柴德娟

[摘要]根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)定，從內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀入手，分析國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督的重要意義，提出國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督作用；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)、指導(dǎo)、監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)

2018年5月，習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。2018年1月，國(guó)家審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)原則和范圍，為深入推進(jìn)內(nèi)審工作提供了重要依據(jù)。

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的重要性

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。當(dāng)前，由于基層內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)不足、業(yè)務(wù)發(fā)展不夠平衡、審計(jì)工作質(zhì)量有待提高等問(wèn)題。因此，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，已成為審計(jì)事業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

二、當(dāng)前基層內(nèi)部審計(jì)面臨的現(xiàn)狀及原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。在基層部分部門(mén)、單位和企業(yè)事業(yè)組織建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但開(kāi)展內(nèi)審工作比例較低。一些已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往與財(cái)務(wù)部門(mén)是一套人馬，兩塊牌子，或是臨時(shí)安排人員開(kāi)展內(nèi)審工作，內(nèi)審工作機(jī)制不健全管理混亂，不能充分發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用。如：在基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）內(nèi)審機(jī)構(gòu)與經(jīng)管站合署辦公或內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)政所合署辦公，這是普遍現(xiàn)象；在區(qū)直部門(mén)（單位）設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的也是多數(shù)與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公。大大削弱了內(nèi)審工作效果的發(fā)揮?，F(xiàn)狀存在的原因主要在于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審工作缺乏組織保障。

（二）內(nèi)審人員配備不到位。由于受單位編制職數(shù)的影響，內(nèi)審人員配備不齊，導(dǎo)致大部分單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員由相關(guān)職能部門(mén)人員兼職，平時(shí)由于本職工作任務(wù)繁重，無(wú)暇顧及內(nèi)審工作，內(nèi)審只是掛名頂數(shù)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性開(kāi)展工作，滿足于應(yīng)付；有的單位內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)科人員兼任，既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)根本無(wú)法正常開(kāi)展工作；還有一部分內(nèi)審人員，或由辦公室或者紀(jì)檢人員兼職，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法客觀公正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有待提高。由于基層內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄，內(nèi)部審計(jì)工作大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)銷、設(shè)備及物資采購(gòu)、小型基本建設(shè)等方面，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的有效監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)方式方法落后，只是開(kāi)展單純微觀上的事后審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于宏觀上的、程序上、過(guò)程中的監(jiān)督缺乏。同時(shí)，審計(jì)信息資源缺乏，審計(jì)信息化技術(shù)人才少，審計(jì)信息技術(shù)相對(duì)落后，審計(jì)手段有限，大多還是利用傳統(tǒng)的查賬、看憑證、查資料、實(shí)地抽查核實(shí)等手段，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，增加了審計(jì)難度，而且審計(jì)的效率較低、準(zhǔn)確率不高，審計(jì)監(jiān)督面窄，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

（四）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)等專業(yè)知識(shí)，而且還需要具備開(kāi)闊的視野、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)對(duì)基層內(nèi)審人員狀況調(diào)查統(tǒng)計(jì)，大部分內(nèi)審人員基本都具有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于相對(duì)系統(tǒng)全面的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能缺乏，內(nèi)審專職人員較少，兼職人員較多，后續(xù)培訓(xùn)教育不足，內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)掌握不全面，對(duì)當(dāng)前國(guó)家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策把持不準(zhǔn)，如信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等方面的知識(shí)欠缺，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的措施和方法

轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理等基礎(chǔ)性和源頭性作用，拓展審計(jì)深度和廣度，在提高資金利用效益和反腐倡廉等方面發(fā)揮積極作用。

（一）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)和監(jiān)督各部門(mén)、單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)地方政府出臺(tái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的辦法，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，切實(shí)把推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作為構(gòu)建單位或組織“免疫系統(tǒng)”，促進(jìn)規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工作來(lái)抓，確保內(nèi)部審計(jì)制度建立和工作開(kāi)展，支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（二）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的計(jì)劃管理?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要“指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)”。因此，內(nèi)審計(jì)劃的管理要有長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，也有近期目標(biāo)，做到長(zhǎng)短結(jié)合。每年、每月的工作要有計(jì)劃和安排，要按事情的重要程度來(lái)決定做事的主次和先后順序。內(nèi)審工作的安排要合理有序，根據(jù)事情主次和輕重緩急做好工作計(jì)劃。對(duì)社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，要合理安排開(kāi)展審計(jì)，促進(jìn)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題盡早化解，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的有效性。

（三）要加強(qiáng)內(nèi)審工作質(zhì)量的管理?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十六條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等方式，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。”故審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量檢查等措施，指導(dǎo)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解剖分析，把問(wèn)題落實(shí)到工作實(shí)際中，把責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén)，避免屢審屢犯問(wèn)題；要指導(dǎo)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等領(lǐng)域拓展，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。要督促審計(jì)整改，加大內(nèi)審成果運(yùn)用。督促單位建立內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，從源頭上有效遏制“屢審屢犯”現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作。一支高素質(zhì)內(nèi)審工作隊(duì)伍，是內(nèi)審工作有效開(kāi)展的保證。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十四條也規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討等方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)?！睂W(xué)習(xí)培訓(xùn)是提高內(nèi)審人員素質(zhì)最有效的途徑。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施的大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)分層分類抽調(diào)相關(guān)內(nèi)審人員全程參與審計(jì)，采取以審代訓(xùn)的方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員“手把手”的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中掌握審計(jì)程序，接受審計(jì)新理念、新方法，培養(yǎng)審計(jì)敏銳洞察力、判斷力，以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作態(tài)度和審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展。如“機(jī)關(guān)單位開(kāi)展下屬二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支管理審計(jì)、區(qū)醫(yī)院開(kāi)展的藥品（藥庫(kù)）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”等。從審計(jì)程序上，審計(jì)思路、方法上、法規(guī)適用上，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)技巧上，完善單位內(nèi)控制度上加以指導(dǎo)，使單位內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范。