為辦案提供數(shù)據(jù)資料以及依據(jù)。在此過程中，不僅需檢查發(fā)票真實(shí)性與合理性，也需針對企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，清點(diǎn)好實(shí)物，對清點(diǎn)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)記錄之間進(jìn)行對比和對照。司法會計(jì)技術(shù)在運(yùn)用過程中能夠從各個(gè)方面將會計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)出來，在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中發(fā)揮著重要輔助作用。

4.4 追繳涉案款項(xiàng)

對于經(jīng)濟(jì)犯罪來講，多數(shù)是借助職務(wù)便利進(jìn)行犯罪，在將案件界定為經(jīng)濟(jì)犯罪情況下，一般會涉及較多資金，因此在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中，對涉案款項(xiàng)進(jìn)行偵查和追繳十分重要。司法會計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，能夠在對款項(xiàng)進(jìn)行偵查和追繳時(shí)，獲得有效信息和數(shù)據(jù)，這是可進(jìn)行案件破獲的關(guān)鍵內(nèi)容。一般情況下，財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際工作中會詳細(xì)記錄賬目，司法會計(jì)技術(shù)在運(yùn)用時(shí)可以充分結(jié)合在一起點(diǎn)，針對會計(jì)信息和會計(jì)資料進(jìn)行有效審核，詳細(xì)清查款項(xiàng)的具體流向，盡量將資金追討回，將經(jīng)濟(jì)犯罪中產(chǎn)生的損失減少。

5? 司法會計(jì)技術(shù)完善實(shí)施策略

5.1 構(gòu)建完善性法律規(guī)定

在時(shí)代不斷發(fā)展背景下，社會對于司法會計(jì)比較重視，其為司法訴訟中的一種重要方式，要想促進(jìn)辦公效率提升，將使用范圍擴(kuò)大，就應(yīng)注重相關(guān)法律規(guī)定的完善。通過完善的法律發(fā)揮能夠使經(jīng)濟(jì)犯罪在偵查時(shí)更加科學(xué)和系統(tǒng)，保證案件偵破有效性。同時(shí)通過加大懲處力度，能夠使經(jīng)濟(jì)犯罪實(shí)際發(fā)生率得到有效控制。

5.2 提高司法會計(jì)工作人員素質(zhì)

偵查經(jīng)濟(jì)犯罪時(shí)，要想保證偵查效果，就應(yīng)注重工作人員素質(zhì)的提升，使他們以飽滿熱情投入到工作中。因此可以定期對工作人員展開培訓(xùn)，促進(jìn)其工作能力、工作水平、責(zé)任心以及思想道德能力的提升。同時(shí)需將培訓(xùn)知識內(nèi)容與考評結(jié)合在一起，針對培訓(xùn)知識和培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行考評，增強(qiáng)參與培訓(xùn)工作人員對知識內(nèi)容的重視程度，提升學(xué)習(xí)時(shí)的主動(dòng)性與積極性。

6? 結(jié)語

總之，當(dāng)前司法會計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中得到了越來越廣泛的運(yùn)用，這一技術(shù)的運(yùn)用能夠?qū)?jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行有效打擊，保證定案的快速、準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪中復(fù)雜、隱蔽并且多變的線索，促進(jìn)偵查效率的提高，并且對贓款進(jìn)行有效追繳，為市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展和正常發(fā)展提供重要保證，同時(shí)也能使社會穩(wěn)定得到有效維護(hù)。

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